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【摘 要】 本文介绍了我国和英国资产评估职业道德准则的产生背景、颁布目的及基本内容，同时对我国和英国资产评估职业道德准则的差异进行分析，在此基础上提出优化我国相关准则的建议。
【关键词】 英国资产评估 职业道德准则 研究对比分析
一、前言
我国于2016年12月1日起正式实施资产评估法，为保障资产评估职业道德准则与资产评估法等法律法规紧密衔接，规范行业发展，保证执业质量，2017 年 9 月中国资产评估协会在财政部的指导下，根据《资产评估基本准则》制定并发布了《资产评估职业道德准则》。随着我国的社会经济的不断变革为了让资产评估行业能够更好的服务我国发展，要多借鉴该领域发达国家的成功经验。本文在对比分析的基础上，对我国资产评估职业道德准则内容及优化对策问题进行尝试研究。
二、我国资产评估职业道德准则的产生背景与目的
1999年，财政部出台了《中国注册资产评估师职业道德规范》，这成为我国资产评估职业道德规范的基石，对我国评估行业的发展起到了重要作用。但这些规章制度只针对部分业务或工作提出要求，缺乏系统性和完整性。因此，2004年，在已有职业道德规范的基础上，我国借鉴英美等国外经验，制定了《中国注册资产评估师职业道德准则——基本准则》。2017 年 9 月，中国资产评估协会发布《资产评估职业道德准则》，进一步完善了我国资产评估职业道德准则体系。为评估人员制定了一个基本的道德标准，能够保证评估人员在开展业务时有效公正地发挥职业作用并保持独立性。
三.英国与我国资产评估职业道德准则基本内容比较
（一）英国资产评估职业道德准则基本内容。英国皇家特许测量师学会（RICS）制定的资产评估职业道德准则主要由《评估与估价标准》（Red Book）和《行为规则》（Rules of Conduct）组成。作为执业行为指南，RICS 认为职业道德是指尽最大可能保证委托方利益的同时要牢记自己肩负的社会责任。目前 RICS 职业道德准则分为三个部分，分为核心职业道德标准、针对评估机构、针对评估师。
核心职业道德标准内容包括要令人尊敬;诚实正直;公开透明;对自己的行为负责;清楚局限性;客观公正;尊重他人;要有反抗精神;遵守法律法规;避免利益冲突;保密。针对评估机构内容包括应保持诚实正直，避免任何违背职业道德的行为;专业胜任能力;应迅速且恰当地完成评估业务;培训和保持职业发展（CPD）;保证委托方的财产安全;投诉处理;职业弥偿保险;广告宣传;偿付能力;对单独从业者失去评估能力或死亡的安排;向RICS提交信息;与RICS合作。针对评估师内容包括道德表现;专业胜任能力;保持职业发展（CPD）;偿付能力;向RICS提交信息;与RICS合作。
（二）我国资产评估职业道德准则基本内容。我国目前适用的资产评估职业道德准则是中国资产评估协会于2017 年 9 月发布的《资产评估职业道德准则》。它一共包含二十三条准则，该资产评估职业道德准则发布的同时也废止了中国资产评估协会于 2012 年 12 月 28 日发布的《资产评估职业道德准则——独立性》，将独立性的重要部分纳入新出台的《职业道德准则》。我国资产评估职业道德准则体系不再同时包含基本准则和具体准则，资产评估机构及其资产评估专业人员的执业行为统一由《资产评估职业道德准则》进行约束。
《资产评估职业道德准则》主要内容分为五个部分总则、基本遵循、专业能力、独立性、与委托人和其他相关当事人的关系、与其他资产评估机构及资产评估专业人员的关系。总则分为制定目的，适用范围。基本遵循包括诚实守信，谨慎从业;坚持独立、客观、公正的原则;依法履行资产评估委托合同规定的义务;不得从事损害职业形象的活动。独立性包括识别影响独立性的情形;不得分别接受利益冲突双方的委托，对同一评估对象进行评估;不得受理与自身有利害关系的业务。与委托人和其他相关当事人的关系内容包括客观、实事求是;不得以不正当手段招揽业务;不得谋取不正当利益;保密性。与其他资产评估机构及资产评估专业人员的关系内容分为不得允许他人（机构）以本人（机构）名义开展业务，或冒用他人（机构）名义开展业务;与其他评估师保持良好工作关系;不得贬损或者诋毁他人（机构）。
四.英国与我国资产评估职业道德准则差异分析
1. 制定与发布主体。英国资产评估职业道德准则的制定与颁布属于职业团体规范型。其中职业团体规范型是指职业道德准则由资产评估师职业团体制定并颁布。而我国是先由财政部授权资产评估协会，再由中国资产评估协会在遵守相关法律法规的前提下，根据《基本准则》制定发布《职业道德準则》，属于法律与职业团体双重规范型，这样的制度安排相较于英国具有较浓的官方色彩。2. 结构体系。中国针对评估师的职业道德独立制定了《职业道德准则》，并将其作为我国准则体系的重要组成部分。而英国是以行为准则或规则的形式体现，游离于资产评估准则之外。3. 对资产评估师要求的侧重。RICS把资产评估师的诚实守信放在首位，而我国则是把独立性放在首位，而且曾经针对独立性专门发布过一项具体准则——《资产评估职业道德准则——独立性》（现已废止），这说明我国十分重视资产评估师开展业务时的独立性。
五.对策建议
1. 可参考RICS职业道德准则将评估机构和评估专业人员的职业道德准则分开制定。《资产评估职业道德准则》统一对评估机构和评估专业人员的执业行为进行规范，但没有考虑到各自的特点，针对性不强。2.加紧制定职业道德具体准则，完善我国资产评估职业道德规范体系，尽快制定有关专业能力、保密要求、业务承接等方面的具体准则，更多的关注可操作性，让准则切实对评估机构及其专业人员的行为产生约束，将《资产评估法》的精神内核落到实处。
【参考文献】
[1] 郭化林 .中外资产评估准则比较研究 [M].上海：立信会计出版社，2012（9）.
[2] 刘萍， 韩立英，纪益成.中外资产评估准则 [M]. 北京：中国财政经济出版社， 2015（5）.
[3] 刘芳芳， 尉京红.资产评估准则体系的国际比较[J].中国农业会计， 2016（5）.
[4] 周丽俭，苏长远 . 浅谈资产评估职业道德问题 [J]. 知识经济 ， 2015（6）.
【关键词】 英国资产评估 职业道德准则 研究对比分析
一、前言
我国于2016年12月1日起正式实施资产评估法，为保障资产评估职业道德准则与资产评估法等法律法规紧密衔接，规范行业发展，保证执业质量，2017 年 9 月中国资产评估协会在财政部的指导下，根据《资产评估基本准则》制定并发布了《资产评估职业道德准则》。随着我国的社会经济的不断变革为了让资产评估行业能够更好的服务我国发展，要多借鉴该领域发达国家的成功经验。本文在对比分析的基础上，对我国资产评估职业道德准则内容及优化对策问题进行尝试研究。
二、我国资产评估职业道德准则的产生背景与目的
1999年，财政部出台了《中国注册资产评估师职业道德规范》，这成为我国资产评估职业道德规范的基石，对我国评估行业的发展起到了重要作用。但这些规章制度只针对部分业务或工作提出要求，缺乏系统性和完整性。因此，2004年，在已有职业道德规范的基础上，我国借鉴英美等国外经验，制定了《中国注册资产评估师职业道德准则——基本准则》。2017 年 9 月，中国资产评估协会发布《资产评估职业道德准则》，进一步完善了我国资产评估职业道德准则体系。为评估人员制定了一个基本的道德标准，能够保证评估人员在开展业务时有效公正地发挥职业作用并保持独立性。
三.英国与我国资产评估职业道德准则基本内容比较
（一）英国资产评估职业道德准则基本内容。英国皇家特许测量师学会（RICS）制定的资产评估职业道德准则主要由《评估与估价标准》（Red Book）和《行为规则》（Rules of Conduct）组成。作为执业行为指南，RICS 认为职业道德是指尽最大可能保证委托方利益的同时要牢记自己肩负的社会责任。目前 RICS 职业道德准则分为三个部分，分为核心职业道德标准、针对评估机构、针对评估师。
核心职业道德标准内容包括要令人尊敬;诚实正直;公开透明;对自己的行为负责;清楚局限性;客观公正;尊重他人;要有反抗精神;遵守法律法规;避免利益冲突;保密。针对评估机构内容包括应保持诚实正直，避免任何违背职业道德的行为;专业胜任能力;应迅速且恰当地完成评估业务;培训和保持职业发展（CPD）;保证委托方的财产安全;投诉处理;职业弥偿保险;广告宣传;偿付能力;对单独从业者失去评估能力或死亡的安排;向RICS提交信息;与RICS合作。针对评估师内容包括道德表现;专业胜任能力;保持职业发展（CPD）;偿付能力;向RICS提交信息;与RICS合作。
（二）我国资产评估职业道德准则基本内容。我国目前适用的资产评估职业道德准则是中国资产评估协会于2017 年 9 月发布的《资产评估职业道德准则》。它一共包含二十三条准则，该资产评估职业道德准则发布的同时也废止了中国资产评估协会于 2012 年 12 月 28 日发布的《资产评估职业道德准则——独立性》，将独立性的重要部分纳入新出台的《职业道德准则》。我国资产评估职业道德准则体系不再同时包含基本准则和具体准则，资产评估机构及其资产评估专业人员的执业行为统一由《资产评估职业道德准则》进行约束。
《资产评估职业道德准则》主要内容分为五个部分总则、基本遵循、专业能力、独立性、与委托人和其他相关当事人的关系、与其他资产评估机构及资产评估专业人员的关系。总则分为制定目的，适用范围。基本遵循包括诚实守信，谨慎从业;坚持独立、客观、公正的原则;依法履行资产评估委托合同规定的义务;不得从事损害职业形象的活动。独立性包括识别影响独立性的情形;不得分别接受利益冲突双方的委托，对同一评估对象进行评估;不得受理与自身有利害关系的业务。与委托人和其他相关当事人的关系内容包括客观、实事求是;不得以不正当手段招揽业务;不得谋取不正当利益;保密性。与其他资产评估机构及资产评估专业人员的关系内容分为不得允许他人（机构）以本人（机构）名义开展业务，或冒用他人（机构）名义开展业务;与其他评估师保持良好工作关系;不得贬损或者诋毁他人（机构）。
四.英国与我国资产评估职业道德准则差异分析
1. 制定与发布主体。英国资产评估职业道德准则的制定与颁布属于职业团体规范型。其中职业团体规范型是指职业道德准则由资产评估师职业团体制定并颁布。而我国是先由财政部授权资产评估协会，再由中国资产评估协会在遵守相关法律法规的前提下，根据《基本准则》制定发布《职业道德準则》，属于法律与职业团体双重规范型，这样的制度安排相较于英国具有较浓的官方色彩。2. 结构体系。中国针对评估师的职业道德独立制定了《职业道德准则》，并将其作为我国准则体系的重要组成部分。而英国是以行为准则或规则的形式体现，游离于资产评估准则之外。3. 对资产评估师要求的侧重。RICS把资产评估师的诚实守信放在首位，而我国则是把独立性放在首位，而且曾经针对独立性专门发布过一项具体准则——《资产评估职业道德准则——独立性》（现已废止），这说明我国十分重视资产评估师开展业务时的独立性。
五.对策建议
1. 可参考RICS职业道德准则将评估机构和评估专业人员的职业道德准则分开制定。《资产评估职业道德准则》统一对评估机构和评估专业人员的执业行为进行规范，但没有考虑到各自的特点，针对性不强。2.加紧制定职业道德具体准则，完善我国资产评估职业道德规范体系，尽快制定有关专业能力、保密要求、业务承接等方面的具体准则，更多的关注可操作性，让准则切实对评估机构及其专业人员的行为产生约束，将《资产评估法》的精神内核落到实处。
【参考文献】
[1] 郭化林 .中外资产评估准则比较研究 [M].上海：立信会计出版社，2012（9）.
[2] 刘萍， 韩立英，纪益成.中外资产评估准则 [M]. 北京：中国财政经济出版社， 2015（5）.
[3] 刘芳芳， 尉京红.资产评估准则体系的国际比较[J].中国农业会计， 2016（5）.
[4] 周丽俭，苏长远 . 浅谈资产评估职业道德问题 [J]. 知识经济 ， 2015（6）.