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【摘 要】本文论述了传统成本控制与管理的内容及局限性，论述了现代成本控制与管理的方法、内容及目标。
【关键词】成本；成本控制；成本管理
一、传统成本控制与管理的内容及局限性
（一）只重视成本的高低 。成本的高低可以说是决定企业竞争力大小的一个尺度，因此成本控制与管理往往认为是降低成本，力求避免某些消耗或费用的发生，尽量去节省和节约，而忘记了利润也来源于成本。随着市场的转变，事情常常是这样的：一个企业积极努力提高效率、降低成本而提高其市场占有率，可能做到市场份额提高，进而盈利也随着增加。然而，他的对手也用同样的方法来争取一部分，那么要维持现状或增加市场份额就得降价。降价的根源来自降低成本，而降低成本的潜力是在一定的时期、一定的技术水平下是有限的。
（二）成本控制与管理仅限于事中 。管理者的眼睛只盯着生产车间，只抓成本计划、成本核算、成本分析三个环节。它虽然不失为有效的管理，但属于是滞后式的管理。管理者几乎忽视了原料的采购成本，新产品的设计费用，售后服务的成本等等的事前、事后的成本。财务人员只重视料、工、费的数据，而不知事前预算。这样，人为的截断了成本控制与管理的范围。
（三）只重视有形的成本控制与管理 。我国企业的成本控制与管理重点在一些容易抓住和容易看到的成本和费用上。如制造过程中原材料价格降低、行政管理中的办公经费、业务招待费等；为了提高任职期间的业绩，对固定资产，如机器设备，有些企业却采用不提成或少折旧的方式来降低成本，这使得产品的竞争力逐渐下降；为了完成任务，从领导到员工都在努力“达标”，而忽视了企业的每一个分子，都是有思想的“人”。
（四）成本的控制与管理都集中于管理者和财务人员手中。员工大都认为，成本的控制与管理是管理者和财务人员操心的事情，他们的职责是完成成本控制目标，这是缺乏主动性的。俗话说“不当家不知柴米贵”，从另一个角度来说，是管理者和财务人员的失误。管理者和财务人员为什么不让员工知道他们应该知道的事情，这形成缺乏主动性的主要原因。
二、现代成本控制与管理的内容及目标
（一）重视成本的投入与产出之比。企业的最终目的是提高经济效益，即提高利润，成本的控制与管理也是如此。企业的利润来源于成本，没有投入，就没有产出。应该树立“为了挣钱而花钱”的观念。因此，不管成本是高还是低，只要投入与产出之比是小于1就行了。在现代成本控制与管理中，成本控制与管理就是要利用投入与产出之比的关系，去进行预测，确定成本目标，加强成本控制与管理的力度。
（二）成本的控制与管理应该涉及事前、事中、事后。产品的成本是由产、供、销三方面决定的，因此在成本控制与管理中，应该加强供、销的费用管理。在新产品的开发时，应事前预测消费者能够接受的价格，产品的受欢迎的程度，产品的寿命周期的合理性等等。另外，新产品开发和投资以全部产品的经营状况为决策基础。
（三）重视有形成本管理的同时，加强无形的成本管理 。在我国企业中，最失败的就是无形的成本管理。如，人的管理。企业的生产工人、采购人员、销售人员都是接触第一手成本资料的人，所以企业应该树立每一个员工自身的成本意识，形成“自下而上”自主进行的成本管理与控制。企业的每一位员工都能从自身做起，结合自身工作特点，主动寻找降低成本的方式与方法，包括最细小的如物品摆放方式动作分析等，为降低企业成本提出合理化建议。加强对企业员工的培训，培养全面多能的企业员工，提高人的劳动效率。
三、现代成本控制与管理的方法
（一）低成本战略在我国被广泛的利用
1、控制成本，达到降低售价。 从产品设计、原材料采购、生产制造、销售服务等各个环节入手，实行目标成本控制。2、扩大生产的规模，处理好品种与规模之间的冲突，努力降低成本。只有实现大批量规模生产，才能有效降低成本，最大可能地降低售价，以增加销售量。在进行到达规模生产过程中，企业必须处理好多品种生产与大规模生产的关系。因为生产的品种过多，间接成本费用必然加大，生产成本就会相应上升。如果大企业在整个生产过程的各个环节连接点上处理得当，同样也可以实现多品种小批量低成本在内的最佳生产经营效益。3、围绕科技进步，降低成本。企业向技术管理要效益，这已成为國内各大企业的共视。
（二）是采用科学的成本计算方法，找出不足，进而改进。作业成本计算是一个以作业为基础的管理消息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节到发运销售的全过程。作业成本法在美国的先进制造企业得以运用，它成功解决了传统成本计算方法导致成本信息失真的问题，在成本计算时进行成本控制。
1、作业成本法提供的成本信息提高了决策的相关性。现条件下，制造费用与直接人工等数量是不成比例的，如果按工时或机时等单一的标准分配，会导致制造费用与分配标准的相关性消失；而作业成本计算将制造费用依据各自的成本变动追加到产品上去，使得出的成本产品信息相对来说比较准确，从而大大地提高了决策的相关性。2、作业成本法不仅是一个计算过程，更重要的是成本控制、资源的分配过程。作业成本计算首先根据市场发出的信息决定应该生产什么产品、生产多少，接着分析生产的需要哪些作业及其数量，然后考虑需要多少资源，根据资源动因将资源成本分配到作业，在根据作业动因将作业成本追踪到最终的产品，从而为管理者提供准确的信息，同时进行成本控制。3、作业成本法为作业分析提供了依据，有助于开展作业管理。通过对投入/产出的因果分析，揭示住增值作业与不增值作业，揭示哪些成本是必需的，哪些是浪费的，促使管理者做出决策。4、实施作业成本法有利于建立新的责任会计体系，进行业绩的评价。
（三）是高成本战略。咋一听，觉得不可思议，其实在生产经营过程中潜意识在应用。常用的方法：
1、是扩大成本控制与管理的范围，从注重生产制造过程到产品生产，设销售的全过程。例如，波音公司从一开始就邀请客户参与设计目标的拟订，采用电子模拟软件，跨部门的小组式合作，任意零件都可以很快发现与其他部分不相容的因素，更改起来极为方便，有关信息通过网络传递给分散在世界各地的另配件供应商，叫给他们自行设计，在通过网络与波音公司总部联系，显示飞机的设计情况，并进行修改。在设计的同时，实际的制造过程已经开始了。现经济条件下，成本控制与管理应基于“业务成本”的认识，着眼于成本的发生源泉，继而追踪与业务流程相关的内外动态，做到周密、全盘的事前分析考察。这一过程中，无意加大了产品的设计成本，但是销售都并不受影响。 2、差异化成本。即为顾客提供区别竞争对手别具一格的产品与服务。 实行差异化战略成本的企业则必须控制新产品开发的效率和速度，提高新产品开发的效率，控制产品寿命周期成本和市场营销成本。3、产品的科技含量加大。 这一特点在农产品中体现尤为明显，如大棚菜的反季节耕作，西瓜的提前成熟等。河北某县是西瓜基地，在春季是为西瓜加盖三层被：第一层为地膜，第二层为大一点的小棚，第三层为整个地的大棚。这使西瓜早上市，比往年每亩地净收入多一倍多。农产品只要稍稍加工，就等于多耕作一倍的地。
（四）抓住信息的可用性，实效性，迅速做出相应的措施：信息可为市场信息、国家政策、国内外政局的变化、经济大国元首的经济表态等。朱容基在上海会计学院的讲话，第一就是“不做假帐”，在注会行业“诚信”也提到了第一位。上海立信会计事务所，就表示不出一分假报告。也许可能导致短时效不好，就长远利益考虑，
【参考文献】
[1]《财务会计》
[2]《上海会计》
【关键词】成本；成本控制；成本管理
一、传统成本控制与管理的内容及局限性
（一）只重视成本的高低 。成本的高低可以说是决定企业竞争力大小的一个尺度，因此成本控制与管理往往认为是降低成本，力求避免某些消耗或费用的发生，尽量去节省和节约，而忘记了利润也来源于成本。随着市场的转变，事情常常是这样的：一个企业积极努力提高效率、降低成本而提高其市场占有率，可能做到市场份额提高，进而盈利也随着增加。然而，他的对手也用同样的方法来争取一部分，那么要维持现状或增加市场份额就得降价。降价的根源来自降低成本，而降低成本的潜力是在一定的时期、一定的技术水平下是有限的。
（二）成本控制与管理仅限于事中 。管理者的眼睛只盯着生产车间，只抓成本计划、成本核算、成本分析三个环节。它虽然不失为有效的管理，但属于是滞后式的管理。管理者几乎忽视了原料的采购成本，新产品的设计费用，售后服务的成本等等的事前、事后的成本。财务人员只重视料、工、费的数据，而不知事前预算。这样，人为的截断了成本控制与管理的范围。
（三）只重视有形的成本控制与管理 。我国企业的成本控制与管理重点在一些容易抓住和容易看到的成本和费用上。如制造过程中原材料价格降低、行政管理中的办公经费、业务招待费等；为了提高任职期间的业绩，对固定资产，如机器设备，有些企业却采用不提成或少折旧的方式来降低成本，这使得产品的竞争力逐渐下降；为了完成任务，从领导到员工都在努力“达标”，而忽视了企业的每一个分子，都是有思想的“人”。
（四）成本的控制与管理都集中于管理者和财务人员手中。员工大都认为，成本的控制与管理是管理者和财务人员操心的事情，他们的职责是完成成本控制目标，这是缺乏主动性的。俗话说“不当家不知柴米贵”，从另一个角度来说，是管理者和财务人员的失误。管理者和财务人员为什么不让员工知道他们应该知道的事情，这形成缺乏主动性的主要原因。
二、现代成本控制与管理的内容及目标
（一）重视成本的投入与产出之比。企业的最终目的是提高经济效益，即提高利润，成本的控制与管理也是如此。企业的利润来源于成本，没有投入，就没有产出。应该树立“为了挣钱而花钱”的观念。因此，不管成本是高还是低，只要投入与产出之比是小于1就行了。在现代成本控制与管理中，成本控制与管理就是要利用投入与产出之比的关系，去进行预测，确定成本目标，加强成本控制与管理的力度。
（二）成本的控制与管理应该涉及事前、事中、事后。产品的成本是由产、供、销三方面决定的，因此在成本控制与管理中，应该加强供、销的费用管理。在新产品的开发时，应事前预测消费者能够接受的价格，产品的受欢迎的程度，产品的寿命周期的合理性等等。另外，新产品开发和投资以全部产品的经营状况为决策基础。
（三）重视有形成本管理的同时，加强无形的成本管理 。在我国企业中，最失败的就是无形的成本管理。如，人的管理。企业的生产工人、采购人员、销售人员都是接触第一手成本资料的人，所以企业应该树立每一个员工自身的成本意识，形成“自下而上”自主进行的成本管理与控制。企业的每一位员工都能从自身做起，结合自身工作特点，主动寻找降低成本的方式与方法，包括最细小的如物品摆放方式动作分析等，为降低企业成本提出合理化建议。加强对企业员工的培训，培养全面多能的企业员工，提高人的劳动效率。
三、现代成本控制与管理的方法
（一）低成本战略在我国被广泛的利用
1、控制成本，达到降低售价。 从产品设计、原材料采购、生产制造、销售服务等各个环节入手，实行目标成本控制。2、扩大生产的规模，处理好品种与规模之间的冲突，努力降低成本。只有实现大批量规模生产，才能有效降低成本，最大可能地降低售价，以增加销售量。在进行到达规模生产过程中，企业必须处理好多品种生产与大规模生产的关系。因为生产的品种过多，间接成本费用必然加大，生产成本就会相应上升。如果大企业在整个生产过程的各个环节连接点上处理得当，同样也可以实现多品种小批量低成本在内的最佳生产经营效益。3、围绕科技进步，降低成本。企业向技术管理要效益，这已成为國内各大企业的共视。
（二）是采用科学的成本计算方法，找出不足，进而改进。作业成本计算是一个以作业为基础的管理消息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节到发运销售的全过程。作业成本法在美国的先进制造企业得以运用，它成功解决了传统成本计算方法导致成本信息失真的问题，在成本计算时进行成本控制。
1、作业成本法提供的成本信息提高了决策的相关性。现条件下，制造费用与直接人工等数量是不成比例的，如果按工时或机时等单一的标准分配，会导致制造费用与分配标准的相关性消失；而作业成本计算将制造费用依据各自的成本变动追加到产品上去，使得出的成本产品信息相对来说比较准确，从而大大地提高了决策的相关性。2、作业成本法不仅是一个计算过程，更重要的是成本控制、资源的分配过程。作业成本计算首先根据市场发出的信息决定应该生产什么产品、生产多少，接着分析生产的需要哪些作业及其数量，然后考虑需要多少资源，根据资源动因将资源成本分配到作业，在根据作业动因将作业成本追踪到最终的产品，从而为管理者提供准确的信息，同时进行成本控制。3、作业成本法为作业分析提供了依据，有助于开展作业管理。通过对投入/产出的因果分析，揭示住增值作业与不增值作业，揭示哪些成本是必需的，哪些是浪费的，促使管理者做出决策。4、实施作业成本法有利于建立新的责任会计体系，进行业绩的评价。
（三）是高成本战略。咋一听，觉得不可思议，其实在生产经营过程中潜意识在应用。常用的方法：
1、是扩大成本控制与管理的范围，从注重生产制造过程到产品生产，设销售的全过程。例如，波音公司从一开始就邀请客户参与设计目标的拟订，采用电子模拟软件，跨部门的小组式合作，任意零件都可以很快发现与其他部分不相容的因素，更改起来极为方便，有关信息通过网络传递给分散在世界各地的另配件供应商，叫给他们自行设计，在通过网络与波音公司总部联系，显示飞机的设计情况，并进行修改。在设计的同时，实际的制造过程已经开始了。现经济条件下，成本控制与管理应基于“业务成本”的认识，着眼于成本的发生源泉，继而追踪与业务流程相关的内外动态，做到周密、全盘的事前分析考察。这一过程中，无意加大了产品的设计成本，但是销售都并不受影响。 2、差异化成本。即为顾客提供区别竞争对手别具一格的产品与服务。 实行差异化战略成本的企业则必须控制新产品开发的效率和速度，提高新产品开发的效率，控制产品寿命周期成本和市场营销成本。3、产品的科技含量加大。 这一特点在农产品中体现尤为明显，如大棚菜的反季节耕作，西瓜的提前成熟等。河北某县是西瓜基地，在春季是为西瓜加盖三层被：第一层为地膜，第二层为大一点的小棚，第三层为整个地的大棚。这使西瓜早上市，比往年每亩地净收入多一倍多。农产品只要稍稍加工，就等于多耕作一倍的地。
（四）抓住信息的可用性，实效性，迅速做出相应的措施：信息可为市场信息、国家政策、国内外政局的变化、经济大国元首的经济表态等。朱容基在上海会计学院的讲话，第一就是“不做假帐”，在注会行业“诚信”也提到了第一位。上海立信会计事务所，就表示不出一分假报告。也许可能导致短时效不好，就长远利益考虑，
【参考文献】
[1]《财务会计》
[2]《上海会计》