论文部分内容阅读
摘 要：“营改增”政策的提出以及实施，是符合时代的发展与要求的，这一项政策是对税收政策的改革与完善，解决了长期存在的重复征税问题，对社会各个行业的发展，尤其是服务业产生了积极的影响，本文通过对营改增政策对企业财务管理所产生的影响进行阐述，旨在为企业应对营改增政策影响提出建议。
关键词：营改增 企业发展 影响
一、营改增改革对企业整体运行的影响
1.营改增政策改革有效促进了整个社会经济发展。由于此次政策改革涉及餐饮、住宿、中介服务等第三产业，通过采取层层抵扣服务提供环节进项税额的方式避免了重复征收增值税问题，不但降低了第二产业企业成本，而且也使广大消费者享受了物价下跌的成果，间接刺激了整个社会的消费能力，不断繁荣市场经济，提高了广大消费者消费能力。
2.营改增政策改革的目的是有效实现企业税负降低，从社会整體促进经济稳步发展，提高企业扩大再生产能力。虽然改革后对绝大数企业来说有效地降低了增值税税负，但对于个别行业来说仍无法实现降低税负目标。例如，作为缴纳营业税的物流行业，原营业税率为5%，在此次改革中应按不含税销售收入的11%税率缴纳增值税，虽然税法允许物业企业将运输车辆购置、加油费发票抵扣销项税额，但由于通过租赁运输车辆的物流企业大量成本支出在过路费、车辆保险及租赁费等费用上，由于以上费用支出均属于无法抵扣销项税额范围，直接导致物流行业税负不降反升。
二、营改增改革对企业财务管理的影响
1.营改增对企业实际税收负担造成的影响。一是小规模纳税人的影响。原本执行营业税3%或5%的营业税纳税人在执行新政策后，如果被税务局认定为小规模纳税人，则该企业只需交纳2%的增值税，较原税收政策税负有所降低。二是一般纳税人的影响。原税收政策对于企业取得的例如软件开发、中介服务、宾馆住宿等营业税范围的营业税发票不允许企业抵扣增值税销项税额，而营改增后企业可以将取得的服务业增值税发票抵扣销项税，大大降低了企业税负，特别是对于一些中介服务、物流运输需求大的企业可以抵扣更多的销项税额。
2.营改增对企业财务基础核算造成的影响。一是交纳营业税时，企业在计算当期应缴纳营业税款时，只需将当期“主营业务收入”金额按照适用税率即可简单计算出当期应缴纳营业税额，再将缴纳的营业税全部计入“主营业务税金及附加”即可，无需对当期销项税额、进项税额及上期未抵扣税额进行计算与分析，比营改增政策在计算税额方面更简单。二是执行增值税后，企业需设立“应交税费-应交增值税（销项税）”等若干二、三级科目，同时，企业在计算当期应纳税时不但应考虑销项税，还需考虑企业取得的不同类型及税率的进项税额发票，促使企业在会计岗位设置、工作量及会计凭证审核方式方面需要进行改革。二是营改增政策改革后，企业财务核算对会计人员提出了新的要求，既要求企业财务人员分别对各项服务收入进行单独的明细核算，以便企业可根据不同税率计算销项税额。其次，企业会计人员还需更新税收知识及纳税观念，通过充分利用税收优惠政策及税收筹划为企业降低税负。
3.营改增对企业发票管理的影响。原政策发票管理中，企业只需将定额手撕发票给客户即可，如果企业安装统一税务机打发票也只需将客户名称填写正确即可。而营改增政策改革后，由于增值税发票需要在一定期限内在网上或到国税局进行比对认证，因此企业在向客户开具增值税发票时还需录入客户纳税人识别号等信息，对于企业取得的增值税发票进项税额则还需认证比对后方可抵扣销项税，大大增加了增值税发票开具与管理工作量。二是企业财务人员必须将取得的住宿、加油、购置固定资产等发票进行分类，并且应及时到税务机关进行认证及纳税申报，以免错过认证期导致发票无法抵扣销项税额。
三、“营改增”政策下企业财务管理的应对策略
目前，我国企业执行营改增政策后，多数企业纷纷通过建立健全内部控制制度及提高企业经营管理效率等手段以适应新税制改革对企业管理的影响。企业为了充分享受税制改革成果达到真正降低企业税负目的，而对企业上下游企业获取的专用发票进行有效利用，形成企业纳税链的层层抵扣，不仅使企业当期应缴纳增值税不断降低，而且也促使企业实现产业结构调整及转型，增加了企业综合竞争能力。因此，在营改增政策开始执行后，建议企业在提高财务核算、发票管理及纳税筹划等财务管理水平的同时，还应对组织结构、整体运行、市场扩展等企业经营过程进行改革。
1.提高企业财务风险防范意识。在“营改增”政策的推行之下，企业财务管理的风险意识应当加强，要依据财务管理相关法律制度和规范操作，使企业的金融经济活动在合法的范畴之内，并要加强对企业财务管理的审查和实时监督，强化财务监督和审查的专业性和有效性，使企业财务风险得到有效的控制和遏止，较好地降低企业财务金融经济活动的风险。
2.优化企业税务筹划管理。要充分认识到营业税与增值税之间的差异性，营业税属于价内税，而增值税属于价外税，为此，要顺应“营改增”政策的税务改革趋势，优化企业的税务筹划管理，要建立统一的税务管理中心，以帮助企业较好地规避运营风险。要改变原有的营业税背景下的企业商品定价方案，以较好地弥补“营改增”政策对于企业的经济利润的影响。同时，基于“营改增”税务政策对于抵扣的要求较高，对于一般纳税人的企业而言，应当全面考虑增值税专用发票的因素，在产企业产品材料采购时不能单纯关注产品的价格，还要意识到“营改增”对企业发票带来的影响，为此，要建立和优化企业购销系统，对于采购成本差别较小的情形，可以建立独立的物资采购公司，并与可以开具增值税专用发票的企业合作，较好地避免增值税专用发票缺失的问题，加强企业物资采购的规范性。
3.优化和完善企业的发票管理。在“营改增”政策推行的背景下，因增值税具有可抵扣性，企业作为一般纳税人要提供增值税专用发票，以此作为进项税额的抵扣，这就要加强企业的发票管理，要实现增值税发票的认证管理，应当由专业的发票管理人员实现对增值税专用发票的管理，注重企业发票管理的规范化和制度化，有效避免发票随意丢弃、外借和损毁的现象，最大程度上实现发票的增值税抵扣。同时，还要加强对企业发票管理人员的培训，增强企业发票管理人员的意识，降低发票违法风险，用较高的专业素质提升企业发票管理的规范化和科学化。
参考文献：
[1]李君梅：营改增对企业税负影响及完善对策研究，黑龙江科技信息，2016年01期.
[2]刘珞：论营改增对企业所得税的影响，中国商贸，2014年01期.
[3]赵云芳：新形势下营改增对房地产企业的影响与对策，统计与管理，2017年02期.
关键词：营改增 企业发展 影响
一、营改增改革对企业整体运行的影响
1.营改增政策改革有效促进了整个社会经济发展。由于此次政策改革涉及餐饮、住宿、中介服务等第三产业，通过采取层层抵扣服务提供环节进项税额的方式避免了重复征收增值税问题，不但降低了第二产业企业成本，而且也使广大消费者享受了物价下跌的成果，间接刺激了整个社会的消费能力，不断繁荣市场经济，提高了广大消费者消费能力。
2.营改增政策改革的目的是有效实现企业税负降低，从社会整體促进经济稳步发展，提高企业扩大再生产能力。虽然改革后对绝大数企业来说有效地降低了增值税税负，但对于个别行业来说仍无法实现降低税负目标。例如，作为缴纳营业税的物流行业，原营业税率为5%，在此次改革中应按不含税销售收入的11%税率缴纳增值税，虽然税法允许物业企业将运输车辆购置、加油费发票抵扣销项税额，但由于通过租赁运输车辆的物流企业大量成本支出在过路费、车辆保险及租赁费等费用上，由于以上费用支出均属于无法抵扣销项税额范围，直接导致物流行业税负不降反升。
二、营改增改革对企业财务管理的影响
1.营改增对企业实际税收负担造成的影响。一是小规模纳税人的影响。原本执行营业税3%或5%的营业税纳税人在执行新政策后，如果被税务局认定为小规模纳税人，则该企业只需交纳2%的增值税，较原税收政策税负有所降低。二是一般纳税人的影响。原税收政策对于企业取得的例如软件开发、中介服务、宾馆住宿等营业税范围的营业税发票不允许企业抵扣增值税销项税额，而营改增后企业可以将取得的服务业增值税发票抵扣销项税，大大降低了企业税负，特别是对于一些中介服务、物流运输需求大的企业可以抵扣更多的销项税额。
2.营改增对企业财务基础核算造成的影响。一是交纳营业税时，企业在计算当期应缴纳营业税款时，只需将当期“主营业务收入”金额按照适用税率即可简单计算出当期应缴纳营业税额，再将缴纳的营业税全部计入“主营业务税金及附加”即可，无需对当期销项税额、进项税额及上期未抵扣税额进行计算与分析，比营改增政策在计算税额方面更简单。二是执行增值税后，企业需设立“应交税费-应交增值税（销项税）”等若干二、三级科目，同时，企业在计算当期应纳税时不但应考虑销项税，还需考虑企业取得的不同类型及税率的进项税额发票，促使企业在会计岗位设置、工作量及会计凭证审核方式方面需要进行改革。二是营改增政策改革后，企业财务核算对会计人员提出了新的要求，既要求企业财务人员分别对各项服务收入进行单独的明细核算，以便企业可根据不同税率计算销项税额。其次，企业会计人员还需更新税收知识及纳税观念，通过充分利用税收优惠政策及税收筹划为企业降低税负。
3.营改增对企业发票管理的影响。原政策发票管理中，企业只需将定额手撕发票给客户即可，如果企业安装统一税务机打发票也只需将客户名称填写正确即可。而营改增政策改革后，由于增值税发票需要在一定期限内在网上或到国税局进行比对认证，因此企业在向客户开具增值税发票时还需录入客户纳税人识别号等信息，对于企业取得的增值税发票进项税额则还需认证比对后方可抵扣销项税，大大增加了增值税发票开具与管理工作量。二是企业财务人员必须将取得的住宿、加油、购置固定资产等发票进行分类，并且应及时到税务机关进行认证及纳税申报，以免错过认证期导致发票无法抵扣销项税额。
三、“营改增”政策下企业财务管理的应对策略
目前，我国企业执行营改增政策后，多数企业纷纷通过建立健全内部控制制度及提高企业经营管理效率等手段以适应新税制改革对企业管理的影响。企业为了充分享受税制改革成果达到真正降低企业税负目的，而对企业上下游企业获取的专用发票进行有效利用，形成企业纳税链的层层抵扣，不仅使企业当期应缴纳增值税不断降低，而且也促使企业实现产业结构调整及转型，增加了企业综合竞争能力。因此，在营改增政策开始执行后，建议企业在提高财务核算、发票管理及纳税筹划等财务管理水平的同时，还应对组织结构、整体运行、市场扩展等企业经营过程进行改革。
1.提高企业财务风险防范意识。在“营改增”政策的推行之下，企业财务管理的风险意识应当加强，要依据财务管理相关法律制度和规范操作，使企业的金融经济活动在合法的范畴之内，并要加强对企业财务管理的审查和实时监督，强化财务监督和审查的专业性和有效性，使企业财务风险得到有效的控制和遏止，较好地降低企业财务金融经济活动的风险。
2.优化企业税务筹划管理。要充分认识到营业税与增值税之间的差异性，营业税属于价内税，而增值税属于价外税，为此，要顺应“营改增”政策的税务改革趋势，优化企业的税务筹划管理，要建立统一的税务管理中心，以帮助企业较好地规避运营风险。要改变原有的营业税背景下的企业商品定价方案，以较好地弥补“营改增”政策对于企业的经济利润的影响。同时，基于“营改增”税务政策对于抵扣的要求较高，对于一般纳税人的企业而言，应当全面考虑增值税专用发票的因素，在产企业产品材料采购时不能单纯关注产品的价格，还要意识到“营改增”对企业发票带来的影响，为此，要建立和优化企业购销系统，对于采购成本差别较小的情形，可以建立独立的物资采购公司，并与可以开具增值税专用发票的企业合作，较好地避免增值税专用发票缺失的问题，加强企业物资采购的规范性。
3.优化和完善企业的发票管理。在“营改增”政策推行的背景下，因增值税具有可抵扣性，企业作为一般纳税人要提供增值税专用发票，以此作为进项税额的抵扣，这就要加强企业的发票管理，要实现增值税发票的认证管理，应当由专业的发票管理人员实现对增值税专用发票的管理，注重企业发票管理的规范化和制度化，有效避免发票随意丢弃、外借和损毁的现象，最大程度上实现发票的增值税抵扣。同时，还要加强对企业发票管理人员的培训，增强企业发票管理人员的意识，降低发票违法风险，用较高的专业素质提升企业发票管理的规范化和科学化。
参考文献：
[1]李君梅：营改增对企业税负影响及完善对策研究，黑龙江科技信息，2016年01期.
[2]刘珞：论营改增对企业所得税的影响，中国商贸，2014年01期.
[3]赵云芳：新形势下营改增对房地产企业的影响与对策，统计与管理，2017年02期.