论文部分内容阅读
[摘 要]近年来,会计造假、财务报告信息失真现象越来越严重,严重影响了我国市场经济的健康发展,也使会计职业陷人了社会信任危机和价值危机。本文从虚假会计信息的表现形式出发分析原因,探讨解决财务会计报告信息失真问题的治理措施和对策。
[关键词]财务报告失真;表现形式;成因;对策
中图分类号:F253.7
文献标识码:A
文章编号:1009-8283(2009)10-0137-01
当前,财务报告信息失真已经成为一个社会问题。现有的治理方法只能从制度上来约束,而制度存在不能够从内心深处来左右人的行为的局限性。因此,应当对其做出有益的补充和提高。
1财务报告失真的表现形式
(1)乱列成本费用,利润巨额冲销。主要有以下三种表现形式:原始凭证失真;利用资产挂账调节利润;通过会计政策与会计估计变更调节利润。
(2)隐瞒销售收入,账外设账。即为了以肥私囊,乱列乱支,私设小金库。非法获取巨额收益,或隐瞒收入以达到多留多分的目的;还有的企业明明盈利,却在账上人为制造亏损,将应在本年计人的收入挂账,转到下年结收,以使税金更小化;另外还有采取虚假发票,在费用中增加资本化支出,多提折旧和坏账等,甚至开设两本账,采取设账外账、收入不入账、多列费用支出等手段,偷漏营业税、城建税、教育费附加和企业所得税等。
(3)虚假确认收入,追求利润最大化?。即不遵循收入实现原则来确认收入,而是根据需要提前甚至虚假制造收入。具体有提前确认收入;通过不具有产权的资产进行交易虚构收入;在不转移土地使用权的情况下确认收入;通过循环转账来制造收入到账的假象;确认一年中的部分费用,但确认全年的收入以提高利润。
(4)会计科目混乱,业务处理不规范?。即在会计账簿设置和会计科目的使用上,不严格按照财政部的有关规定设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱。账证、账账、账表、账实严重不符。
2财务报告信息失真的原因
(1)信息生产者与信息之间存在一定的利益关系,是产生虚假会计信息的内在动因。在与会计信息相关的利益中,处在首位的是企业利益。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,井因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次,是个人利益。企业负责人作为企业管理的最高首长。他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息。骗取投资者的信任,并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者,他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用。一方面,他们必须遵守国家的法律,避免因违反法规而影响自身的利益;另一方面,他们必须接受企业负责人领导。按企业负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得薪金、升迁、奖励等利益,正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在原因。
(2)会计工作中的某些工作内容需要凭会计人员的主观判断,为会计人员制造虚假会计信息提供了可能。会计核算工作虽然具有客观的一面。但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在复杂的经济活动中,会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等,都需要会计人员的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰,其主观判断就会失去客观和公正。
(3)会计信息生产过程的内部操作性,强化了虚假会计信息产生的内部动因。根据会计法规。企业应设置会计机构并配备会计人员。除了部分小企业采用代理记账外,多数企业都设置了专门的会计机构,配备会计人员,这样就把整个会计信息的生产过程置于企业内部,由企业控制会计信息的生产过程。当会计信息的整个生产过程完全由会计信息的生产者控制时,就为会计人员制造虚假会计信息提供了方便条件。
(4)法律环境的缺陷是虚假会计信息得以产生的关键因素。要通过法律手段治理会计信息失真,必须以法律形式明确虚假会计信息的非法性。虚假会计信息的产生。在很大程度上取决于一定时期的法律环境。受会计法规可操作性的制约。受人们法律意识的制约。法律观念和法律意识直接影响着人们对法律法规的遵守情况。受对违法行为的处罚力度和执行情况制约。
3治理财务报告信息失真的对策
(1)建立健全会计法律法规体系
治理财务信息失真问题应从法律制度,民间审计制度。台计准则等方面着手。法律,法规是加强治理会计信息失真的坚强后盾,新的<会计法》对此已经有了明确的条款,但在实际工作中的落实贯彻中,还会出现_些新问题,新情况需要我们不断的加强法制建设。另外就是要进一步完善注册会计师审计制度,加强审计监督,使失真的审计信息没有披露的空间。
(2)规范单位负责人的责任,强化风险意识
会计信息失真的原因主要来自单位内部,“源泉”主要是单位负责人。要解决这个问题,必须要从“源头”抓起。一要加强对单位负责人进行相关会计知识的培训,尤其是加强对其诚信意识、道德和法律意识教育,以增强其遵守财经法规意识,争取其对会计工作的理解和支持。以此推动会计工作规范发展;二明确单位负责人为会计信息第一责任人。要按照《会计法》中“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的要求,强化单位负责人的会计责任和所承担的法律责任,督促其加强会计管理;三加大各单位会计工作的透明度,真正实行财务公开,自觉接受广大干部职工监督;四要加大会计信息失真的处罚力度,尤其是追究指使、胁迫、强令会计人员做假账的领导者法律责任,要让造假者从各方面都受到损失,让人们感到造假得不偿失,增强单位负责人责任意识。
(3)加强财会人员的职业道德和业务水平建设
一从人员选拔源头抓起,应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作;二经常对财会人员进行职业道德教育,明确职业道德标准;三加强会计人员继续教育,提倡会计人员终身教育观念,使其不断提高素质、更新知识,提高其职业判断技能,切实履行法定责任,坚持原则,忠于职守。四尝试建立和实施企业、中介机构、会计从业人员诫信档案管理制度,每年进行年审、考评,将考评结果记人个人诚信档案,增强单位及会计人员的诚信意识。
(4)健全外部监督机制,加强政府监管力度
按照“行业自律、政府监管、法律规范”的思路框架,不断完善“内部约束、部门监管、社会监督”三位一体的监管体系,形成全社会齐抓共管的良好局面。一是强化政府外部监督。加强财政、审计、税务、银行、监察、证券监管等职能部门之间的协调配合力度,形成一个统一的监督整体,充分发挥监督合力,依法加强对企业会计工作进行检查、督促和审计,并使之规范化、制度化,尤其是要加强对执行新《会计法》的监督检查,增强会计信息的客观性和公允性;二是充分发挥社会监督职能。加强会计师事务所等社会中介服务机构的作用,通过注册会计师的验资、审计、评估等工作,对会计行为和会计信息质量进行监督。以此提高会计工作水平和质量,制止和约束会计舞弊行为。
[关键词]财务报告失真;表现形式;成因;对策
中图分类号:F253.7
文献标识码:A
文章编号:1009-8283(2009)10-0137-01
当前,财务报告信息失真已经成为一个社会问题。现有的治理方法只能从制度上来约束,而制度存在不能够从内心深处来左右人的行为的局限性。因此,应当对其做出有益的补充和提高。
1财务报告失真的表现形式
(1)乱列成本费用,利润巨额冲销。主要有以下三种表现形式:原始凭证失真;利用资产挂账调节利润;通过会计政策与会计估计变更调节利润。
(2)隐瞒销售收入,账外设账。即为了以肥私囊,乱列乱支,私设小金库。非法获取巨额收益,或隐瞒收入以达到多留多分的目的;还有的企业明明盈利,却在账上人为制造亏损,将应在本年计人的收入挂账,转到下年结收,以使税金更小化;另外还有采取虚假发票,在费用中增加资本化支出,多提折旧和坏账等,甚至开设两本账,采取设账外账、收入不入账、多列费用支出等手段,偷漏营业税、城建税、教育费附加和企业所得税等。
(3)虚假确认收入,追求利润最大化?。即不遵循收入实现原则来确认收入,而是根据需要提前甚至虚假制造收入。具体有提前确认收入;通过不具有产权的资产进行交易虚构收入;在不转移土地使用权的情况下确认收入;通过循环转账来制造收入到账的假象;确认一年中的部分费用,但确认全年的收入以提高利润。
(4)会计科目混乱,业务处理不规范?。即在会计账簿设置和会计科目的使用上,不严格按照财政部的有关规定设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱。账证、账账、账表、账实严重不符。
2财务报告信息失真的原因
(1)信息生产者与信息之间存在一定的利益关系,是产生虚假会计信息的内在动因。在与会计信息相关的利益中,处在首位的是企业利益。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,井因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次,是个人利益。企业负责人作为企业管理的最高首长。他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息。骗取投资者的信任,并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者,他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用。一方面,他们必须遵守国家的法律,避免因违反法规而影响自身的利益;另一方面,他们必须接受企业负责人领导。按企业负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得薪金、升迁、奖励等利益,正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在原因。
(2)会计工作中的某些工作内容需要凭会计人员的主观判断,为会计人员制造虚假会计信息提供了可能。会计核算工作虽然具有客观的一面。但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在复杂的经济活动中,会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等,都需要会计人员的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰,其主观判断就会失去客观和公正。
(3)会计信息生产过程的内部操作性,强化了虚假会计信息产生的内部动因。根据会计法规。企业应设置会计机构并配备会计人员。除了部分小企业采用代理记账外,多数企业都设置了专门的会计机构,配备会计人员,这样就把整个会计信息的生产过程置于企业内部,由企业控制会计信息的生产过程。当会计信息的整个生产过程完全由会计信息的生产者控制时,就为会计人员制造虚假会计信息提供了方便条件。
(4)法律环境的缺陷是虚假会计信息得以产生的关键因素。要通过法律手段治理会计信息失真,必须以法律形式明确虚假会计信息的非法性。虚假会计信息的产生。在很大程度上取决于一定时期的法律环境。受会计法规可操作性的制约。受人们法律意识的制约。法律观念和法律意识直接影响着人们对法律法规的遵守情况。受对违法行为的处罚力度和执行情况制约。
3治理财务报告信息失真的对策
(1)建立健全会计法律法规体系
治理财务信息失真问题应从法律制度,民间审计制度。台计准则等方面着手。法律,法规是加强治理会计信息失真的坚强后盾,新的<会计法》对此已经有了明确的条款,但在实际工作中的落实贯彻中,还会出现_些新问题,新情况需要我们不断的加强法制建设。另外就是要进一步完善注册会计师审计制度,加强审计监督,使失真的审计信息没有披露的空间。
(2)规范单位负责人的责任,强化风险意识
会计信息失真的原因主要来自单位内部,“源泉”主要是单位负责人。要解决这个问题,必须要从“源头”抓起。一要加强对单位负责人进行相关会计知识的培训,尤其是加强对其诚信意识、道德和法律意识教育,以增强其遵守财经法规意识,争取其对会计工作的理解和支持。以此推动会计工作规范发展;二明确单位负责人为会计信息第一责任人。要按照《会计法》中“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的要求,强化单位负责人的会计责任和所承担的法律责任,督促其加强会计管理;三加大各单位会计工作的透明度,真正实行财务公开,自觉接受广大干部职工监督;四要加大会计信息失真的处罚力度,尤其是追究指使、胁迫、强令会计人员做假账的领导者法律责任,要让造假者从各方面都受到损失,让人们感到造假得不偿失,增强单位负责人责任意识。
(3)加强财会人员的职业道德和业务水平建设
一从人员选拔源头抓起,应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作;二经常对财会人员进行职业道德教育,明确职业道德标准;三加强会计人员继续教育,提倡会计人员终身教育观念,使其不断提高素质、更新知识,提高其职业判断技能,切实履行法定责任,坚持原则,忠于职守。四尝试建立和实施企业、中介机构、会计从业人员诫信档案管理制度,每年进行年审、考评,将考评结果记人个人诚信档案,增强单位及会计人员的诚信意识。
(4)健全外部监督机制,加强政府监管力度
按照“行业自律、政府监管、法律规范”的思路框架,不断完善“内部约束、部门监管、社会监督”三位一体的监管体系,形成全社会齐抓共管的良好局面。一是强化政府外部监督。加强财政、审计、税务、银行、监察、证券监管等职能部门之间的协调配合力度,形成一个统一的监督整体,充分发挥监督合力,依法加强对企业会计工作进行检查、督促和审计,并使之规范化、制度化,尤其是要加强对执行新《会计法》的监督检查,增强会计信息的客观性和公允性;二是充分发挥社会监督职能。加强会计师事务所等社会中介服务机构的作用,通过注册会计师的验资、审计、评估等工作,对会计行为和会计信息质量进行监督。以此提高会计工作水平和质量,制止和约束会计舞弊行为。