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［摘 要］ 21世纪，网络财务报告逐步取代传统财务报告将成为不可逆转的历史潮流。作为AICPA公布的21世纪初十大热点技术之一，可扩展性商业报告语言（XBRL）这种能实现信息提取连通性的网络财务报告语言，必将取代PDF、Excel等报告形式得到广泛应用。本文论述了XBRL的技术特点，着重分析了我国XBRL应用中存在的分类标准不统一、数据转换机制不健全等问题，并探讨了分步制定分类标准、利用《信息技术 会计核算软件数据接口》国家标准改善数据转换机制等可行的解决方案，旨在促进我国XBRL应用技术发展，实现全国会计数据的标准化。
［关键词］ 网络财务报告；XBRL ；分类标准 ；数据接口
［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）16-0023-04
21世纪，网络财务报告取代传统财务报告将成为不可逆转的历史潮流。目前很多企业的网络财务报告都是以PDF、HTML等格式出现的，根据需求者的不同要求，企业需提供多份报告，而这些格式的报告存在不能直接分析、需重新录入等诸多缺陷。随着XBRL技术的推广应用，这些问题将迎刃而解。一方面，利用XBRL（eXtensible Business Reporting Language， XBRL）技术进行网络财务报告编制，公司只需提供一份财务数据，即可满足多方需求，且其财务数据不需重新录入，可直接转换使用；同时， XBRL可根据各地区甚至各个企业的实际情况扩展标记，这有利于解决我国各地区和企业会计环境特色的问题。
一、XBRL的技术特点
（一）赋予数据确切的元数据
数据只有赋予一定的上下文才能成为有用的信息。若仅给出一个“300”，而没有关于300的其他描述，这个数字几乎没有信息含量。若赋予“300”明确的元数据，例如“ABC公司2003财政年度的净利润为300亿元”，信息有用性就大大提高了。每一个XBRL事项可通过附有元数据的公司报告，对数据赋予单位、价格以及时间等元数据，并且这些元数据随着数据共同流动。
（二）方便、快速地搜索信息
XBRL格式文件的所有数据都有相对应的标记，这些标记准确地标识了数据的含意，并且这些数据之间是互相连接的。比如说，固定资产是与资产负债表及折旧相连的概念，这使搜索特殊信息的工作比起其他的方式要方便得多。如果用户需要收集多个公司的固定资产数据以比较公司的经营情况，只需对搜索工具加以调整，即可实现横向的、多公司数据的搜索。
（三）无须多次键入数据
在大多数情况下，应用 XBRL 后，财务数据只需键入一次，降低了输入错误的风险。而且，XBRL 对不同用途的财务报告无须进行多次格式化，可直接依据其生成打印财务报表。因此XBRL文档可降低公司编制与发布财务报告的成本和重新键入错误的风险，而且还提高了投资者或分析师获得信息的容易程度。
（四）遵照会计准则
XBRL 是依据公认会计原则编排的，它本身对会计准则没有影响，或者说，XBRL 格式无须改变现行的会计准则，其本身只是会计准则的电子化表示。公司无须披露超出现有会计准则要求正常披露的任何附加信息，XBRL在带来效率和方便的同时并未在很大程度上改变公司会计部门列报会计信息的工作方式。
（五）可扩展标记
XBRL是XML关于企业报告的分支，继承了XML可扩展标记的特性。因此，XBRL在遵循XML标准技术框架的同时，还保留了充分的弹性，以便于不同国家、不同行业甚至不同企业根据其实际情况扩展标记，从而可以在一定程度上解决会计特色问题。
二、我国XBRL网络财务报告应用存在的问题
（一）没有规范性的XBRL研究组织
XBRL国际组织实行会员制，会员之间可以交流和探讨应用上遇到的难题，并共享一些尚未公开的技术资料。目前我国大陆地区没有XBRL地区组织，我国与XBRL国际组织交流和沟通也很少。2003年11月深交所才首次以观察员的身份列席了当年XBRL国际组织在美国西雅图召开的会议，2005年5月上证所以单位身份加入XBRL国际组织，是我国首次以单位成员加入XBRL国际组织。其他国内企业参加XBRL国际组织会议以及直接与其进行交流和合作的几乎没有。这一状况对于我国XBRL技术的交流、标准的制定推广和数据接口的一致性探讨等存在诸多不利，极大地阻碍了XBRL这一新兴技术的发展和应用。
（二）分类标准不统一
在XBRL网络财务报告中，分类标准是一个很重要的概念，它描述的是一类关键性的元素，这种元素可以是数字的也可以是字符的，它们存在于XBRL的实例文档中，服务于特定类型的财务信息。XBRL分类标准要求对资产负债表、现金流量表等企业财务信息的标签进行统一定义，企业的经济信息尽可能细化，并要求每个项目的标签必须唯一。
当前我国不同地区、不同性质企业在税费处理、明细科目设置、税收优惠等会计数据处理上存在诸多不同（如资源税的区域性、增值税的不同纳税人处理等），这导致我国存在企业财务数据多标准、数据处理多方法的局面，不利于统一的分类标准的制定和推广应用。
（三）数据转换机制不完善
《信息技术 会计核算软件数据接口》国家标准（GB/T19581—2004）的正式施行在一定程度上解决了不同软件数据的互通性和共享性的问题。但是，目前数据需求者获取数据时，仍经常需进行手工录入或数据转换（如图1所示），这在很大程度上增加获取数据的成本和时间，同时也降低了数据的价值，还可能由于人为因素的参与增加数据的差错率。
1. 数据供应者（企业）需进行自身数据转换
当前流行软件所使用的数据库多为Oracle、SQL、VFP等关系数据库，而XBRL语言是基于XML数据库的一种商业报告语言，因此，目前情况下企业要利用XBRL技术进行网络财务报告的编制和呈报，需要将企业存储在关系数据库中的日常经营数据转换成为适用于XML数据库的数据。
2. 数据需求者需进行数据再转换
数据需求者可以通过网络等途径获取XBRL网络财务报告数据，但在分析和利用数据时，需将其转换成数据需求者自身软件能识别的数据类型（如税务分析软件数据库类型、Excel等），这将影响数据传递速度和数据的时效性。
三、完善我国XBRL网络财务报告应用的对策
（一）建立和规范我国XBRL研究组织
1. 尽快成立国内 XBRL 协会及XBRL研究机构
由于我国民间会计机构和组织发展不健全、力量薄弱，会计准则、会计制度、审计准则等都是财政部组织制定的，因此XBRL协会和研究机构可由财政部牵头成立。这样一方面有利于我国XBRL分类标准中会计科目和报表项目表达标准的建立，使得会计科目、报表项目这些基本规范的表达一致；同时，可保证标准的权威性，便于标准的推广和应用。
2. 积极参与国际 XBRL研究活动
在大力发展和推广XBRL技术过程中，要借鉴其他国家和国际组织的研究经验和成果，取其精华，为我所用；同时，我国要积极组织参加XBRL国际会议，争取参与XBRL标准的制定，力争使我国制定XBRL标准的先进经验和科学方法在国际XBRL标准制定中得以应用，进而提高我国XBRL协会的国际影响力，加快我国XBRL技术的国际化。
（二）统一XBRL分类标准
鉴于我国存在地区和企业会计环境特色的问题，在统一XBRL分类标准具体执行过程中可采取“两步走”的策略。
第一步：对于会计科目、报表项目这些在《会计法》和《企业会计准则》等法律、法规文件中明确规定的内容，制定全国统一的XBRL分类标准，并由政府部门强制推广执行。
当前，各企业使用的账簿具体形式虽然有所不同，但其会计核算和报告内容均需遵循《会计法》和《企业会计准则》等内容，可据此制定通用标准。在具体制定标准过程中，可参考已执行的GB/T19581—2004标准，这样既可简化XBRL分类标准的制定程序，又可保持其通用性。
第二步：在遵循XBRL相关规范基础上，根据公司特定情况进行分类标准自定义，报有关部门批准、备案，并将其链接在通用标准中，作为其扩充内容的一部分。
通用分类标准包含了丰富的信息，但它们仅能实现通用报告的共性需求，不可能满足每一个公司的特定信息报告要求。因此，要实现XBRL实例文档全面反映企业经营业务内容的功能，可考虑由各企业在严格遵循XBRL相关规范的基础上，根据自身实际情况进行分类标准的自定义；同时，设置专门机构对企业自定义的标准进行审核批准和备案，保证其与通用分类标准的可衔接性，避免不同企业间出现数据鸿沟。同时，自定义分类标准也完善了通用分类标准的体系，丰富和扩充了通用分类标准的内容。
（三）完善数据转换机制
1. 加强企事业单位XBRL技术的纵深应用
由于我国目前绝大部分企业使用的是运行在传统数据库基础上的财务软件，因此提供XBRL财务报告需要进行专门的数据结构和格式的转换。若要加强XBRL技术在企业的应用深度，应在企业报表编制过程中应用XBRL技术（如图3所示），这不仅可避免编制XBRL财务报告所需要的数据转换，而且可以简化报告编制工作，提高数据的时效性。
通过统一标准转换文档的建立，可避免每一个数据供需企业都要专门编制计算机程序进行转换，节省数据转换的成本；同时，也规范了数据传递流程，提高了数据传递中的安全性。
四、结 论
经济全球化和会计准则日益国际化的趋势要求财务报告主体均应按公认会计准则要求披露财务信息，这就需要我国加强XBRL技术的推广应用。我国XBRL组织的建立、分类标准的制定以及数据接口机制的完善对我国XBRL网络财务报告技术的发展有很大推动作用，必将促使我国早日建立全面的、与国际XBRL协同的数字化网络财务报告体系。
主要参考文献
［1］ Cohen. Compromise or Customize XBRL’s Paradoxical Power［J］．Canadian Accounting Perspectives，2004，3（2）： 187－206.
［2］ Frank D Hodge， Jane J Kennedy，L A Maines． Does Search－Facilitating Technology Improvethe Transparency of Financial Reporting？［J］． The Accounting Review，2004，79（3）：687－703.
［3］ Kurt Ramin，David Prather for CCBN. Building an IAS／IFRS taxonomy using XBRL［R］． 2004-03-30.
［4］ 潘琰，林琳． 公司报告模式再造：基于XBRL与Web服务的柔性报告模式［J］． 2007（5）：80－87.
［5］ 高锦萍，张天西． XBRL财务报告分类标准评价［J］． 会计研究，2006（11）：24－29.
［6］ 沈颖玲. 会计全球化的技术视角［J］. 会计研究，2004（4）：35－40.
［7］ 李九斤. 电子商务环境下税收征管的问题及对策［J］. 中国管理信息化，2008（6）.
［8］ XBRL International. XBRL Specification 2.1［S］. 2003－12－31.
［9］ XBRL International. XBRL Formula Reqirements 1.0）［S］. 2005－06－21.
［10］ XBRL International. Financial Reporting Taxonomies Architecture1.0［S］. 2005－04－25.
［关键词］ 网络财务报告；XBRL ；分类标准 ；数据接口
［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）16-0023-04
21世纪，网络财务报告取代传统财务报告将成为不可逆转的历史潮流。目前很多企业的网络财务报告都是以PDF、HTML等格式出现的，根据需求者的不同要求，企业需提供多份报告，而这些格式的报告存在不能直接分析、需重新录入等诸多缺陷。随着XBRL技术的推广应用，这些问题将迎刃而解。一方面，利用XBRL（eXtensible Business Reporting Language， XBRL）技术进行网络财务报告编制，公司只需提供一份财务数据，即可满足多方需求，且其财务数据不需重新录入，可直接转换使用；同时， XBRL可根据各地区甚至各个企业的实际情况扩展标记，这有利于解决我国各地区和企业会计环境特色的问题。
一、XBRL的技术特点
（一）赋予数据确切的元数据
数据只有赋予一定的上下文才能成为有用的信息。若仅给出一个“300”，而没有关于300的其他描述，这个数字几乎没有信息含量。若赋予“300”明确的元数据，例如“ABC公司2003财政年度的净利润为300亿元”，信息有用性就大大提高了。每一个XBRL事项可通过附有元数据的公司报告，对数据赋予单位、价格以及时间等元数据，并且这些元数据随着数据共同流动。
（二）方便、快速地搜索信息
XBRL格式文件的所有数据都有相对应的标记，这些标记准确地标识了数据的含意，并且这些数据之间是互相连接的。比如说，固定资产是与资产负债表及折旧相连的概念，这使搜索特殊信息的工作比起其他的方式要方便得多。如果用户需要收集多个公司的固定资产数据以比较公司的经营情况，只需对搜索工具加以调整，即可实现横向的、多公司数据的搜索。
（三）无须多次键入数据
在大多数情况下，应用 XBRL 后，财务数据只需键入一次，降低了输入错误的风险。而且，XBRL 对不同用途的财务报告无须进行多次格式化，可直接依据其生成打印财务报表。因此XBRL文档可降低公司编制与发布财务报告的成本和重新键入错误的风险，而且还提高了投资者或分析师获得信息的容易程度。
（四）遵照会计准则
XBRL 是依据公认会计原则编排的，它本身对会计准则没有影响，或者说，XBRL 格式无须改变现行的会计准则，其本身只是会计准则的电子化表示。公司无须披露超出现有会计准则要求正常披露的任何附加信息，XBRL在带来效率和方便的同时并未在很大程度上改变公司会计部门列报会计信息的工作方式。
（五）可扩展标记
XBRL是XML关于企业报告的分支，继承了XML可扩展标记的特性。因此，XBRL在遵循XML标准技术框架的同时，还保留了充分的弹性，以便于不同国家、不同行业甚至不同企业根据其实际情况扩展标记，从而可以在一定程度上解决会计特色问题。
二、我国XBRL网络财务报告应用存在的问题
（一）没有规范性的XBRL研究组织
XBRL国际组织实行会员制，会员之间可以交流和探讨应用上遇到的难题，并共享一些尚未公开的技术资料。目前我国大陆地区没有XBRL地区组织，我国与XBRL国际组织交流和沟通也很少。2003年11月深交所才首次以观察员的身份列席了当年XBRL国际组织在美国西雅图召开的会议，2005年5月上证所以单位身份加入XBRL国际组织，是我国首次以单位成员加入XBRL国际组织。其他国内企业参加XBRL国际组织会议以及直接与其进行交流和合作的几乎没有。这一状况对于我国XBRL技术的交流、标准的制定推广和数据接口的一致性探讨等存在诸多不利，极大地阻碍了XBRL这一新兴技术的发展和应用。
（二）分类标准不统一
在XBRL网络财务报告中，分类标准是一个很重要的概念，它描述的是一类关键性的元素，这种元素可以是数字的也可以是字符的，它们存在于XBRL的实例文档中，服务于特定类型的财务信息。XBRL分类标准要求对资产负债表、现金流量表等企业财务信息的标签进行统一定义，企业的经济信息尽可能细化，并要求每个项目的标签必须唯一。
当前我国不同地区、不同性质企业在税费处理、明细科目设置、税收优惠等会计数据处理上存在诸多不同（如资源税的区域性、增值税的不同纳税人处理等），这导致我国存在企业财务数据多标准、数据处理多方法的局面，不利于统一的分类标准的制定和推广应用。
（三）数据转换机制不完善
《信息技术 会计核算软件数据接口》国家标准（GB/T19581—2004）的正式施行在一定程度上解决了不同软件数据的互通性和共享性的问题。但是，目前数据需求者获取数据时，仍经常需进行手工录入或数据转换（如图1所示），这在很大程度上增加获取数据的成本和时间，同时也降低了数据的价值，还可能由于人为因素的参与增加数据的差错率。
1. 数据供应者（企业）需进行自身数据转换
当前流行软件所使用的数据库多为Oracle、SQL、VFP等关系数据库，而XBRL语言是基于XML数据库的一种商业报告语言，因此，目前情况下企业要利用XBRL技术进行网络财务报告的编制和呈报，需要将企业存储在关系数据库中的日常经营数据转换成为适用于XML数据库的数据。
2. 数据需求者需进行数据再转换
数据需求者可以通过网络等途径获取XBRL网络财务报告数据，但在分析和利用数据时，需将其转换成数据需求者自身软件能识别的数据类型（如税务分析软件数据库类型、Excel等），这将影响数据传递速度和数据的时效性。
三、完善我国XBRL网络财务报告应用的对策
（一）建立和规范我国XBRL研究组织
1. 尽快成立国内 XBRL 协会及XBRL研究机构
由于我国民间会计机构和组织发展不健全、力量薄弱，会计准则、会计制度、审计准则等都是财政部组织制定的，因此XBRL协会和研究机构可由财政部牵头成立。这样一方面有利于我国XBRL分类标准中会计科目和报表项目表达标准的建立，使得会计科目、报表项目这些基本规范的表达一致；同时，可保证标准的权威性，便于标准的推广和应用。
2. 积极参与国际 XBRL研究活动
在大力发展和推广XBRL技术过程中，要借鉴其他国家和国际组织的研究经验和成果，取其精华，为我所用；同时，我国要积极组织参加XBRL国际会议，争取参与XBRL标准的制定，力争使我国制定XBRL标准的先进经验和科学方法在国际XBRL标准制定中得以应用，进而提高我国XBRL协会的国际影响力，加快我国XBRL技术的国际化。
（二）统一XBRL分类标准
鉴于我国存在地区和企业会计环境特色的问题，在统一XBRL分类标准具体执行过程中可采取“两步走”的策略。
第一步：对于会计科目、报表项目这些在《会计法》和《企业会计准则》等法律、法规文件中明确规定的内容，制定全国统一的XBRL分类标准，并由政府部门强制推广执行。
当前，各企业使用的账簿具体形式虽然有所不同，但其会计核算和报告内容均需遵循《会计法》和《企业会计准则》等内容，可据此制定通用标准。在具体制定标准过程中，可参考已执行的GB/T19581—2004标准，这样既可简化XBRL分类标准的制定程序，又可保持其通用性。
第二步：在遵循XBRL相关规范基础上，根据公司特定情况进行分类标准自定义，报有关部门批准、备案，并将其链接在通用标准中，作为其扩充内容的一部分。
通用分类标准包含了丰富的信息，但它们仅能实现通用报告的共性需求，不可能满足每一个公司的特定信息报告要求。因此，要实现XBRL实例文档全面反映企业经营业务内容的功能，可考虑由各企业在严格遵循XBRL相关规范的基础上，根据自身实际情况进行分类标准的自定义；同时，设置专门机构对企业自定义的标准进行审核批准和备案，保证其与通用分类标准的可衔接性，避免不同企业间出现数据鸿沟。同时，自定义分类标准也完善了通用分类标准的体系，丰富和扩充了通用分类标准的内容。
（三）完善数据转换机制
1. 加强企事业单位XBRL技术的纵深应用
由于我国目前绝大部分企业使用的是运行在传统数据库基础上的财务软件，因此提供XBRL财务报告需要进行专门的数据结构和格式的转换。若要加强XBRL技术在企业的应用深度，应在企业报表编制过程中应用XBRL技术（如图3所示），这不仅可避免编制XBRL财务报告所需要的数据转换，而且可以简化报告编制工作，提高数据的时效性。
通过统一标准转换文档的建立，可避免每一个数据供需企业都要专门编制计算机程序进行转换，节省数据转换的成本；同时，也规范了数据传递流程，提高了数据传递中的安全性。
四、结 论
经济全球化和会计准则日益国际化的趋势要求财务报告主体均应按公认会计准则要求披露财务信息，这就需要我国加强XBRL技术的推广应用。我国XBRL组织的建立、分类标准的制定以及数据接口机制的完善对我国XBRL网络财务报告技术的发展有很大推动作用，必将促使我国早日建立全面的、与国际XBRL协同的数字化网络财务报告体系。
主要参考文献
［1］ Cohen. Compromise or Customize XBRL’s Paradoxical Power［J］．Canadian Accounting Perspectives，2004，3（2）： 187－206.
［2］ Frank D Hodge， Jane J Kennedy，L A Maines． Does Search－Facilitating Technology Improvethe Transparency of Financial Reporting？［J］． The Accounting Review，2004，79（3）：687－703.
［3］ Kurt Ramin，David Prather for CCBN. Building an IAS／IFRS taxonomy using XBRL［R］． 2004-03-30.
［4］ 潘琰，林琳． 公司报告模式再造：基于XBRL与Web服务的柔性报告模式［J］． 2007（5）：80－87.
［5］ 高锦萍，张天西． XBRL财务报告分类标准评价［J］． 会计研究，2006（11）：24－29.
［6］ 沈颖玲. 会计全球化的技术视角［J］. 会计研究，2004（4）：35－40.
［7］ 李九斤. 电子商务环境下税收征管的问题及对策［J］. 中国管理信息化，2008（6）.
［8］ XBRL International. XBRL Specification 2.1［S］. 2003－12－31.
［9］ XBRL International. XBRL Formula Reqirements 1.0）［S］. 2005－06－21.
［10］ XBRL International. Financial Reporting Taxonomies Architecture1.0［S］. 2005－04－25.