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[摘 要]“营改增”是政府为了加速企业经济转型，促进税制完善而推行的一项政策，它将营业税改为增值税，简化了纳税环节，避免了重复征税现象的出现。“营改增”制度于2012年在上海进行试点，后逐步将试点范围扩大至全国，随着试点行业的不断增加，“营改增”税制也在逐步地完善。文章就对“营改增”对会计核算产生的影响进行分析，对“营改增”下会计核算提出一些措施。
[关键词]“营改增”；会计核算；企业纳税
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.148
在我国经济发展过程中，将营业税改为增值税，这是我国税制改革的重要内容，对于社会经济优化和税收制度的公平合理产生了重大影响。这一改革的产生也是我国市场经济体制下的必然结果，“营改增”的实施必定会对我国会计核算产生一定的影响，文章就对“营改增”对会计核算产生的影响进行简要分析。
1 “营改增”对企业成本核算产生的影响分析
1.1 “营改增”对成本核算的影响分析
早在“营改增”实施之前，企业对于成本进行计算时都是按照税价的总和进行计算，这种情况下成本价税就被分成进项税和成本两部分，这样计算时就会比较麻烦。但是在实施“营改增”之后，会计对成本进行计算时，企业只需要对进项发票和销项税进行相应的抵扣，这样就能简单地对其进行计算，对销项税进行抵扣时，抵扣金额的多少和发票有关。[1]比如企业对人工费进行计算时，成本是人工费组成的重要部分，人工费是否收税不同地区有着不同的看法，同时也有不同的硬性规定，对于这一现象可以从两个方面进行考虑。
第一，企业直接提供劳务合同时，企业应该按照合同进行营业税的缴纳，缴纳的税率一般是百分之五，并且缴纳的税属于服务营业税。第二，企业对相关工程的招标分包时，企业还应该对合同中写明的分包费进行营业税的缴纳，缴纳的税款属于营业税。劳务提供者应该向对方开具有效发票。
1.2 “营改增”对企业收入核算的影响分析
实行“营改增”之后，对企业收入的核算也有很大的影响。产生这种影響的原因有很多，下面就以工程施工企业作为例子进行简单分析。国家没有实行“营改增”之前，工程施工企业需要缴纳的税款以工程造价的总额进行计算，这样无疑就会导致施工企业少缴税或者多缴税，导致不公平现象的发生。但是实行“营改增”之后，应该按照除去增值税之外的工程造价进行缴税，这样就能减少企业增值税的支出。税率在计算时，不含税的价格等于含税价格除以增值税率。这样就能保证征税的公平性。
1.3 “营改增”对企业票务产生的影响分析
实行“营改增”之后对企业发票的管理也会产生一定的影响。实行“营改增”之后，企业各项税率缴纳时都会涉及发票，企业在购买东西时，专用发票大多数情况下被用在进项税的抵扣上，这样就会对企业票务管理人员提出更高的要求，因此，企业对于票务的管理和规范就变得极为重要。[2]在这种情况下，税务部门应该使用切实有效的方法加强专用发票的管理工作，减少专用发票在使用时错误的出现，同时减少违法违纪现象的发生。
对企业票务进行管理时，税务部门的工作人员还应该对企业交易过程中经常用到的增值税专用发票进行监督和审查，及时查看税务部门提供的专用发票的时间以及其他信息是否真实，这样才能有效减少各种风险的产生。
1.4 “营改增”对企业利润核算产生的影响
企业要想正常运行就得保证企业处于盈利状态，企业运行时，必然会涉及现金流的流动，这样也会对企业纳税产生很大的影响。国家在实行“营改增”之前，企业相关的营业税和成本减少的比例都会对企业的利润和现金流产生影响。工程企业在缴纳税款时一般是进行预交款，这样就会导致企业应交款小于预交款，这样就会对企业产生不必要的损失。但是在实行“营改增”之后，企业就不用再进行预交费，而是在收到相应的款项之后再进行缴税，这样就能减少对企业现金流的冲击，这样企业也能更加顺利地运行，同时也能保证企业的经济利润。
1.5 “营改增”对企业纳税产生的影响
“营改增”之后，对企业的纳税也产生了一定的影响，主要有三方面，首先是会产生增值税税负。“营改增”之后会对增值税产生不同的影响，税制改革之后，对相关企业的纳税人进行相关的认定，对于企业纳税人进行认定时，主要分为一般纳税人和小规模纳税人，根据纳税人的类型不同，税率也会产生相应的变化，规模较大的企业税负会比小规模企业的税负低，这样对于小规模企业就会产生很大的压力，导致小规模企业利润被压缩，积极性受到影响。其次就是“营改增”对于流转税的影响。在税收缴纳时，营业税被归到损益类科目下，对公司利润进行核算时，应该从收入中将营业税扣除，但是“营改增”之后将增值税也计入应交税目下，这样就会对企业的利润产生影响。[3]最后就是所得税，无论“营改增”前后，所得税都会和利润有关，由于“营改增”之后获得的利润减少，这也就导致企业所得税相应的减少。这三点就是“营改增”之后对企业纳税产生的影响。
2 “营改增”背景下会计核算建议措施
2.1 对财务人员进行专门的培训
首先应该对财务人员进行综合的培训， “营改增”税收机制实行之后，对于企业财务部门会产生较大的影响，管理人员应该对财务部门的相关培训重视，积极对财务部门的工作人员进行培训，这样能够提升企业财务部门的税收核算能力和缴纳水平，企业管理人员应该使用科学的方法来应对“营改增”对企业产生的影响。
除了对财务部门的工作人员进行培训外，还应该加强企业中有关缴税工作的规范，“营改增”政策的实施，对企业会计核算工作提出了更高的要求，会计核算不但会对企业的纳税金额产生影响，还会对企业的纳税风险产生影响。企业管理人员应该对会计核算工作重视，对工作中的发票管理工作进行规范，企业运行过程中对进项税发票认证抵扣进行合理的管理，这样才能保证企业正常运行。
2.2 对会计核算工作进行规范
国家实行“营改增”之后，对企业的会计核算和计量同样也会产生一定的影响，在这种情况下，对企业财务部门提出较高的要求，财务部门的相关管理人员应该依照“营改增”的相关规定，对会计核算工作不断进行完善。对会计核算工作进行完善时，主要从两个方面进行，下面就简要对其进行分析。
第一，企业在运行过程中，要注重财政扶持资金的管理和应用，及时将财政扶持资金与营业外收入进行合并，然后对其进行综合的核算管理。[4]企业对缴税进行管理时，应该按照相关法律法规对专项财政资金进行合理的支配，企业在进行所得税时，应该将税收从收入中扣除，然后再对收入进行核算。
第二，企业对于其他非专项用途的财政性补贴资金进行核算时应该按照应税收入进行核算，在核算过程中企业还应缴纳相应的所得税。实行“营改增”之后，企业得到上级奖励的非专项财政资金时，还需要缴纳相应的企业所得税。
2.3 企业在进行会计核算时增加“营改增”抵扣项目
国家实行“营改增”之后，企业在进行会计核算时应该根据“营改增”的相关要求从销售额中将相应的非试点款项进行扣除，企业对税收进行记录时，应该在税收记录栏中添加“营改增”递减专栏。
3 结 论
“营改增”实行之后对企业会计核算会产生很大的影响，政府应该根据“营改增”进行专项建设，帮助企业尽快适应新的政策。对于企业方面，企业应该对“营改增”产生的影响进行分析，积极对“营改增”政策进行适应，建立完善的会计核算制度，对“营改增”产生的影响积极进行调控，制定切实可行的措施，对财政部门工作人员的素质进行提升，这样企业面对“营改增”才会从容不乱。
参考文献：
[1]黄树红.“营改增”对会计核算带来的影响[J].现代营销：学苑版，2013（2）：91-92.
[2]贾薇.“营改增”对会计核算的影响[J].中国外资，2014（3）：39-41.
[3]李文汉.营改增对会计核算的影响分析[J].财会学习，2016（9）：172-173.
[4]韦慧峰.浅议营改增对会计核算带来的影响[J].财会学习，2016（7）：175-176.
[关键词]“营改增”；会计核算；企业纳税
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.148
在我国经济发展过程中，将营业税改为增值税，这是我国税制改革的重要内容，对于社会经济优化和税收制度的公平合理产生了重大影响。这一改革的产生也是我国市场经济体制下的必然结果，“营改增”的实施必定会对我国会计核算产生一定的影响，文章就对“营改增”对会计核算产生的影响进行简要分析。
1 “营改增”对企业成本核算产生的影响分析
1.1 “营改增”对成本核算的影响分析
早在“营改增”实施之前，企业对于成本进行计算时都是按照税价的总和进行计算，这种情况下成本价税就被分成进项税和成本两部分，这样计算时就会比较麻烦。但是在实施“营改增”之后，会计对成本进行计算时，企业只需要对进项发票和销项税进行相应的抵扣，这样就能简单地对其进行计算，对销项税进行抵扣时，抵扣金额的多少和发票有关。[1]比如企业对人工费进行计算时，成本是人工费组成的重要部分，人工费是否收税不同地区有着不同的看法，同时也有不同的硬性规定，对于这一现象可以从两个方面进行考虑。
第一，企业直接提供劳务合同时，企业应该按照合同进行营业税的缴纳，缴纳的税率一般是百分之五，并且缴纳的税属于服务营业税。第二，企业对相关工程的招标分包时，企业还应该对合同中写明的分包费进行营业税的缴纳，缴纳的税款属于营业税。劳务提供者应该向对方开具有效发票。
1.2 “营改增”对企业收入核算的影响分析
实行“营改增”之后，对企业收入的核算也有很大的影响。产生这种影響的原因有很多，下面就以工程施工企业作为例子进行简单分析。国家没有实行“营改增”之前，工程施工企业需要缴纳的税款以工程造价的总额进行计算，这样无疑就会导致施工企业少缴税或者多缴税，导致不公平现象的发生。但是实行“营改增”之后，应该按照除去增值税之外的工程造价进行缴税，这样就能减少企业增值税的支出。税率在计算时，不含税的价格等于含税价格除以增值税率。这样就能保证征税的公平性。
1.3 “营改增”对企业票务产生的影响分析
实行“营改增”之后对企业发票的管理也会产生一定的影响。实行“营改增”之后，企业各项税率缴纳时都会涉及发票，企业在购买东西时，专用发票大多数情况下被用在进项税的抵扣上，这样就会对企业票务管理人员提出更高的要求，因此，企业对于票务的管理和规范就变得极为重要。[2]在这种情况下，税务部门应该使用切实有效的方法加强专用发票的管理工作，减少专用发票在使用时错误的出现，同时减少违法违纪现象的发生。
对企业票务进行管理时，税务部门的工作人员还应该对企业交易过程中经常用到的增值税专用发票进行监督和审查，及时查看税务部门提供的专用发票的时间以及其他信息是否真实，这样才能有效减少各种风险的产生。
1.4 “营改增”对企业利润核算产生的影响
企业要想正常运行就得保证企业处于盈利状态，企业运行时，必然会涉及现金流的流动，这样也会对企业纳税产生很大的影响。国家在实行“营改增”之前，企业相关的营业税和成本减少的比例都会对企业的利润和现金流产生影响。工程企业在缴纳税款时一般是进行预交款，这样就会导致企业应交款小于预交款，这样就会对企业产生不必要的损失。但是在实行“营改增”之后，企业就不用再进行预交费，而是在收到相应的款项之后再进行缴税，这样就能减少对企业现金流的冲击，这样企业也能更加顺利地运行，同时也能保证企业的经济利润。
1.5 “营改增”对企业纳税产生的影响
“营改增”之后，对企业的纳税也产生了一定的影响，主要有三方面，首先是会产生增值税税负。“营改增”之后会对增值税产生不同的影响，税制改革之后，对相关企业的纳税人进行相关的认定，对于企业纳税人进行认定时，主要分为一般纳税人和小规模纳税人，根据纳税人的类型不同，税率也会产生相应的变化，规模较大的企业税负会比小规模企业的税负低，这样对于小规模企业就会产生很大的压力，导致小规模企业利润被压缩，积极性受到影响。其次就是“营改增”对于流转税的影响。在税收缴纳时，营业税被归到损益类科目下，对公司利润进行核算时，应该从收入中将营业税扣除，但是“营改增”之后将增值税也计入应交税目下，这样就会对企业的利润产生影响。[3]最后就是所得税，无论“营改增”前后，所得税都会和利润有关，由于“营改增”之后获得的利润减少，这也就导致企业所得税相应的减少。这三点就是“营改增”之后对企业纳税产生的影响。
2 “营改增”背景下会计核算建议措施
2.1 对财务人员进行专门的培训
首先应该对财务人员进行综合的培训， “营改增”税收机制实行之后，对于企业财务部门会产生较大的影响，管理人员应该对财务部门的相关培训重视，积极对财务部门的工作人员进行培训，这样能够提升企业财务部门的税收核算能力和缴纳水平，企业管理人员应该使用科学的方法来应对“营改增”对企业产生的影响。
除了对财务部门的工作人员进行培训外，还应该加强企业中有关缴税工作的规范，“营改增”政策的实施，对企业会计核算工作提出了更高的要求，会计核算不但会对企业的纳税金额产生影响，还会对企业的纳税风险产生影响。企业管理人员应该对会计核算工作重视，对工作中的发票管理工作进行规范，企业运行过程中对进项税发票认证抵扣进行合理的管理，这样才能保证企业正常运行。
2.2 对会计核算工作进行规范
国家实行“营改增”之后，对企业的会计核算和计量同样也会产生一定的影响，在这种情况下，对企业财务部门提出较高的要求，财务部门的相关管理人员应该依照“营改增”的相关规定，对会计核算工作不断进行完善。对会计核算工作进行完善时，主要从两个方面进行，下面就简要对其进行分析。
第一，企业在运行过程中，要注重财政扶持资金的管理和应用，及时将财政扶持资金与营业外收入进行合并，然后对其进行综合的核算管理。[4]企业对缴税进行管理时，应该按照相关法律法规对专项财政资金进行合理的支配，企业在进行所得税时，应该将税收从收入中扣除，然后再对收入进行核算。
第二，企业对于其他非专项用途的财政性补贴资金进行核算时应该按照应税收入进行核算，在核算过程中企业还应缴纳相应的所得税。实行“营改增”之后，企业得到上级奖励的非专项财政资金时，还需要缴纳相应的企业所得税。
2.3 企业在进行会计核算时增加“营改增”抵扣项目
国家实行“营改增”之后，企业在进行会计核算时应该根据“营改增”的相关要求从销售额中将相应的非试点款项进行扣除，企业对税收进行记录时，应该在税收记录栏中添加“营改增”递减专栏。
3 结 论
“营改增”实行之后对企业会计核算会产生很大的影响，政府应该根据“营改增”进行专项建设，帮助企业尽快适应新的政策。对于企业方面，企业应该对“营改增”产生的影响进行分析，积极对“营改增”政策进行适应，建立完善的会计核算制度，对“营改增”产生的影响积极进行调控，制定切实可行的措施，对财政部门工作人员的素质进行提升，这样企业面对“营改增”才会从容不乱。
参考文献：
[1]黄树红.“营改增”对会计核算带来的影响[J].现代营销：学苑版，2013（2）：91-92.
[2]贾薇.“营改增”对会计核算的影响[J].中国外资，2014（3）：39-41.
[3]李文汉.营改增对会计核算的影响分析[J].财会学习，2016（9）：172-173.
[4]韦慧峰.浅议营改增对会计核算带来的影响[J].财会学习，2016（7）：175-176.