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企业的税务业务一般比较重视报税、合理避税和迎接税务检查等方面，但对税务业务的内部控制往往不够重视，往往因为税务业务处理不当导致非故意的违背税法要求造成额外的税务处罚。税务业务的总体控制目标应是确保正确记录涉税业务，公平核算税赋，合理纳税，规避税务风险。笔者对企业税务业务的内部控制目标和潜在风险进行归纳，从正确记录涉税业务、定期对账、妥善保存涉税档案、传递税务信息和正确处理税法变更五个方面，探讨了针对这些内控目标的控制实践，以及进行内控审核的方法，以期对建立完善的企业税务业务内部控制提供借鉴。
控制目标1：正确记录涉税业务
因遵守税务规定始于会计账面记录的经营业务，所以涉税业务需要进行正确的会计记录，以确保公平地核算税赋。另外保证明账目核算准确、记录完整保存并方便查阅，也便于在税务当局要求企业提供补充信息时方便查阅。
一、潜在风险：
1．可能会发生涉税业务处理不准确、不及时的情况，增加税务风险及经营风险.
2．由于会计记录不正确，可能会发生少付或超付税金的情况。
3．资产分类不恰当、资产记录不正确都可能会导致少付或超付财产使用税的情况。
4．如果没有将已处置的资产及时从资产账户中去除，可能会发生超付财产税的情况。
5．未及时进行独立地、系统地查账和对账，可能导致因不及时处理而超过抵扣期限等问题的发生，增加企业税赋。
二、控制实践及审核方法
控制实践1：将企业涉税业务的税务处理规范、各岗位各环节处理业务时应遵守的税务要求以会计政策手册、税务手册等形式固定下来，保证公司在处理各项涉税业务时考虑和遵循税法的要求。
审核方法：
1．审核是否有适当的固定规范，以确保各业务环节遵守适用的税收法律法规。审核这些规范程序是否得到定期审核和及时更新。
2．审核会计处理规范文件，是否规定了恰当有效的控制措施以确保账务正确处理。该程序是否对相关员工都进行了正确的培训。
3．抽查一定量的涉税项目的会计处理，审核其处理是否正确。
控制实践2：固定资产折旧是企业一项重要的时间性差异项目，因此记录固定资产相关交易时，必须按照税法要求将固定资产正确地编号、分类、核算。
审核方法：
1．审查固定资产管理制度，审核是否存在恰当有效的编号程序以保证税务和会计处理时获得正确信息。审核相关员工是否按照程序得到了恰当的培训。
2．审核固定资产编号和分类程序是否有恰当的职责分立。负责为资产分类、编号的人员不应该又是负责批准交易或进行对账的人员，否则不能够发现编码中的错误并更正。
3．审查税务折旧和会计折旧差异（包括残值率、折旧年限、折旧方法等）是否得到了辨识并跟踪。
4．选择一定量的固定资产的样本，审核会计处理和税务处理是否正确。
控制实践3：每个利润中心的企业所得税必须每月按照适用的所得税率进行计算，对于影响应税所得额的特殊事项进行跟踪记录。
审核方法：
1．对于最近3到6个月，审核各利润中心是否确认并按月恰当地记录企业所得税。
2．审查过去的12个月的所得税总支出，确定各个阶段（例如各月、各季度）是否存在显著差异。如果存在重大差异，则审核是否已分析并记录了合理的原因。
3．审核是否编制对影响纳税所得的应调整项目的规范报告，并有跟踪措施保证正确处理这些业务。
控制实践4：建立企业免税项目控制，确保非应税项目未予纳税。
审核方法：
1．审查程序文件中是否清晰地说明了非应税项目的内容，是否有审核措施保证识别所有的免税项目。
2．访谈相关人员，确定其是否对免税项目准确了解并执行。
3．抽取一定样本量的应税账目，审核非应税交易是否因疏忽而作了纳税处理。
控制目标2：定期对账，保证能及时发现不符项目
计算应纳税额的依据是账面会计记录，因此，必须以确保定期对账。对账不仅包括与客户和供应商核对往来账，与银行核对银行存款，还包括重要会计科目每月核对，财务账与实物定期核对，核心财务系统与子系统每月对账。全面对账能保证会计记录正确、和实物一致、和外部记录一致、子系统和主系统一致。应收集和保存对账记录（电子文件或其他证明文件），以便可以为公司管理层、内部审计、和税务检查、注册会计师审计等外部审计提供支持文件。
一、潜在风险：
1．会计估计、会计处理方法可能错误，与会计准则不一致，或未得到一贯执行，从而使得财务报表误报和税务处理错误。
2．会计记录可能不完整或不准确，导致纳税申报的编制依据错误。
3．不能及时发现与供应商的账务的差异，不能够及时发现发票过期、丢失，导致进项税不能抵扣或费用不能列支而额外多缴纳税金。
4．不能及时发现与客户的差异而导致收入记录错误从而不能够正确记录税金。
5．不能及时发现实物记录的错误，使成本不能够正确计算导致应税收益记录错误。
6．资产未得到恰当及时地记录导致税费未付或迟付。
二、控制实践及审核方法
控制实践1：建立完整对账程序，重要科目、往来明细户做到按月对账，其他项目做到定期对账。
审核方法：
1．审核是否存在对账制度，对账制度应详细规定每种账户如何对账、时间要求、存档资料等；
2．选择最近3到6个月的账目，重点审核以下内容：
重要项目是否每月对账，并且在结账后的某一合理的时间内完成，其他项目是否定期对账；
是否记录了对账结果，包括对账内容和日期、对账结果及差异原因分析；
是否识别并及时解决了对账差异；
对异常的对账差异是否有恰当及时的跟踪措施或行动计划；
是否有恰当的权责分离：负责对账的人员应无权处理或批准账务。
审核异常对账差异的跟踪措施或行动计划是否得到了管理层的审批，是否及时解决。
3．通过复核对账的样本，验证各科目的对账方法是否能够发现问题，对账方法是否得到执行。
控制实践2：保证所有的凭证均符合下面的要求：
均附有充分的批准或支持文件，以便有足够的信息能够支持和复核账务正确性；
所有凭证和支持文件都得到妥善保存；
均含有准确而又完整的摘要或说明。
审核方法：
1．审查是否有适当有效的程序确保凭证正确编制、支持文件充分、交易得到批准，并应当对会计凭证进行独立审核；
2．选择某一期间的凭证样本，重点审核以下内容：
是否准确完整地记录交易，摘要和说明是否准确；
交易是否得到了批准。应注意权责分立，账目的编制人和批准人应是不同的两个人；
是否完整保存了支持文件以满足可以对会计处理进行复核；
关联的账务处理是否建立了完整的索引。
控制目标3：会计档案、交易和财务决策文件在规定的保留期限内妥善保存
税收法律法规规定会计档案应保留一定期限，并要求这些记录在税务当局审计时必须可以查阅。因此企业必须将会计档案、报税资料、决策文件（例如：费用化和资本化、工程支出结转、转移定价等）安全存档并建立方便的查询路径。应建立电子版和硬拷贝版的会计档案保留规范，并切实遵守，以便增强对公司税务决策提供支持的能力。
一、潜在风险：
1．如果仅保存电子文档，虽然能够保证电子审阅、分类、查询和打印，但有可能由于不保存所有支持文件（例如签字正本、发票原件等），使会计记录、业务处理结果无法被复核或证明。
2．如果支持文件保存不充分，也无法通过事后审核确定是否存在可靠内部控制来防止未经授权的添加、修改或删除。
3．无法满足税务机关检查审核的要求。
4．可能没有证据证明保留的记录与会计报表和纳税申报单一致。
二、控制实践及审核方法：
控制实践1：有适当的程序来确保会计、税务文件和相关的交易决策记录保存在安全且方便查询的场所。出于灾难恢复的考虑，该场所应尽量远离企业日常经营场所。
审核方法：
1．审核是否有恰当的安全措施和流程保证存档档案安全且建立有效索引；
2．实地观察，确认档案被安全地保存并易于查询。
控制实践2：根据公司存档政策和法律法规的规定保存会计、税务文件和相关的记录。并为税务专员、审计人员（内部的、税务机关、关税等）和公司财务部门清楚地记录并保留查账索引。
审核方法：
1．审核是否有恰当的书面程序来保证按照公司政策和法律法规的规定将会计、税务等文件存档。确保存档的期限符合税法和会计法规要求；
2．选择某一税务文件的样本，审核是否遵守已确立的保留期限；
3．访谈相关人员，确认其知晓存档要求和查询途径；
4．追踪某一证明文件的样本，以证实查账索引得到了清楚地记录，并记录完整（对于手工系统和ERP系统同样重要）。
控制实践3：在税务事项未结清的年限内保存必要的记录，保证这些事项被连续、正确处理。
审核方法：
1．访谈税务和会计人员，确认对与跨期间的税务事项有跟踪流程。
2．抽样确认此类税务事项得到了一贯、正确的处理。
控制实践4：如果文件以电子方式生产，要求对电子文档进行保护，保存电子文档的修改记录。
审核方法：
1．审查公司存档规范是否对电子文件保存方式、保护方法、修改记录保存有明确的规定。
2．选择某一电子生成的文件的样本，审核文件是否以恰当的方式得到了保存和保护。
控制目标4：传递税务信息，确保企业税务人员能及时获知涉税业务情况
只有确保税务专员被及时告知涉税业务的处理情况以及变更情况，才能够保证税务问题不被忽略。重大决策时税务专员以恰当的方式参与，以便在公司决策中对适用税务政策、程序和形势进行评估，防止发生税务风险或未能享受税收优惠。
一、潜在风险：
1．据以进行税务核算的信息不准确，使纳税申报不正确，带来税务风险。
2．税务人员掌握的信息不及时、不充分，使纳税申报不完整，带来税务风险
3．决策时未考虑税务风险，使经营活动达不到预定目标。
4．决策时因未充分考虑可以享受的税收优惠而使企业遭受损失。
二、控制实践及审核方法
控制实践1：税务人员和会计、成本及采购、物流等部门建立良好的信息渠道。
审核方法：访谈相关人员，确定税务人员是否可以及时了解涉税业务处理情况及公司业务变更情况，税务专员是否可对公司重大涉税业务决策发表意见，并得到重视。
控制实践2：有明确流程，使每个子信息系统根据税务人员的需要汇总所有信息。
审核方法：
1．审核是否有健全的流程规定汇总报告的内容和时间要求，以确保税务信息得到上报和汇总；
2．选择某一汇总税务报告的样本，审核是否以恰当的方式汇总了信息。
控制目标5：确保税务法规的变更及时正确处理
具体业务处理必须和最新法规保持一致。若要做到这一点，必须确保及时将税务法规的变更告知所有相关人员，才能全面分析变更对企业业务的影响，及时变更企业策略或业务处理方式，做到公平纳税。
一、潜在风险：
1．因不了解最新的信息导致违背税务法律法规的风险。
2．因未得到更新的税务信息使收到的票据不合格，导致不可抵扣或不可列支。
3．因不了解最新的税务优惠信息导致不必要的支出。
4．因不了解更新的税务流程导致税务申报等延迟带来延迟纳税的风险。
二、控制实践及审核方法
控制实践1：建立权威通畅的信息渠道或专家网络，保证及时获知税务法规变更。
审核方法：检查目前获取税务法规的渠道是否便捷、通畅且权威，是否能够及时得到法规变更信息。
控制实践2：建立税务分析流程或小组，确保税务法规的变更能得到正确的分析和处理，由此引起的企业策略或业务处理方法的变更得到管理层的批准。
审核方法：
1．确认存在税务分析流程或小组来分析税务法规变更；
2．抽查最近的税务分析报告，确认对法规变更得到了及时正确的分析处理，处理意见是否得到管理层的审核批准。
控制实践3：建立内部沟通渠道，确保更新的涉税业务处理方法能得到传达并执行。
审核方法：
1．检查是否存在沟通渠道将更新的税务处理方法传达到执行者，
2．访谈执行人员是否及时获得信息，
3．抽查最新的税务处理变更报告通知，分析其正确性及时性，并验证是否得到执行。
企业应从上述五个控制目标考虑，根据企业规模，衡量风险和控制成本，适当建立税务业务内部控制体系，并由独立的内审人员通过有效的审核方法检查这些控制目标是否得到实现，控制措施是否得到一贯执行，则可建立完善的税务内控体系，达到公平纳税、规避税务风险的目标。
作者单位：游樱上海通用东岳汽车有限公司
周英杰济南市污水处理厂
邵芳中国银行烟台支行南大街分行
控制目标1：正确记录涉税业务
因遵守税务规定始于会计账面记录的经营业务，所以涉税业务需要进行正确的会计记录，以确保公平地核算税赋。另外保证明账目核算准确、记录完整保存并方便查阅，也便于在税务当局要求企业提供补充信息时方便查阅。
一、潜在风险：
1．可能会发生涉税业务处理不准确、不及时的情况，增加税务风险及经营风险.
2．由于会计记录不正确，可能会发生少付或超付税金的情况。
3．资产分类不恰当、资产记录不正确都可能会导致少付或超付财产使用税的情况。
4．如果没有将已处置的资产及时从资产账户中去除，可能会发生超付财产税的情况。
5．未及时进行独立地、系统地查账和对账，可能导致因不及时处理而超过抵扣期限等问题的发生，增加企业税赋。
二、控制实践及审核方法
控制实践1：将企业涉税业务的税务处理规范、各岗位各环节处理业务时应遵守的税务要求以会计政策手册、税务手册等形式固定下来，保证公司在处理各项涉税业务时考虑和遵循税法的要求。
审核方法：
1．审核是否有适当的固定规范，以确保各业务环节遵守适用的税收法律法规。审核这些规范程序是否得到定期审核和及时更新。
2．审核会计处理规范文件，是否规定了恰当有效的控制措施以确保账务正确处理。该程序是否对相关员工都进行了正确的培训。
3．抽查一定量的涉税项目的会计处理，审核其处理是否正确。
控制实践2：固定资产折旧是企业一项重要的时间性差异项目，因此记录固定资产相关交易时，必须按照税法要求将固定资产正确地编号、分类、核算。
审核方法：
1．审查固定资产管理制度，审核是否存在恰当有效的编号程序以保证税务和会计处理时获得正确信息。审核相关员工是否按照程序得到了恰当的培训。
2．审核固定资产编号和分类程序是否有恰当的职责分立。负责为资产分类、编号的人员不应该又是负责批准交易或进行对账的人员，否则不能够发现编码中的错误并更正。
3．审查税务折旧和会计折旧差异（包括残值率、折旧年限、折旧方法等）是否得到了辨识并跟踪。
4．选择一定量的固定资产的样本，审核会计处理和税务处理是否正确。
控制实践3：每个利润中心的企业所得税必须每月按照适用的所得税率进行计算，对于影响应税所得额的特殊事项进行跟踪记录。
审核方法：
1．对于最近3到6个月，审核各利润中心是否确认并按月恰当地记录企业所得税。
2．审查过去的12个月的所得税总支出，确定各个阶段（例如各月、各季度）是否存在显著差异。如果存在重大差异，则审核是否已分析并记录了合理的原因。
3．审核是否编制对影响纳税所得的应调整项目的规范报告，并有跟踪措施保证正确处理这些业务。
控制实践4：建立企业免税项目控制，确保非应税项目未予纳税。
审核方法：
1．审查程序文件中是否清晰地说明了非应税项目的内容，是否有审核措施保证识别所有的免税项目。
2．访谈相关人员，确定其是否对免税项目准确了解并执行。
3．抽取一定样本量的应税账目，审核非应税交易是否因疏忽而作了纳税处理。
控制目标2：定期对账，保证能及时发现不符项目
计算应纳税额的依据是账面会计记录，因此，必须以确保定期对账。对账不仅包括与客户和供应商核对往来账，与银行核对银行存款，还包括重要会计科目每月核对，财务账与实物定期核对，核心财务系统与子系统每月对账。全面对账能保证会计记录正确、和实物一致、和外部记录一致、子系统和主系统一致。应收集和保存对账记录（电子文件或其他证明文件），以便可以为公司管理层、内部审计、和税务检查、注册会计师审计等外部审计提供支持文件。
一、潜在风险：
1．会计估计、会计处理方法可能错误，与会计准则不一致，或未得到一贯执行，从而使得财务报表误报和税务处理错误。
2．会计记录可能不完整或不准确，导致纳税申报的编制依据错误。
3．不能及时发现与供应商的账务的差异，不能够及时发现发票过期、丢失，导致进项税不能抵扣或费用不能列支而额外多缴纳税金。
4．不能及时发现与客户的差异而导致收入记录错误从而不能够正确记录税金。
5．不能及时发现实物记录的错误，使成本不能够正确计算导致应税收益记录错误。
6．资产未得到恰当及时地记录导致税费未付或迟付。
二、控制实践及审核方法
控制实践1：建立完整对账程序，重要科目、往来明细户做到按月对账，其他项目做到定期对账。
审核方法：
1．审核是否存在对账制度，对账制度应详细规定每种账户如何对账、时间要求、存档资料等；
2．选择最近3到6个月的账目，重点审核以下内容：
重要项目是否每月对账，并且在结账后的某一合理的时间内完成，其他项目是否定期对账；
是否记录了对账结果，包括对账内容和日期、对账结果及差异原因分析；
是否识别并及时解决了对账差异；
对异常的对账差异是否有恰当及时的跟踪措施或行动计划；
是否有恰当的权责分离：负责对账的人员应无权处理或批准账务。
审核异常对账差异的跟踪措施或行动计划是否得到了管理层的审批，是否及时解决。
3．通过复核对账的样本，验证各科目的对账方法是否能够发现问题，对账方法是否得到执行。
控制实践2：保证所有的凭证均符合下面的要求：
均附有充分的批准或支持文件，以便有足够的信息能够支持和复核账务正确性；
所有凭证和支持文件都得到妥善保存；
均含有准确而又完整的摘要或说明。
审核方法：
1．审查是否有适当有效的程序确保凭证正确编制、支持文件充分、交易得到批准，并应当对会计凭证进行独立审核；
2．选择某一期间的凭证样本，重点审核以下内容：
是否准确完整地记录交易，摘要和说明是否准确；
交易是否得到了批准。应注意权责分立，账目的编制人和批准人应是不同的两个人；
是否完整保存了支持文件以满足可以对会计处理进行复核；
关联的账务处理是否建立了完整的索引。
控制目标3：会计档案、交易和财务决策文件在规定的保留期限内妥善保存
税收法律法规规定会计档案应保留一定期限，并要求这些记录在税务当局审计时必须可以查阅。因此企业必须将会计档案、报税资料、决策文件（例如：费用化和资本化、工程支出结转、转移定价等）安全存档并建立方便的查询路径。应建立电子版和硬拷贝版的会计档案保留规范，并切实遵守，以便增强对公司税务决策提供支持的能力。
一、潜在风险：
1．如果仅保存电子文档，虽然能够保证电子审阅、分类、查询和打印，但有可能由于不保存所有支持文件（例如签字正本、发票原件等），使会计记录、业务处理结果无法被复核或证明。
2．如果支持文件保存不充分，也无法通过事后审核确定是否存在可靠内部控制来防止未经授权的添加、修改或删除。
3．无法满足税务机关检查审核的要求。
4．可能没有证据证明保留的记录与会计报表和纳税申报单一致。
二、控制实践及审核方法：
控制实践1：有适当的程序来确保会计、税务文件和相关的交易决策记录保存在安全且方便查询的场所。出于灾难恢复的考虑，该场所应尽量远离企业日常经营场所。
审核方法：
1．审核是否有恰当的安全措施和流程保证存档档案安全且建立有效索引；
2．实地观察，确认档案被安全地保存并易于查询。
控制实践2：根据公司存档政策和法律法规的规定保存会计、税务文件和相关的记录。并为税务专员、审计人员（内部的、税务机关、关税等）和公司财务部门清楚地记录并保留查账索引。
审核方法：
1．审核是否有恰当的书面程序来保证按照公司政策和法律法规的规定将会计、税务等文件存档。确保存档的期限符合税法和会计法规要求；
2．选择某一税务文件的样本，审核是否遵守已确立的保留期限；
3．访谈相关人员，确认其知晓存档要求和查询途径；
4．追踪某一证明文件的样本，以证实查账索引得到了清楚地记录，并记录完整（对于手工系统和ERP系统同样重要）。
控制实践3：在税务事项未结清的年限内保存必要的记录，保证这些事项被连续、正确处理。
审核方法：
1．访谈税务和会计人员，确认对与跨期间的税务事项有跟踪流程。
2．抽样确认此类税务事项得到了一贯、正确的处理。
控制实践4：如果文件以电子方式生产，要求对电子文档进行保护，保存电子文档的修改记录。
审核方法：
1．审查公司存档规范是否对电子文件保存方式、保护方法、修改记录保存有明确的规定。
2．选择某一电子生成的文件的样本，审核文件是否以恰当的方式得到了保存和保护。
控制目标4：传递税务信息，确保企业税务人员能及时获知涉税业务情况
只有确保税务专员被及时告知涉税业务的处理情况以及变更情况，才能够保证税务问题不被忽略。重大决策时税务专员以恰当的方式参与，以便在公司决策中对适用税务政策、程序和形势进行评估，防止发生税务风险或未能享受税收优惠。
一、潜在风险：
1．据以进行税务核算的信息不准确，使纳税申报不正确，带来税务风险。
2．税务人员掌握的信息不及时、不充分，使纳税申报不完整，带来税务风险
3．决策时未考虑税务风险，使经营活动达不到预定目标。
4．决策时因未充分考虑可以享受的税收优惠而使企业遭受损失。
二、控制实践及审核方法
控制实践1：税务人员和会计、成本及采购、物流等部门建立良好的信息渠道。
审核方法：访谈相关人员，确定税务人员是否可以及时了解涉税业务处理情况及公司业务变更情况，税务专员是否可对公司重大涉税业务决策发表意见，并得到重视。
控制实践2：有明确流程，使每个子信息系统根据税务人员的需要汇总所有信息。
审核方法：
1．审核是否有健全的流程规定汇总报告的内容和时间要求，以确保税务信息得到上报和汇总；
2．选择某一汇总税务报告的样本，审核是否以恰当的方式汇总了信息。
控制目标5：确保税务法规的变更及时正确处理
具体业务处理必须和最新法规保持一致。若要做到这一点，必须确保及时将税务法规的变更告知所有相关人员，才能全面分析变更对企业业务的影响，及时变更企业策略或业务处理方式，做到公平纳税。
一、潜在风险：
1．因不了解最新的信息导致违背税务法律法规的风险。
2．因未得到更新的税务信息使收到的票据不合格，导致不可抵扣或不可列支。
3．因不了解最新的税务优惠信息导致不必要的支出。
4．因不了解更新的税务流程导致税务申报等延迟带来延迟纳税的风险。
二、控制实践及审核方法
控制实践1：建立权威通畅的信息渠道或专家网络，保证及时获知税务法规变更。
审核方法：检查目前获取税务法规的渠道是否便捷、通畅且权威，是否能够及时得到法规变更信息。
控制实践2：建立税务分析流程或小组，确保税务法规的变更能得到正确的分析和处理，由此引起的企业策略或业务处理方法的变更得到管理层的批准。
审核方法：
1．确认存在税务分析流程或小组来分析税务法规变更；
2．抽查最近的税务分析报告，确认对法规变更得到了及时正确的分析处理，处理意见是否得到管理层的审核批准。
控制实践3：建立内部沟通渠道，确保更新的涉税业务处理方法能得到传达并执行。
审核方法：
1．检查是否存在沟通渠道将更新的税务处理方法传达到执行者，
2．访谈执行人员是否及时获得信息，
3．抽查最新的税务处理变更报告通知，分析其正确性及时性，并验证是否得到执行。
企业应从上述五个控制目标考虑，根据企业规模，衡量风险和控制成本，适当建立税务业务内部控制体系，并由独立的内审人员通过有效的审核方法检查这些控制目标是否得到实现，控制措施是否得到一贯执行，则可建立完善的税务内控体系，达到公平纳税、规避税务风险的目标。
作者单位：游樱上海通用东岳汽车有限公司
周英杰济南市污水处理厂
邵芳中国银行烟台支行南大街分行