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作者简介：刘丹（1968— ），男，汉族，辽宁彰武人，高级会计师。主要研究方向：财务管理。
摘 要：在煤炭行业深化供给侧改革背景下，实施契约化经营是煤炭企业适应经济新常态、追求发展可持续的一种必然选择。契约化管理以维护企业经营效益作为出发点和落脚点，为战略决策的制定、经营活动的开展、财务风险的防控提供了方向性的参考。本文首先概述了契约化经营的目标、原则等相关理论，随后针对煤炭企业在预算管理方面存在的组织框架不完善、风险意识差、预算执行不到位等问题，在分析全面预算管理战略意义的基础上，分别从优化组织架构、引进风险预警和监督机制等方面，提出了基于契约化经营的全面预算管理实施策略。
关键词：契约化经营;煤炭企业;全面预算管理;风险预警
管理会计的推广应用，成为推动煤炭企业创新经营、改革管理的重要动力。其中，全面预算管理作为现代管理会计体系中最为常用的一种工具方法，它能够结合煤炭企业的运营特点，从预算编制到预算执行，再到监督反馈和调整优化，实现闭环式管理。在保证预算目标顺利实现的基础上，让煤炭企业杜绝不必要的支出，间接地为企业创造了经济价值。推行契约化管理是煤炭企业深化改革的重要组成部分，探究契约化经营下全面预算管理的实施策略，成为煤炭企业财务部门的一项重要任务。
一、煤炭企业契约化经营的相关理论
（一）契约化经营的目标
近年来，煤炭企业由于存在机构臃肿、效率低下、产能过剩、管理粗放等问题，经营效益下滑，发展负担沉重。契約化经营以提升企业经济效益为根本，以划分权、责、利关系作为手段，以绩效考核和团队激励作为约束条件，将短期效益和长远发展结合起来，在推动煤炭企业加速完成转型升级、实现良性循环经营等方面发挥了重要作用。在管理模式上，从原来自上而下的行政命令式管理，转变成了遵循市场客观规律、完全按照社会契约办事，从而减轻了煤炭企业经营与发展道路上的包袱，真正实现了轻装上阵、扭亏为盈、健康发展。
（二）契约化管理的原则
相比于传统的行政式管理，契约化经营需要遵循的核心原则有：①着重突出契约条款的硬性约束作用。在契约化管理模式下，不同岗位、每名职工，其权利和责任都是明确的，在企业运营过程中，各司其职，各尽其责，杜绝了相互推诿责任的情况，堵住了管理上的漏洞。②强调激励机制的调动作用。基于契约化经营的特点和内容，制定配套的奖惩激励制度。在完成考核评价的基础上，参考该制度实行奖惩激励措施，激发企业员工的生产积极性。③关注经营风险的防控。针对企业运营期间可能发生的各类业务、财务风险，利用契约化管理保障各项经营活动规范运行，防止资产流失、提高资金利用效率。
（三）契约化管理的考核
推行契约化管理，是煤炭企业适应市场化、新常态，进行的一种探索和尝试。为了保证契约化经营取得预期成效，企业还应制定配套的考核机制，从而进一步激发契约化管理团队的使命感和责任心。在构建考核体系时，重点关注以下2个方面：其一，科学编制考核指标。以时间为单位，分别编制月度、季度、年度利润指标。同时，在总目标之下，还要具体到煤炭企业的各个部门，制定更加详细的目标。保证指标选择科学、具体细化，对下一步考核工作开展以及保证考核结果客观真实有积极帮助。其二，及时兑现薪酬。对于基本工资，应当定期、足额发放;对于绩效奖金，按照契约合同中的规定，必须及时支付。只有及时兑现，才能激发契约化经营团队的能动性。
二、煤炭企业预算管理现状分析
（一）预算管理的组织架构和制度体系不完善
在煤炭企业改革纵深推进的过程中，对预算管理的重视程度有所提升。很多企业虽然采取了多种措施对预算加以控制，但是在配套制度和组织架构的建设上，仍然存在诸多缺陷。例如，将预算管理作为财务部门的一项工作，而没有成立专门的预算管理委员会。这种情况下，财务人员很难分散出足够多的时间和精力，投入到预算编制、监督和调整等具体的事项中。组织架构设计不合理，责任划分不细致，预算管理的实效性无从体现。除此之外，预算管理制度不能紧跟煤炭企业改革进程和现实需要做出相应调整，其参考价值也会大打折扣。
（二）预算管理中风险防范意识薄弱
煤炭企业在推行预算管理和成本控制时，经常会受到多种因素的干扰，导致既定的预算目标无法顺利实现，由于发生严重的超预算行为，进而给煤炭企业带来经济损害和财务风险。尤其是在煤炭行业转型的重要节点，预算管理中风险的隐蔽性、多发性更加明显，对预算管理人员的风险意识提高了更高的要求。目前来看，预算管理人员虽然按照部门规章制度，具备了一定的风险应对能力。但是侧重于事后控制，而不能做到超前识别、有效预防。这就导致了在煤炭企业的运营中，预算超出行为无法在第一时间发现，总是等到损失扩大化以后，再采取相应的控制措施，给煤炭企业造成的损失不可挽回。
（三）预算管理中监督机制缺位
全面预算管理是一个系统性的工作，其中，在完成预算方案的编制工作以及将预算任务下发给各个部门以后，就要同步开展监督工作。结合煤炭企业的运营特点，各方面的支出项目较多，对预算监督提出了极其严格的要求。目前来看，预算执行过程中，监督缺位的情况在很多煤炭企业中仍然比较常见。其原因可以归纳为以下几个方面：其一，预算管理的思维观念没有转变，还是没有形成全过程的监督理念。将工作重点放在了预算执行上，而对监督则相对放松。这种情况下，部分人员由于责任意识不强、履职能力不足，会导致既定的预算目标无法落实，预算监督的作用也就无从体现。其二，监督过程中虽然发现了问题，但是由于重视不足，或者是权限不够，这些问题未能得到及时整改。
（四）预算方案的编制不科学、执行不到位
编制预算方案，既是实施全面预算管理的首要环节，同时也是影响后续一系列工作开展的核心要素。从调查情况来看，煤炭企业在编制和执行预算方案时，存在的突出问题有二：首先，编制预算方案和细分预算目标时，未能提前花费时间和投入精力开展充分的调研。例如每个部门往年预算目标的实现情况，发生超预算的具体原因，以及预算方案存在哪些不合理之处等。这些问题如果没有得到明确的答案，在此基础上编制形成的预算方案，本身存在诸多缺陷，也就无法推广开来，不具备较强的参考价值，各个部门也不愿意落实。其次，光有预算方案还不够，必须要落地实施，才能真正为预算管理提供支持，达到避免资金浪费的目的。事实上，在基层的预算管理责任部门，由于对预算管理重视不足，或者是其他客观因素影响，也会影响执行效果。 三、煤炭企业实施全面预算管理的战略意义
（一）为企业管理者科学决策提供必要支持
当前的煤炭企业，对外需要应对市场环境变化带来的冲击影响，对内需要从治理结构、经营模式等方面进行深刻变革，这种情况下要想保持自身的稳定经营、健康发展，对企业领导层的战略决策能力有严格要求。在开展顶层设计、制定宏观决策时，高层领导必须掌握足够丰富且时效性强的信息资源，然后根据个人的经验、知识等，做出判断、确定方案，最终引导煤炭企业应对各类挑战，实现可持续发展。其中，通过加强全面预算管理，将煤炭企业日常经营中的每一项费用支出全部纳入监督范围，并收集预算方案执行信息、了解预算目标完成情况等。管理者利用全面预算管理这一工具，对煤炭企业的经营状态和计划实施等有了全面掌握，在制定决策时也会更加科学、可行。
（二）为资源的最优化配置创设良好条件
生产经营过程中存在资源浪费、设备闲置、人员冗余等问题，是导致煤炭企业经营效益下滑、发展负担沉重的主要原因。其中，预算得不到有效控制，工作开展中经常出现严重超预算情况，短期来看损害了煤炭企业经营效益，长远来看不利于改革的推进和持续的发展。在推广使用全面预算管理后，将管理的重心迁移，优先放在科学编制预算方案、合理设计预算目标上。在该方案中，一方面是明确了各个部门在实施各项工作计划时，允许支配的最大金额，划定了预算上限;另一方面，为了完成预算目标，煤炭企业必须从生产技术上、工艺流程上加以改革，从而提高作业效率、加快技术创新，这对于企业的创新发展也起到了一定的推动作用。当然，除了重点做好前期的资源分配外，中期对于预算落实情况的监督，以及后期对于预算方案的改进调整等，也都在一定程度上支持了煤炭企业的经营发展理念从“粗放式”向“精益化”转变。
（三）提升内控水平，深化部门合作
预算要想得到落实，还需要各责任单位的积极配合。在实行全面预算管理后，有助于加快不同部门之间的信息交流，尤其是在推动业务、财务一体化方面，将会起到不可忽视的价值。另外，利用统一的信息管理平台，部门之间的信息鸿沟逐渐填平，将会为内部控制的实施创设更为有利的企业环境。以预算监督为例，预算管理人员收集各部门的经营信息更加方便，只需要通过信息系统就掌握了实时数据，让预算监督真正做到了全覆盖、实时化，这对于提升预算监督的有效性，及时制止超预算行为，切实维护煤炭企业资金安全，均起到了明显作用。
四、契约化经营下煤炭企业实施全面预算管理的策略
（一）优化组织架构，明确全面预算管理的职责分工
煤炭企业的管理层，在深刻理解契约化经营理念的前提下，应尝试对企业内部组织架构进行优化调整。除了精简组织、简化结构，降低管理成本外，还必须基于全面预算管理开展需要，成立独立于财务部门的预算管理委员会。采取董事长全权负责制，另外由总经理、总会计师以及财务部门主观等，担任委员。委员会主要负责确定预算总目标，以及审核、批复预算管理办公室提交的各类方案。下级部门还有预算管理办公室，主要职责是在预算总目标的基础上，具体到各个部门的工作内容，制定更加详细的分目标，并围绕分目标编制预算方案。除此之外，还有预算管理责任部门，负责预算执行监督和调研反馈等。有了完善的组织架构和明确的职责分工，才能保证预算方案得到贯彻落实。
（二）强化风险意识，引进风险预警和防控机制
在推行契约化经营理念的背景下，更加强调权利与责任的一致性。基于此，在实施全面预算管理时，也要求在煤炭企业内，自上而下的履行岗位职责，始终保持风险意识。无论是在前期编制预算方案，还是后期监督预算执行等环节，都必须具备强烈的警惕意识，才能从源头上防控财务风险的发生，以及杜绝超预算行为的出现。一种渠道是引进风险预警机制，依托企业内的财务信息系统和业财融合机制，让预算管理人员可以十分方便的收集到煤炭企业各项业务活动中的财务信息。然后将实际支出费用与预算方案进行对比。如果有预算超出，且超出金额达到预警值，则自动进行报警，提醒预算管理人员尽快采取控制措施。另一种渠道则是启动风险防控机制，通过随时监督预算支出情况，从源头上杜绝超支行为，进而达到了全面预算管理的理想状态和预设目标。
（三）改进监督机制，保证预算方案得以顺利实施
预算监督是现代企业推行全面预算管理中不可或缺的重要环节，在契约化经营下，原来的预算监督模式已经不再适用，迫切需要推行一种新型的、实用的预算监督机制。首先，预算管理委员会（办公室）应当以制度规定的形式，出台关于预算监督的考核指标体系。将监督责任的履行情况，超预算情形的发生率等，列入个人考核的指标范畴。根据考核结果，对负责预算监督的相关人员实行相应的奖惩激励。通過这种实质性的举措，切实提高监督实效性。其次，创新监督技术，充分利用好煤炭企业内的财务信息系统，在收集实时数据的基础上，利用大数据分析技术，将煤炭企业的每一项支出项目全部纳入监督范畴。在构建全覆盖、立体化监督体系的基础上，保证预算方案无死角的实施，为全面预算管理价值的体现奠定扎实的基础。
（四）完善流程体系，根据反馈结果实现持续优化
随着煤炭企业内，契约化管理环境逐渐形成，为全面预算管理流程的优化提供了必要的支持。预算管理人员应树立全局思维，基于企业当前实施全面预算管理中客观存在的一些问题，从细节上出发，分别制定相应的优化对策。在前期编制预算方案时，应坚实实事求是的原则，深入到各个部门之中，开展调研、收集信息。例如，往年预算目标是否完成情况，如果未完成是何种原因导致超预算，超预算之后采取何种补救措施等等。在此基础上，编制形成内容科学、目标合理的预算方案。在中期预算执行时，发挥好预算监督的职能作用，督促责任单位落实好预算方案。根据监督结果，找出存在的不足，由预算管理办公室开展讨论寻找对策。之后报请预算管理委员会核定、审批。确定通过后将调整后的预算方案重新下发执行。在“方案实施-寻找不足-改进方案-再实施”的闭环式流程中，让全面预算管理水平得到持续提升。
五、结语
推行契约化经营，既是煤炭企业适应市场化、新常态，满足自身发展可持续的必然选择，同时也是优化企业治理结构、提高企业运行效益的关键举措。近几年，煤炭企业以深化供给侧改革为契机，以提升管理会计应用水平为目的，推广实施了全面预算管理、平衡记分卡等多种管理会计工具方法，成效显著。在实施全面预算管理时，除了要树立全员参与、全程管理的思维理念，还必须成立诸如预算管理委员会等专门的组织结构，以及配套的风险预警机制、监督反馈机制，为全面预算管理落地实施创设良好环境。在执行、监督、反馈的基础上，根据反馈信息，找出存在问题，实施改进策略，让全面预算管理水平得到渐进式提升，为煤炭企业经营利润的提升和加速完成改革进程起到积极帮助。
参考文献：
[1]杨荣莉.煤炭企业推进全面预算管理的研究——以G公司为例[J].湖北经济学院学报（人文社会科学版），2019（08）：163-164.
[2]李玉鼎.煤矿企业全面预算管理实施分析——基于某煤矿企业的案例研究[J].中国经贸，2020（04）：58-59.
[3]宋立杰，蒋洪霞.赢在措施贵在精细——同煤集团大地选煤公司全面预算管理模式[C].现代大型煤炭企业经典管理案例（财务管理篇），2018.
[4]奚光荣，邬宗文，邬康明，等.煤炭企业以“扭亏脱困”为目标的四维全面预算管理实践[J].国企管理，2020（18）：52-54.
摘 要：在煤炭行业深化供给侧改革背景下，实施契约化经营是煤炭企业适应经济新常态、追求发展可持续的一种必然选择。契约化管理以维护企业经营效益作为出发点和落脚点，为战略决策的制定、经营活动的开展、财务风险的防控提供了方向性的参考。本文首先概述了契约化经营的目标、原则等相关理论，随后针对煤炭企业在预算管理方面存在的组织框架不完善、风险意识差、预算执行不到位等问题，在分析全面预算管理战略意义的基础上，分别从优化组织架构、引进风险预警和监督机制等方面，提出了基于契约化经营的全面预算管理实施策略。
关键词：契约化经营;煤炭企业;全面预算管理;风险预警
管理会计的推广应用，成为推动煤炭企业创新经营、改革管理的重要动力。其中，全面预算管理作为现代管理会计体系中最为常用的一种工具方法，它能够结合煤炭企业的运营特点，从预算编制到预算执行，再到监督反馈和调整优化，实现闭环式管理。在保证预算目标顺利实现的基础上，让煤炭企业杜绝不必要的支出，间接地为企业创造了经济价值。推行契约化管理是煤炭企业深化改革的重要组成部分，探究契约化经营下全面预算管理的实施策略，成为煤炭企业财务部门的一项重要任务。
一、煤炭企业契约化经营的相关理论
（一）契约化经营的目标
近年来，煤炭企业由于存在机构臃肿、效率低下、产能过剩、管理粗放等问题，经营效益下滑，发展负担沉重。契約化经营以提升企业经济效益为根本，以划分权、责、利关系作为手段，以绩效考核和团队激励作为约束条件，将短期效益和长远发展结合起来，在推动煤炭企业加速完成转型升级、实现良性循环经营等方面发挥了重要作用。在管理模式上，从原来自上而下的行政命令式管理，转变成了遵循市场客观规律、完全按照社会契约办事，从而减轻了煤炭企业经营与发展道路上的包袱，真正实现了轻装上阵、扭亏为盈、健康发展。
（二）契约化管理的原则
相比于传统的行政式管理，契约化经营需要遵循的核心原则有：①着重突出契约条款的硬性约束作用。在契约化管理模式下，不同岗位、每名职工，其权利和责任都是明确的，在企业运营过程中，各司其职，各尽其责，杜绝了相互推诿责任的情况，堵住了管理上的漏洞。②强调激励机制的调动作用。基于契约化经营的特点和内容，制定配套的奖惩激励制度。在完成考核评价的基础上，参考该制度实行奖惩激励措施，激发企业员工的生产积极性。③关注经营风险的防控。针对企业运营期间可能发生的各类业务、财务风险，利用契约化管理保障各项经营活动规范运行，防止资产流失、提高资金利用效率。
（三）契约化管理的考核
推行契约化管理，是煤炭企业适应市场化、新常态，进行的一种探索和尝试。为了保证契约化经营取得预期成效，企业还应制定配套的考核机制，从而进一步激发契约化管理团队的使命感和责任心。在构建考核体系时，重点关注以下2个方面：其一，科学编制考核指标。以时间为单位，分别编制月度、季度、年度利润指标。同时，在总目标之下，还要具体到煤炭企业的各个部门，制定更加详细的目标。保证指标选择科学、具体细化，对下一步考核工作开展以及保证考核结果客观真实有积极帮助。其二，及时兑现薪酬。对于基本工资，应当定期、足额发放;对于绩效奖金，按照契约合同中的规定，必须及时支付。只有及时兑现，才能激发契约化经营团队的能动性。
二、煤炭企业预算管理现状分析
（一）预算管理的组织架构和制度体系不完善
在煤炭企业改革纵深推进的过程中，对预算管理的重视程度有所提升。很多企业虽然采取了多种措施对预算加以控制，但是在配套制度和组织架构的建设上，仍然存在诸多缺陷。例如，将预算管理作为财务部门的一项工作，而没有成立专门的预算管理委员会。这种情况下，财务人员很难分散出足够多的时间和精力，投入到预算编制、监督和调整等具体的事项中。组织架构设计不合理，责任划分不细致，预算管理的实效性无从体现。除此之外，预算管理制度不能紧跟煤炭企业改革进程和现实需要做出相应调整，其参考价值也会大打折扣。
（二）预算管理中风险防范意识薄弱
煤炭企业在推行预算管理和成本控制时，经常会受到多种因素的干扰，导致既定的预算目标无法顺利实现，由于发生严重的超预算行为，进而给煤炭企业带来经济损害和财务风险。尤其是在煤炭行业转型的重要节点，预算管理中风险的隐蔽性、多发性更加明显，对预算管理人员的风险意识提高了更高的要求。目前来看，预算管理人员虽然按照部门规章制度，具备了一定的风险应对能力。但是侧重于事后控制，而不能做到超前识别、有效预防。这就导致了在煤炭企业的运营中，预算超出行为无法在第一时间发现，总是等到损失扩大化以后，再采取相应的控制措施，给煤炭企业造成的损失不可挽回。
（三）预算管理中监督机制缺位
全面预算管理是一个系统性的工作，其中，在完成预算方案的编制工作以及将预算任务下发给各个部门以后，就要同步开展监督工作。结合煤炭企业的运营特点，各方面的支出项目较多，对预算监督提出了极其严格的要求。目前来看，预算执行过程中，监督缺位的情况在很多煤炭企业中仍然比较常见。其原因可以归纳为以下几个方面：其一，预算管理的思维观念没有转变，还是没有形成全过程的监督理念。将工作重点放在了预算执行上，而对监督则相对放松。这种情况下，部分人员由于责任意识不强、履职能力不足，会导致既定的预算目标无法落实，预算监督的作用也就无从体现。其二，监督过程中虽然发现了问题，但是由于重视不足，或者是权限不够，这些问题未能得到及时整改。
（四）预算方案的编制不科学、执行不到位
编制预算方案，既是实施全面预算管理的首要环节，同时也是影响后续一系列工作开展的核心要素。从调查情况来看，煤炭企业在编制和执行预算方案时，存在的突出问题有二：首先，编制预算方案和细分预算目标时，未能提前花费时间和投入精力开展充分的调研。例如每个部门往年预算目标的实现情况，发生超预算的具体原因，以及预算方案存在哪些不合理之处等。这些问题如果没有得到明确的答案，在此基础上编制形成的预算方案，本身存在诸多缺陷，也就无法推广开来，不具备较强的参考价值，各个部门也不愿意落实。其次，光有预算方案还不够，必须要落地实施，才能真正为预算管理提供支持，达到避免资金浪费的目的。事实上，在基层的预算管理责任部门，由于对预算管理重视不足，或者是其他客观因素影响，也会影响执行效果。 三、煤炭企业实施全面预算管理的战略意义
（一）为企业管理者科学决策提供必要支持
当前的煤炭企业，对外需要应对市场环境变化带来的冲击影响，对内需要从治理结构、经营模式等方面进行深刻变革，这种情况下要想保持自身的稳定经营、健康发展，对企业领导层的战略决策能力有严格要求。在开展顶层设计、制定宏观决策时，高层领导必须掌握足够丰富且时效性强的信息资源，然后根据个人的经验、知识等，做出判断、确定方案，最终引导煤炭企业应对各类挑战，实现可持续发展。其中，通过加强全面预算管理，将煤炭企业日常经营中的每一项费用支出全部纳入监督范围，并收集预算方案执行信息、了解预算目标完成情况等。管理者利用全面预算管理这一工具，对煤炭企业的经营状态和计划实施等有了全面掌握，在制定决策时也会更加科学、可行。
（二）为资源的最优化配置创设良好条件
生产经营过程中存在资源浪费、设备闲置、人员冗余等问题，是导致煤炭企业经营效益下滑、发展负担沉重的主要原因。其中，预算得不到有效控制，工作开展中经常出现严重超预算情况，短期来看损害了煤炭企业经营效益，长远来看不利于改革的推进和持续的发展。在推广使用全面预算管理后，将管理的重心迁移，优先放在科学编制预算方案、合理设计预算目标上。在该方案中，一方面是明确了各个部门在实施各项工作计划时，允许支配的最大金额，划定了预算上限;另一方面，为了完成预算目标，煤炭企业必须从生产技术上、工艺流程上加以改革，从而提高作业效率、加快技术创新，这对于企业的创新发展也起到了一定的推动作用。当然，除了重点做好前期的资源分配外，中期对于预算落实情况的监督，以及后期对于预算方案的改进调整等，也都在一定程度上支持了煤炭企业的经营发展理念从“粗放式”向“精益化”转变。
（三）提升内控水平，深化部门合作
预算要想得到落实，还需要各责任单位的积极配合。在实行全面预算管理后，有助于加快不同部门之间的信息交流，尤其是在推动业务、财务一体化方面，将会起到不可忽视的价值。另外，利用统一的信息管理平台，部门之间的信息鸿沟逐渐填平，将会为内部控制的实施创设更为有利的企业环境。以预算监督为例，预算管理人员收集各部门的经营信息更加方便，只需要通过信息系统就掌握了实时数据，让预算监督真正做到了全覆盖、实时化，这对于提升预算监督的有效性，及时制止超预算行为，切实维护煤炭企业资金安全，均起到了明显作用。
四、契约化经营下煤炭企业实施全面预算管理的策略
（一）优化组织架构，明确全面预算管理的职责分工
煤炭企业的管理层，在深刻理解契约化经营理念的前提下，应尝试对企业内部组织架构进行优化调整。除了精简组织、简化结构，降低管理成本外，还必须基于全面预算管理开展需要，成立独立于财务部门的预算管理委员会。采取董事长全权负责制，另外由总经理、总会计师以及财务部门主观等，担任委员。委员会主要负责确定预算总目标，以及审核、批复预算管理办公室提交的各类方案。下级部门还有预算管理办公室，主要职责是在预算总目标的基础上，具体到各个部门的工作内容，制定更加详细的分目标，并围绕分目标编制预算方案。除此之外，还有预算管理责任部门，负责预算执行监督和调研反馈等。有了完善的组织架构和明确的职责分工，才能保证预算方案得到贯彻落实。
（二）强化风险意识，引进风险预警和防控机制
在推行契约化经营理念的背景下，更加强调权利与责任的一致性。基于此，在实施全面预算管理时，也要求在煤炭企业内，自上而下的履行岗位职责，始终保持风险意识。无论是在前期编制预算方案，还是后期监督预算执行等环节，都必须具备强烈的警惕意识，才能从源头上防控财务风险的发生，以及杜绝超预算行为的出现。一种渠道是引进风险预警机制，依托企业内的财务信息系统和业财融合机制，让预算管理人员可以十分方便的收集到煤炭企业各项业务活动中的财务信息。然后将实际支出费用与预算方案进行对比。如果有预算超出，且超出金额达到预警值，则自动进行报警，提醒预算管理人员尽快采取控制措施。另一种渠道则是启动风险防控机制，通过随时监督预算支出情况，从源头上杜绝超支行为，进而达到了全面预算管理的理想状态和预设目标。
（三）改进监督机制，保证预算方案得以顺利实施
预算监督是现代企业推行全面预算管理中不可或缺的重要环节，在契约化经营下，原来的预算监督模式已经不再适用，迫切需要推行一种新型的、实用的预算监督机制。首先，预算管理委员会（办公室）应当以制度规定的形式，出台关于预算监督的考核指标体系。将监督责任的履行情况，超预算情形的发生率等，列入个人考核的指标范畴。根据考核结果，对负责预算监督的相关人员实行相应的奖惩激励。通過这种实质性的举措，切实提高监督实效性。其次，创新监督技术，充分利用好煤炭企业内的财务信息系统，在收集实时数据的基础上，利用大数据分析技术，将煤炭企业的每一项支出项目全部纳入监督范畴。在构建全覆盖、立体化监督体系的基础上，保证预算方案无死角的实施，为全面预算管理价值的体现奠定扎实的基础。
（四）完善流程体系，根据反馈结果实现持续优化
随着煤炭企业内，契约化管理环境逐渐形成，为全面预算管理流程的优化提供了必要的支持。预算管理人员应树立全局思维，基于企业当前实施全面预算管理中客观存在的一些问题，从细节上出发，分别制定相应的优化对策。在前期编制预算方案时，应坚实实事求是的原则，深入到各个部门之中，开展调研、收集信息。例如，往年预算目标是否完成情况，如果未完成是何种原因导致超预算，超预算之后采取何种补救措施等等。在此基础上，编制形成内容科学、目标合理的预算方案。在中期预算执行时，发挥好预算监督的职能作用，督促责任单位落实好预算方案。根据监督结果，找出存在的不足，由预算管理办公室开展讨论寻找对策。之后报请预算管理委员会核定、审批。确定通过后将调整后的预算方案重新下发执行。在“方案实施-寻找不足-改进方案-再实施”的闭环式流程中，让全面预算管理水平得到持续提升。
五、结语
推行契约化经营，既是煤炭企业适应市场化、新常态，满足自身发展可持续的必然选择，同时也是优化企业治理结构、提高企业运行效益的关键举措。近几年，煤炭企业以深化供给侧改革为契机，以提升管理会计应用水平为目的，推广实施了全面预算管理、平衡记分卡等多种管理会计工具方法，成效显著。在实施全面预算管理时，除了要树立全员参与、全程管理的思维理念，还必须成立诸如预算管理委员会等专门的组织结构，以及配套的风险预警机制、监督反馈机制，为全面预算管理落地实施创设良好环境。在执行、监督、反馈的基础上，根据反馈信息，找出存在问题，实施改进策略，让全面预算管理水平得到渐进式提升，为煤炭企业经营利润的提升和加速完成改革进程起到积极帮助。
参考文献：
[1]杨荣莉.煤炭企业推进全面预算管理的研究——以G公司为例[J].湖北经济学院学报（人文社会科学版），2019（08）：163-164.
[2]李玉鼎.煤矿企业全面预算管理实施分析——基于某煤矿企业的案例研究[J].中国经贸，2020（04）：58-59.
[3]宋立杰，蒋洪霞.赢在措施贵在精细——同煤集团大地选煤公司全面预算管理模式[C].现代大型煤炭企业经典管理案例（财务管理篇），2018.
[4]奚光荣，邬宗文，邬康明，等.煤炭企业以“扭亏脱困”为目标的四维全面预算管理实践[J].国企管理，2020（18）：52-54.