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【摘 要】2016年5月1日，由于增值税全面代替营业税，原有的增值税会计核算也明显地与新的经济发展不适应，新的《增值税会计处理规定》出台后，通过统一扣税凭证、合理设置增值税会计核算科目、降低企业税负来规范企业增值税会计核算和披露企业涉税信息，为企业增值稅会计核算信息使用者提供更加准确的会计信息。本文介绍了“营改增”会计处理改革的背景与意义，分析了其主要内容，并对以后如何完善增值税会计处理方法提出对策建议。
【关键词】“营改增”，会计核算；扣税凭证
一、“营改增”会计处理改革的背景与意义
根据我国相关税收制度规定，营业税指的是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。而增值税，指的是以商品或者应税劳务流转的增值额为主要依据来征收的税种。营业税，只要出现交易，就要征收营业税。而增值税，只有交易时出现增值额的时候，才会征收。因此，从营业税和增值税的定义就能看出，“营改增”在一定程度上可以降低企业的税负。
2011年3月，温家宝在《政府工作报告》中明确指出：“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”。随后，国家税务总局和财政部在2011年11月联合下发了《营业税改征增值税试点方案》，并且明确指出：“试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。”2012年，首次营业税改增值税的试点选在了经济发展较快的上海市，经济发展较快的城市有助于进行营业税改增值税的有效试行。在试点结束以后，又在全国多个城市进行了推广，并于2015年5月1日全面推广营业税改增值税。
至此，“营改增”在全国范围内正式实施，营业税正式地从我国的税收体系中退出，税收制度进行了一次深化体制改革创新，中国成为世界上拥有最先进增值税制度的国家之一。
由于增值税只对商品“增值部分”进行征税，避免了营业税重复征税的情况，对于大部分的行业来说，增值税所带来的税负，远低于营业税。同时，由于增值税专用发票可以抵扣，增加了企业的议价能力。更为重要的是，“营改增”打通了全行业的交易抵扣链，在很大程度上减轻了企业的税收负担，促进了国民经济的进步，使企业发挥最大的潜力，健康良性发展。
二、《增值税会计处理规定》的主要内容
随着增值税法的不断完善，以及社会市场经济的快速发展，原有的增值税会计核算已不能满足市场经济高速发展的需求，因此，《增值税会计处理规定》的出台为企业适应“营改增”的变化提供了依据。其主要内容：
1.统一扣税凭证
为了落实“营改增”，政府相继出台了诸多政策，来完善增值税纳税相关的问题，保证市场经济的稳定性和规律性，为增值税的顺利实施提供了合理的保障。即便如此，在此项政策实施过程中 ，还是有很多企业不能取得规范的扣税凭证，除了可以使用增值税专用发票，还可以取得农产品收购、废旧物资收购等票据来作为扣税凭证，这就使得扣税金额不准确，给国家的税收工作带来了难度。
新的《增值税会计处理规定》出台以后，严格规定了增值税扣税的统一标准，统一了增值税的扣税凭证，相关政府部门也根据实际情况来制定相应的税收规定，既使是农产品收购单位和废旧物资收购企业，也必须严格执行增值税会计处理规定，使用国家统一印制的增值税专用发票作为扣税凭证，不能随意使用增值税普通发票代替。这样，不但保证了企业增值税核算的准确性，也有助于国家相关部门税收工作的高效进行，有利于经济的快速稳定发展。
2.合理设置增值税会计科目
原有的增值税会计核算科目繁多，虽然设置的很细致，但也很繁锁，给企业的增值税会计核算工作带来了很大的不便，不仅增加了核算的难度和工作强度，也不能清楚的反映出企业的增值税状况。
新的《增值税会计处理规定》出台以后，会计科目得到科学合理地简化，增值税会计核算科目变得容易理解，减轻了企业财务人员增值税核算的工作量及工作难度，从一定程度上保证了企业增值税核算信息的准确性。另外，企业可以根据自身的经济业务特点，灵活运有增值税会计核算科目，比如在“应交增值税”下设置“减免税款”、“销项税额抵减”专栏等，运用这些会计核算科目，反映企业经济业务涉及的增值税项目或者因享受增值税减免政策而减免的税款，不但能够合理保证企业增值税会计核算信息的准确无误，还能提高企业增值税会计核算的效率。
3.降低企业税负
企业在采购过程中，所支付的款项包括：货物或资产自身的价值、采购过程中发生的费用和购买此项货物应承担的增值税这三部分。按照“价税分离”的增值税会计规定，如果企业在采购货物中，取得的是增值税专用发票，而不是增值税普通发票，那么，因购买货物而承担的这部分增值税税款，就可以不计入此次购货的成本当中，而用来抵减企业因销售货物或其他应税行为而应交的增值税税额。
新的《增值税会计处理规定》不但延续了企业购进货物，取得增值税专用发票，可以抵扣应交增值税税额的政策，还明确规定了企业购进不动产或不动产在建工程按增值税政策规定，进项税额可分年抵扣的账务处理。这一政策的出台，使企业节省了部分税款，降低了企业的税负，确保了企业能够拥有足够的资金来增加投资，加快了企业资金的流动性，促进了企业先进的良性健康发展。
三、目前增值税会计核算中还需要注意的相关问题
近年来，我国市场经济发展迅速，已经有很多行业融入到世界经济体系当中，在新的形势下，为了适应全球化经济和我国市场经济发展的客观要求，我国必须制制更高质量的会计准则来促进我国社会主义市场经济的健康发展。做为会计准则的重要组成部分，增值税会计核算也需不断完善，来满足增值税会计核算信息使用人的需求。但是，在实际工作中，很多企业的增值税会计核算还是延续传统的核算方法，并没有对已经不再适应经济需求的会计核算科目进行调整，只进行会计科目的增加，不能全方位地反映出企业的增值税信息，也会给企业的增值税会计核算带来不利的影响，远远满足不了现代市场经济的发展。 原有的增值税会计核算，会计科目设置数量太多，一般企业在二级会计科目下会设9个三级会计科目，看似设置得很精细，但确实也比较繁杂，加重了企业增值税会计核算的工作量和工作难度，容易对企业的增值税会计核算管理带来不便，既不能效地反映出企业的增值税各类状况，也容易发生增值税会计核算的错误和披露信息的不完整。虽然我国的税务部门下发了有关增值税改革的意见和补充文件，要求企业根据自己的经济业务特点，合理减少增值税会计科目的冗余和繁多，让增值税会计科目设置地更科学、更直观，以确保增值税会计核算披露信息准确无误。但是在实际工作中，由于企业自身能力各方面的原因，很多企业并不能将这些政策和规定充分地加以运用与执行，不能科学地调整增值税会计科目，给企业及其他增值税会计核算信息使用都带来很大的不便。
四、增值税会计核算与信息披露的优化建议
增值税会计处理不但对“应交税费”的具体会计科目进行了调整，而且还明确了“应交税费”相关会计科目的主要含义。在政策规定上完成了增值税对税收法律的完善，相关业务在核算时，明确了更加细致的会计核算范围，有助于提高企业增值税会计核算的准确性与效率。
在进行增值税会计核算時，为更准确、详细地披露增值税会计核算信息，我国增值税相关政策明确规定，企业必须建立《应交增值税明细表》和《增值税纳税申请表》，来真实、客观地披露企业增值税会计核算信息。但是，在实际工作中，国家税务部门对增值税会计核算信息披露方面却没有明确的规定。所以，企业在披露增值税会计核算信息时，就出现了很大的随意性，很难避免企业为了自身的利益，披露不真实的增值税会计核算信息，这样就给了企业和披露人披露虚假信息的机会，不利于国家税务部门监管企业税收的核算，增加了企业违法犯罪的机会，对企业造成不利的影响，阻碍了国民经济的进步。
为此，企业在建立《应交增值税明细表》和《增值税纳税申请表》这两张表的基础上，还要制定增值税会计核算信息披露制度，完善增值税会计核算方法，尽可能地细致详尽地披露企业增值税会计核算信息情况，编制科学有效的增值税会计核算信息披露明细表，使企业披露的涉税信息更加真实、有效，提高可信度。
另外，企业应该加强对其财务人员的业务培训，使其真正理解增值税会计核算的内容，以寻求创新增值税会计核算方法。企业会计人员也应当利用业余时间，努力学习，钻研会计税法业务，提高自身的业务水平和专业素质，从节约企业成本和经济建设的角度，建立一套适用于企业本身，又能服务于相关税务部门的增值税会计核算信息披露明细表。
参考文献：
[1]卢梁彦.营改增后现行增值税会计核算存在的问题及改革探讨[J].中小企业管理与科技，2016（12）.
[2]齐兵.我国增值税会计存在的问题及对策研究[J].商，2016（26）.
[3]叶琪琪.营业税改增值税对中小企业的影响及应对策略[J].金融经济，2015（6）.
【关键词】“营改增”，会计核算；扣税凭证
一、“营改增”会计处理改革的背景与意义
根据我国相关税收制度规定，营业税指的是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。而增值税，指的是以商品或者应税劳务流转的增值额为主要依据来征收的税种。营业税，只要出现交易，就要征收营业税。而增值税，只有交易时出现增值额的时候，才会征收。因此，从营业税和增值税的定义就能看出，“营改增”在一定程度上可以降低企业的税负。
2011年3月，温家宝在《政府工作报告》中明确指出：“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”。随后，国家税务总局和财政部在2011年11月联合下发了《营业税改征增值税试点方案》，并且明确指出：“试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。”2012年，首次营业税改增值税的试点选在了经济发展较快的上海市，经济发展较快的城市有助于进行营业税改增值税的有效试行。在试点结束以后，又在全国多个城市进行了推广，并于2015年5月1日全面推广营业税改增值税。
至此，“营改增”在全国范围内正式实施，营业税正式地从我国的税收体系中退出，税收制度进行了一次深化体制改革创新，中国成为世界上拥有最先进增值税制度的国家之一。
由于增值税只对商品“增值部分”进行征税，避免了营业税重复征税的情况，对于大部分的行业来说，增值税所带来的税负，远低于营业税。同时，由于增值税专用发票可以抵扣，增加了企业的议价能力。更为重要的是，“营改增”打通了全行业的交易抵扣链，在很大程度上减轻了企业的税收负担，促进了国民经济的进步，使企业发挥最大的潜力，健康良性发展。
二、《增值税会计处理规定》的主要内容
随着增值税法的不断完善，以及社会市场经济的快速发展，原有的增值税会计核算已不能满足市场经济高速发展的需求，因此，《增值税会计处理规定》的出台为企业适应“营改增”的变化提供了依据。其主要内容：
1.统一扣税凭证
为了落实“营改增”，政府相继出台了诸多政策，来完善增值税纳税相关的问题，保证市场经济的稳定性和规律性，为增值税的顺利实施提供了合理的保障。即便如此，在此项政策实施过程中 ，还是有很多企业不能取得规范的扣税凭证，除了可以使用增值税专用发票，还可以取得农产品收购、废旧物资收购等票据来作为扣税凭证，这就使得扣税金额不准确，给国家的税收工作带来了难度。
新的《增值税会计处理规定》出台以后，严格规定了增值税扣税的统一标准，统一了增值税的扣税凭证，相关政府部门也根据实际情况来制定相应的税收规定，既使是农产品收购单位和废旧物资收购企业，也必须严格执行增值税会计处理规定，使用国家统一印制的增值税专用发票作为扣税凭证，不能随意使用增值税普通发票代替。这样，不但保证了企业增值税核算的准确性，也有助于国家相关部门税收工作的高效进行，有利于经济的快速稳定发展。
2.合理设置增值税会计科目
原有的增值税会计核算科目繁多，虽然设置的很细致，但也很繁锁，给企业的增值税会计核算工作带来了很大的不便，不仅增加了核算的难度和工作强度，也不能清楚的反映出企业的增值税状况。
新的《增值税会计处理规定》出台以后，会计科目得到科学合理地简化，增值税会计核算科目变得容易理解，减轻了企业财务人员增值税核算的工作量及工作难度，从一定程度上保证了企业增值税核算信息的准确性。另外，企业可以根据自身的经济业务特点，灵活运有增值税会计核算科目，比如在“应交增值税”下设置“减免税款”、“销项税额抵减”专栏等，运用这些会计核算科目，反映企业经济业务涉及的增值税项目或者因享受增值税减免政策而减免的税款，不但能够合理保证企业增值税会计核算信息的准确无误，还能提高企业增值税会计核算的效率。
3.降低企业税负
企业在采购过程中，所支付的款项包括：货物或资产自身的价值、采购过程中发生的费用和购买此项货物应承担的增值税这三部分。按照“价税分离”的增值税会计规定，如果企业在采购货物中，取得的是增值税专用发票，而不是增值税普通发票，那么，因购买货物而承担的这部分增值税税款，就可以不计入此次购货的成本当中，而用来抵减企业因销售货物或其他应税行为而应交的增值税税额。
新的《增值税会计处理规定》不但延续了企业购进货物，取得增值税专用发票，可以抵扣应交增值税税额的政策，还明确规定了企业购进不动产或不动产在建工程按增值税政策规定，进项税额可分年抵扣的账务处理。这一政策的出台，使企业节省了部分税款，降低了企业的税负，确保了企业能够拥有足够的资金来增加投资，加快了企业资金的流动性，促进了企业先进的良性健康发展。
三、目前增值税会计核算中还需要注意的相关问题
近年来，我国市场经济发展迅速，已经有很多行业融入到世界经济体系当中，在新的形势下，为了适应全球化经济和我国市场经济发展的客观要求，我国必须制制更高质量的会计准则来促进我国社会主义市场经济的健康发展。做为会计准则的重要组成部分，增值税会计核算也需不断完善，来满足增值税会计核算信息使用人的需求。但是，在实际工作中，很多企业的增值税会计核算还是延续传统的核算方法，并没有对已经不再适应经济需求的会计核算科目进行调整，只进行会计科目的增加，不能全方位地反映出企业的增值税信息，也会给企业的增值税会计核算带来不利的影响，远远满足不了现代市场经济的发展。 原有的增值税会计核算，会计科目设置数量太多，一般企业在二级会计科目下会设9个三级会计科目，看似设置得很精细，但确实也比较繁杂，加重了企业增值税会计核算的工作量和工作难度，容易对企业的增值税会计核算管理带来不便，既不能效地反映出企业的增值税各类状况，也容易发生增值税会计核算的错误和披露信息的不完整。虽然我国的税务部门下发了有关增值税改革的意见和补充文件，要求企业根据自己的经济业务特点，合理减少增值税会计科目的冗余和繁多，让增值税会计科目设置地更科学、更直观，以确保增值税会计核算披露信息准确无误。但是在实际工作中，由于企业自身能力各方面的原因，很多企业并不能将这些政策和规定充分地加以运用与执行，不能科学地调整增值税会计科目，给企业及其他增值税会计核算信息使用都带来很大的不便。
四、增值税会计核算与信息披露的优化建议
增值税会计处理不但对“应交税费”的具体会计科目进行了调整，而且还明确了“应交税费”相关会计科目的主要含义。在政策规定上完成了增值税对税收法律的完善，相关业务在核算时，明确了更加细致的会计核算范围，有助于提高企业增值税会计核算的准确性与效率。
在进行增值税会计核算時，为更准确、详细地披露增值税会计核算信息，我国增值税相关政策明确规定，企业必须建立《应交增值税明细表》和《增值税纳税申请表》，来真实、客观地披露企业增值税会计核算信息。但是，在实际工作中，国家税务部门对增值税会计核算信息披露方面却没有明确的规定。所以，企业在披露增值税会计核算信息时，就出现了很大的随意性，很难避免企业为了自身的利益，披露不真实的增值税会计核算信息，这样就给了企业和披露人披露虚假信息的机会，不利于国家税务部门监管企业税收的核算，增加了企业违法犯罪的机会，对企业造成不利的影响，阻碍了国民经济的进步。
为此，企业在建立《应交增值税明细表》和《增值税纳税申请表》这两张表的基础上，还要制定增值税会计核算信息披露制度，完善增值税会计核算方法，尽可能地细致详尽地披露企业增值税会计核算信息情况，编制科学有效的增值税会计核算信息披露明细表，使企业披露的涉税信息更加真实、有效，提高可信度。
另外，企业应该加强对其财务人员的业务培训，使其真正理解增值税会计核算的内容，以寻求创新增值税会计核算方法。企业会计人员也应当利用业余时间，努力学习，钻研会计税法业务，提高自身的业务水平和专业素质，从节约企业成本和经济建设的角度，建立一套适用于企业本身，又能服务于相关税务部门的增值税会计核算信息披露明细表。
参考文献：
[1]卢梁彦.营改增后现行增值税会计核算存在的问题及改革探讨[J].中小企业管理与科技，2016（12）.
[2]齐兵.我国增值税会计存在的问题及对策研究[J].商，2016（26）.
[3]叶琪琪.营业税改增值税对中小企业的影响及应对策略[J].金融经济，2015（6）.