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故事开篇
金融工具：亮出你的盖头来
新准则充分适应我国金融创新发展要求，基本与国际财务报告准则趋同，规范了各种金融工具业务的列示和披露，与现行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》相比，新的金融工具列报准则的主要变化、突出内容及对企业的影响如下：
新准则规定，企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。需注意，金融负债与权益工具的根本差异在于金融负债的发行人负有向对方交付现金或其他金融资产的合同义务，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。
例1: A公司发行优先股1000万元，发行条款中规定A公司在固定或可确定的未来日期，按照固定或可确定的金额强制赎回的条件，或赋予持有人要求A公司在特定日期或特定日期之后以固定的或可确定的金额赎回股票的权利。
该例中，A公司负有向对方交付现金或其他金融资产的合同义务，或者在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，所以1000万元优先股尽管法律形式为股票，但实质上满足金融负债的定义，应归为金融负债。
企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
例2: A公司发行可转债l亿元，票面利率1%，半年后可以转换成股票。
该例中，A公司可转债初始确认时应将负债和权益成份进行分拆，应当以市场上不带转股条件的同类公司债券的公允价值确定负债成份的公允价值，假设负债成份的公允价值为6000万元，并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格1亿元扣除6000万元后的金额确定权益成份的初始确认金额，为4000万元。
金融工具披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息。而规定将金融资产及负债按其持有意图及能力分类，便于根据其不同性质采用不同的计量模式及确认方法，使资产及负债的分类更科学，更贴近其业务实质。但需注意，本准则不只涉及到金融企业，一般企业也有大量的金融工具业务，如对外投资、应收款项等。新准则的规定与原有的业务习惯有很大不同，需要企业财务、审计人员改变原有会计理念，企业应加强业务培训，同时应对财务系统和相关业务规范进行相应调整，以对相关金融工具业务作出正确的分类、列示和披露。新准则要求企业披露较详尽的信用风险、利率风险、市场风险数量信息等，不仅涉及相关业务和财务系统改造，而且涉及风险管理模式的较大转变，企业还需要完善风险管理控制，以便能及时、有效地披露与金融工具相关的风险。
名词在先
金融工具列报：“一份考试成绩单”
金融工具列报包括金融工具列示和金融工具披露两方面。金融工具列示主要是在企业发行金融工具时，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分，定位于金融资产、金融负债或权益工具；而金融工具披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息。企业所披露的金融工具信息，应当有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度做出合理评价。
重点把关
1．金融工具列示的ABCD
企业发行金融工具，应按该金融工具的实质，以及第22号准则（金融工具确认和计量）对金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
（1）企业发行的、将来以自身权益工具进行结算的金融工具满足下列条件之一的，应在初始确认时确认为权益工具：
一是该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务。
二是该金融工具没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。企业发行的、将来须用或可用自身权益工具进行结算的金融工具满足下列条件之一的，应当在初始确认时确认为权益工具：该金融工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算；该金融工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。其中，所指权益工具不包括需通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。可以看出，金融负债与权益工具的根本差异在于金融负债的发行人负有向对方交付现金或其他金融资产的合同义务，或者在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。
对于是否通过交付现金、其他金融资产进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项（如股价指数、消费价格指数变动等）的发生或不发生来确定的金融工具（即附或有结算条款的金融工具），发行方应当将其确认为金融负债。但是，满足下列条件之一的，发行方应当确认为权益工具：可认定要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生；只有在发行方发生企业清算的情况下才需以现金、其他金融资产进行结算。
对于发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生金融工具，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式表明该衍生金融工具应当确认为权益工具的除外。
（2）企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按该金融工具整体发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应在负债成份和权益成份之间按各自的相对公允价值进行分摊。
（3）金融工具或其组成部分属于金融负债的，其相关利息、利得或损失等，计入当期损益。企业对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股利），应减少所有者权益。企业不应确认权益工具的公允价值变动额。
（4）金融资产和金融负债应在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。
2．金融工具披露的重点内容
企业应在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息：
（1）企业应披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，例如金融工具分类方法、确认和终止确认条件、初始计量和后续计量采用的计量基础，金融资产或金融负债的利得和损失的计量基础，确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算减值损失所使用的具体方法。
（2）企业应披露下列金融资产或金融负债的账面价值：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债。
（3）企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应披露下列信息：资产负债表日该贷款或应收款项使企业面临的最大信用风险敞口金额，及相关信用衍生工具或类似工具分散该信用风险的金额；该贷款或应收款项本期因信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额，相关信用衍生工具或类似工具本期公允价值变动额以及自该贷款或应收款项指定以来的累计变动额。
企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当披露如下信息：该金融负债本期因相关信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额；该金融负债的账面价值与到期日按合同约定应支付金额之间的差额。
（4）企业将金融资产进行重分类，使该金融资产后续计量基础由成本或摊余成本改为公允价值，或由公允价值改为成本或摊余成本的，应披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因。
（5）对于不满足第23号准则（金融资产转移）规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移，企业应披露有关信息。
（6）企业应披露与作为担保物的金融资产有关的信息。企业收到的担保物（金融资产或非金融资产）在担保物所有人没有违约时就可以出售或再作为担保物的，应披露所持有担保物的公允价值等信息。
另外，还应披露有关减值损失、违约借款、套期活动、金融资产及负债的公允价值、金融工具风险等信息。
总之，将金融资产及负债按其持有意图及能力分类，便于针对不同性质金融工具采用不同的计量模式及确认方法，企业资产及负债的分类更科学，更贴近业务实质。但需注意，我们在知识准备上如何接轨，是一个现实性问题。由于新准则对金融工具业务的分类与现行规定有很大不同，企业还应对财务系统和相关业务规范进行相应调整，完善风险管理控制系统，以便能及时、有效地披露与金融工具相关的风险。
金融工具：亮出你的盖头来
新准则充分适应我国金融创新发展要求，基本与国际财务报告准则趋同，规范了各种金融工具业务的列示和披露，与现行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》相比，新的金融工具列报准则的主要变化、突出内容及对企业的影响如下：
新准则规定，企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。需注意，金融负债与权益工具的根本差异在于金融负债的发行人负有向对方交付现金或其他金融资产的合同义务，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。
例1: A公司发行优先股1000万元，发行条款中规定A公司在固定或可确定的未来日期，按照固定或可确定的金额强制赎回的条件，或赋予持有人要求A公司在特定日期或特定日期之后以固定的或可确定的金额赎回股票的权利。
该例中，A公司负有向对方交付现金或其他金融资产的合同义务，或者在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，所以1000万元优先股尽管法律形式为股票，但实质上满足金融负债的定义，应归为金融负债。
企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
例2: A公司发行可转债l亿元，票面利率1%，半年后可以转换成股票。
该例中，A公司可转债初始确认时应将负债和权益成份进行分拆，应当以市场上不带转股条件的同类公司债券的公允价值确定负债成份的公允价值，假设负债成份的公允价值为6000万元，并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格1亿元扣除6000万元后的金额确定权益成份的初始确认金额，为4000万元。
金融工具披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息。而规定将金融资产及负债按其持有意图及能力分类，便于根据其不同性质采用不同的计量模式及确认方法，使资产及负债的分类更科学，更贴近其业务实质。但需注意，本准则不只涉及到金融企业，一般企业也有大量的金融工具业务，如对外投资、应收款项等。新准则的规定与原有的业务习惯有很大不同，需要企业财务、审计人员改变原有会计理念，企业应加强业务培训，同时应对财务系统和相关业务规范进行相应调整，以对相关金融工具业务作出正确的分类、列示和披露。新准则要求企业披露较详尽的信用风险、利率风险、市场风险数量信息等，不仅涉及相关业务和财务系统改造，而且涉及风险管理模式的较大转变，企业还需要完善风险管理控制，以便能及时、有效地披露与金融工具相关的风险。
名词在先
金融工具列报：“一份考试成绩单”
金融工具列报包括金融工具列示和金融工具披露两方面。金融工具列示主要是在企业发行金融工具时，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分，定位于金融资产、金融负债或权益工具；而金融工具披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息。企业所披露的金融工具信息，应当有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度做出合理评价。
重点把关
1．金融工具列示的ABCD
企业发行金融工具，应按该金融工具的实质，以及第22号准则（金融工具确认和计量）对金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
（1）企业发行的、将来以自身权益工具进行结算的金融工具满足下列条件之一的，应在初始确认时确认为权益工具：
一是该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务。
二是该金融工具没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。企业发行的、将来须用或可用自身权益工具进行结算的金融工具满足下列条件之一的，应当在初始确认时确认为权益工具：该金融工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算；该金融工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。其中，所指权益工具不包括需通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。可以看出，金融负债与权益工具的根本差异在于金融负债的发行人负有向对方交付现金或其他金融资产的合同义务，或者在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。
对于是否通过交付现金、其他金融资产进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项（如股价指数、消费价格指数变动等）的发生或不发生来确定的金融工具（即附或有结算条款的金融工具），发行方应当将其确认为金融负债。但是，满足下列条件之一的，发行方应当确认为权益工具：可认定要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生；只有在发行方发生企业清算的情况下才需以现金、其他金融资产进行结算。
对于发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生金融工具，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式表明该衍生金融工具应当确认为权益工具的除外。
（2）企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。在进行分拆时，应先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按该金融工具整体发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应在负债成份和权益成份之间按各自的相对公允价值进行分摊。
（3）金融工具或其组成部分属于金融负债的，其相关利息、利得或损失等，计入当期损益。企业对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股利），应减少所有者权益。企业不应确认权益工具的公允价值变动额。
（4）金融资产和金融负债应在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。
2．金融工具披露的重点内容
企业应在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息：
（1）企业应披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，例如金融工具分类方法、确认和终止确认条件、初始计量和后续计量采用的计量基础，金融资产或金融负债的利得和损失的计量基础，确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算减值损失所使用的具体方法。
（2）企业应披露下列金融资产或金融负债的账面价值：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债。
（3）企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应披露下列信息：资产负债表日该贷款或应收款项使企业面临的最大信用风险敞口金额，及相关信用衍生工具或类似工具分散该信用风险的金额；该贷款或应收款项本期因信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额，相关信用衍生工具或类似工具本期公允价值变动额以及自该贷款或应收款项指定以来的累计变动额。
企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当披露如下信息：该金融负债本期因相关信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额；该金融负债的账面价值与到期日按合同约定应支付金额之间的差额。
（4）企业将金融资产进行重分类，使该金融资产后续计量基础由成本或摊余成本改为公允价值，或由公允价值改为成本或摊余成本的，应披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因。
（5）对于不满足第23号准则（金融资产转移）规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移，企业应披露有关信息。
（6）企业应披露与作为担保物的金融资产有关的信息。企业收到的担保物（金融资产或非金融资产）在担保物所有人没有违约时就可以出售或再作为担保物的，应披露所持有担保物的公允价值等信息。
另外，还应披露有关减值损失、违约借款、套期活动、金融资产及负债的公允价值、金融工具风险等信息。
总之，将金融资产及负债按其持有意图及能力分类，便于针对不同性质金融工具采用不同的计量模式及确认方法，企业资产及负债的分类更科学，更贴近业务实质。但需注意，我们在知识准备上如何接轨，是一个现实性问题。由于新准则对金融工具业务的分类与现行规定有很大不同，企业还应对财务系统和相关业务规范进行相应调整，完善风险管理控制系统，以便能及时、有效地披露与金融工具相关的风险。