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[摘 要]本文对《政府收支分类科目》在行政事业单位会计核算中的应用及存在的问题进行分析，认为通过对现行《行政事业单位会计制度》进行修改等措施，使《政府收支分类科目》在运用中做到有法可依，以遏制会计数据失真的现象。
[关键词]政府收支分类 应用 问题建议
政府收支分类是按照一定的原则、方法对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。《政府收支分类科目》，也称预算科目，是政府收支分类的具体项目。政府收支分类体系包括“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分。收入分类主要反映政府收入的来源和性质，设类、款、项、目四级科目，说明政府的钱从哪里来；支出功能分类是按政府主要职能活动进行分类，反映政府支出的内容和方向，设类、款、项三级科目，说明政府究竟做了什么；支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途，设类、款两级科目，说明政府的钱是怎样花出去的。支出的两个功能相互独立，从不同的侧面对支出进行反映。
一、“支出功能分类”在行政事业单位会计核算中的应用
(一)行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括“拨人经费”‘预算外资金收入”“其他收入”等一级会计科目。根据资金管理要求，“拨入经费，’(‘预算外资金收入”按“基本支出”和“项目支出”两个二级明细会计科目核算。其中，“基本支出”指行政单位为保障正常运转和完成日常工作任务所发生的支出：“项目支出”指行政单位为完成专项或特定工作任务所发生的支出。根据《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》，行政单位的“拨入经费”“预算外资金收入”科目要按照《政府收支分类科目*中的“支出功能分类”的项级设置明细账，进行明细会计核算。举例如下：
某行政单位5月发生经济业务如下(该行政单位已实行国库集中支付制度)：
1.5月25日，通过代理银行发放工资152000元，。会计分录如下(财政直接支付)：
(1)列报工资时
借：经费支出一基本支出一工资福利支出一基本工资82000借：经费支出一基本支出一工资福利支出一津贴补贴70000；贷：应付工资152000
(2)发放工资时
借：应付工资152000；贷：拨人经费一基本支出一一般公共服务～财政事务一行政运行152000
2.5月26日，收到代理银行盖章的“授权支付到帐通知单”，表明金额为10000元。会计分录如下：
借：零余额账户用款额度10000；贷：拨入经费一基本支出一一般公共服务～财政事务一行政运行10000
3.5月31日，财政直接支付专项购置设备费20000元。会计分录如下：
借：经费支出一项目支出～商品和服务支出一设备购置费20000；贷：拨人经费一项目支出一一般公共服务一财政事务一行政运行20000
同时，借：固定资产20000；贷：固定基金20000
(二)事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括“财政补助收入”“上级补助收入”“事业收入”“经营收入”“拨入专款”“附属单位缴款”“其他收入”和“基本建设拨款收入”等一级会计科目。根据资金管理要求，“财政补助收入”科目应按下设“基本支出”和“项目支出”两个二级明细科目核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的项级科目设置明细账，进行明细核算。举例如下：
某事业单位发生经济业务如下(该事业单位已实行国库集中支付制度)：
某事业单位发生经济业务如下(该事业单位已实行国库集中支付制度)：
1.5月8日，收到收到代理银行盖章的“授权支付到帐通知单”，表明金额为10000元。会计分录如下：
借：零余额账户用款额度10000；贷：财政补助收入一基本支出一一般公共服务一财政事务一机关服务10000
2.5月20日，财政直接支付专项会议费20000元。会计分录如下：
借：事业支出一项目支出一商品和服务支出一会议费20000；贷：财政补助收A，--项目支出一一般公共服务一财政事务一机关服务20000
二、“支出经济分类”在行政事业单位会计核算中的应用
(一)行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资产耗费及损失，主要包括“经费支出”“拨出经费”和“结转自筹基建”三个一级会计科目。根据资金管理要求，“经费支出”“拨出经费”又分为“基本支出”和“项目支出”两个二级明细会计科目核算。根据《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》，行政单位的“经费支出”“拨出经费”科目要按照“支出经济分类”进行会计核算，在“支出经济分类”的类级科目“工资福利支出”、“商品和服务支出”、“对个人家庭的补助”、“对企事业单位的补贴”、“转移性支出”、“债务利息支出”、“债务还本支出”、“基本建设支出”、“其他资本性支出”、“其他支出”等下设置相关的款级科目进行明细核算。举例如下：某行政单位5月发生经济业务如下(该行政单位已实行国库集中支付制度)：
1.5月8日，购买日常办公用品300元。会计分录如下(财政授权支付)：
借：经费支出～基本支出一商品和服务支出一办公费300；贷：零余额账户用款额度300
2.5月28日，支付信访办案人员差旅费1500元。会计分录如下：
借：经费支出～项目支出一商品和服务支出一差旅费1500；贷：零余额账户用款额度1500
(二)事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资产耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，主要包括“事业支出”“经营支出”“对附属单位补助”“上缴上级支出”“基本建设支出”等一级会计科目。根据资金管理要求，“事业支出”应设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细会计科目，并按《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目设置明细账，进行明细核算。举例如下：某事业单位发生经济业务如下(该事业单位已实行国库集中支付制度)：
1.(1)5月8日，通过政府采购方式购买一批办公用印刷材料，价值30000K。会计分录如下(财政直接支付)：
借：材料一印刷材料30000；贷：财政补助收入-基本支出-一般公共服务一财政事务一机关服务30000
(2)5月25日，领用印刷材料500元。会计分录如下：
借：事业支出一基本支出一商品和服务支出一印刷费用500l贷：材料一印刷材料500
2.5月29日，支付专项科研项目专家评审费2000元。会计分录如下：
借：事业支出一项目支出一对个人和家庭的补助一生活补助2000贷：零余额账户用款额度2000
三、《政府收支分类科目》在行政事业单位会计核算的应用中存在的问题
(一)在会计核算业务中，行政事业单位为规避廉政专项检查、审计、专项资金审计等等原因，违背《行政事业单位会计准则》，利用有些项目的列支范围和标准缺乏法规约束等因素，人为调节，导致数据失真，不能正确反映真实的经济业务：(1)不能准确运用会计科目进行明细核算。(2)会计核算不能及时进行。(3)会计处理方法随意变更，前后期间处理不一致。
(二)在会计监督职能的履行上，单位财务外部监督得到加强，但单位财务内部牵制机制弱化。行政事业单位实行会计集中核算和国库集中支付制度后，单位基本取消了会计岗位，只设一名报账会计，报账会计实际上履行了会计出纳双重职责，导致单位会计与出纳的牵制机制消失，为报账会计作弊提供了便利。
四、《政府收支分类科目)》在行政事业单位会计核算的应用中存在的问题的建议
(一)修改现行《行政事业单位会计制度》，规范《政府收支分类科目》在行政事业单位会计核算中的应用，在收入按支出功能分类、支出按支出经济分类核算时有法可依；
(二)继续加强《会计法》的贯彻，加强会计基础工作，强化会计队伍的后续教育，速提高会计人员的思想素质和业务素质；
(三)加强外部监督，充分发挥审计、纪检监察、财政等单位的职能作用，切实提高行政事业单位的会计信息质量；
(四)强化行政事业单位财务内部牵制与监督机制；
(五)改善会计人员的工作环境，有利于让会计人员能在没有羁绊的环境中依法行使会计核算、会计监督的职能，
(六)明确开支标准，规范支出渠道。建议制定一套切实可行的经费支出标准，在行政事业单位统一执行。只有通过执行统一的经费开支标准，才有可能遏制各单位在费用支出上滥用会计科目的现象。
参考文献
[1]财政部2010年政府收支科目分类[M]
[2]上海国家会计学院编2010年高级会计实务科目考试辅导用书精讲[M]
[3]财政部，财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知[R]
[4]法律出版社法规出版中心编，中华人民共和国法典(事业单位财务规则)[M]
[关键词]政府收支分类 应用 问题建议
政府收支分类是按照一定的原则、方法对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。《政府收支分类科目》，也称预算科目，是政府收支分类的具体项目。政府收支分类体系包括“收入分类”、“支出功能分类”和“支出经济分类”三部分。收入分类主要反映政府收入的来源和性质，设类、款、项、目四级科目，说明政府的钱从哪里来；支出功能分类是按政府主要职能活动进行分类，反映政府支出的内容和方向，设类、款、项三级科目，说明政府究竟做了什么；支出经济分类主要反映政府各项支出的经济性质和具体用途，设类、款两级科目，说明政府的钱是怎样花出去的。支出的两个功能相互独立，从不同的侧面对支出进行反映。
一、“支出功能分类”在行政事业单位会计核算中的应用
(一)行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括“拨人经费”‘预算外资金收入”“其他收入”等一级会计科目。根据资金管理要求，“拨入经费，’(‘预算外资金收入”按“基本支出”和“项目支出”两个二级明细会计科目核算。其中，“基本支出”指行政单位为保障正常运转和完成日常工作任务所发生的支出：“项目支出”指行政单位为完成专项或特定工作任务所发生的支出。根据《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》，行政单位的“拨入经费”“预算外资金收入”科目要按照《政府收支分类科目*中的“支出功能分类”的项级设置明细账，进行明细会计核算。举例如下：
某行政单位5月发生经济业务如下(该行政单位已实行国库集中支付制度)：
1.5月25日，通过代理银行发放工资152000元，。会计分录如下(财政直接支付)：
(1)列报工资时
借：经费支出一基本支出一工资福利支出一基本工资82000借：经费支出一基本支出一工资福利支出一津贴补贴70000；贷：应付工资152000
(2)发放工资时
借：应付工资152000；贷：拨人经费一基本支出一一般公共服务～财政事务一行政运行152000
2.5月26日，收到代理银行盖章的“授权支付到帐通知单”，表明金额为10000元。会计分录如下：
借：零余额账户用款额度10000；贷：拨入经费一基本支出一一般公共服务～财政事务一行政运行10000
3.5月31日，财政直接支付专项购置设备费20000元。会计分录如下：
借：经费支出一项目支出～商品和服务支出一设备购置费20000；贷：拨人经费一项目支出一一般公共服务一财政事务一行政运行20000
同时，借：固定资产20000；贷：固定基金20000
(二)事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括“财政补助收入”“上级补助收入”“事业收入”“经营收入”“拨入专款”“附属单位缴款”“其他收入”和“基本建设拨款收入”等一级会计科目。根据资金管理要求，“财政补助收入”科目应按下设“基本支出”和“项目支出”两个二级明细科目核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的项级科目设置明细账，进行明细核算。举例如下：
某事业单位发生经济业务如下(该事业单位已实行国库集中支付制度)：
某事业单位发生经济业务如下(该事业单位已实行国库集中支付制度)：
1.5月8日，收到收到代理银行盖章的“授权支付到帐通知单”，表明金额为10000元。会计分录如下：
借：零余额账户用款额度10000；贷：财政补助收入一基本支出一一般公共服务一财政事务一机关服务10000
2.5月20日，财政直接支付专项会议费20000元。会计分录如下：
借：事业支出一项目支出一商品和服务支出一会议费20000；贷：财政补助收A，--项目支出一一般公共服务一财政事务一机关服务20000
二、“支出经济分类”在行政事业单位会计核算中的应用
(一)行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资产耗费及损失，主要包括“经费支出”“拨出经费”和“结转自筹基建”三个一级会计科目。根据资金管理要求，“经费支出”“拨出经费”又分为“基本支出”和“项目支出”两个二级明细会计科目核算。根据《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》，行政单位的“经费支出”“拨出经费”科目要按照“支出经济分类”进行会计核算，在“支出经济分类”的类级科目“工资福利支出”、“商品和服务支出”、“对个人家庭的补助”、“对企事业单位的补贴”、“转移性支出”、“债务利息支出”、“债务还本支出”、“基本建设支出”、“其他资本性支出”、“其他支出”等下设置相关的款级科目进行明细核算。举例如下：某行政单位5月发生经济业务如下(该行政单位已实行国库集中支付制度)：
1.5月8日，购买日常办公用品300元。会计分录如下(财政授权支付)：
借：经费支出～基本支出一商品和服务支出一办公费300；贷：零余额账户用款额度300
2.5月28日，支付信访办案人员差旅费1500元。会计分录如下：
借：经费支出～项目支出一商品和服务支出一差旅费1500；贷：零余额账户用款额度1500
(二)事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资产耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，主要包括“事业支出”“经营支出”“对附属单位补助”“上缴上级支出”“基本建设支出”等一级会计科目。根据资金管理要求，“事业支出”应设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细会计科目，并按《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目设置明细账，进行明细核算。举例如下：某事业单位发生经济业务如下(该事业单位已实行国库集中支付制度)：
1.(1)5月8日，通过政府采购方式购买一批办公用印刷材料，价值30000K。会计分录如下(财政直接支付)：
借：材料一印刷材料30000；贷：财政补助收入-基本支出-一般公共服务一财政事务一机关服务30000
(2)5月25日，领用印刷材料500元。会计分录如下：
借：事业支出一基本支出一商品和服务支出一印刷费用500l贷：材料一印刷材料500
2.5月29日，支付专项科研项目专家评审费2000元。会计分录如下：
借：事业支出一项目支出一对个人和家庭的补助一生活补助2000贷：零余额账户用款额度2000
三、《政府收支分类科目》在行政事业单位会计核算的应用中存在的问题
(一)在会计核算业务中，行政事业单位为规避廉政专项检查、审计、专项资金审计等等原因，违背《行政事业单位会计准则》，利用有些项目的列支范围和标准缺乏法规约束等因素，人为调节，导致数据失真，不能正确反映真实的经济业务：(1)不能准确运用会计科目进行明细核算。(2)会计核算不能及时进行。(3)会计处理方法随意变更，前后期间处理不一致。
(二)在会计监督职能的履行上，单位财务外部监督得到加强，但单位财务内部牵制机制弱化。行政事业单位实行会计集中核算和国库集中支付制度后，单位基本取消了会计岗位，只设一名报账会计，报账会计实际上履行了会计出纳双重职责，导致单位会计与出纳的牵制机制消失，为报账会计作弊提供了便利。
四、《政府收支分类科目)》在行政事业单位会计核算的应用中存在的问题的建议
(一)修改现行《行政事业单位会计制度》，规范《政府收支分类科目》在行政事业单位会计核算中的应用，在收入按支出功能分类、支出按支出经济分类核算时有法可依；
(二)继续加强《会计法》的贯彻，加强会计基础工作，强化会计队伍的后续教育，速提高会计人员的思想素质和业务素质；
(三)加强外部监督，充分发挥审计、纪检监察、财政等单位的职能作用，切实提高行政事业单位的会计信息质量；
(四)强化行政事业单位财务内部牵制与监督机制；
(五)改善会计人员的工作环境，有利于让会计人员能在没有羁绊的环境中依法行使会计核算、会计监督的职能，
(六)明确开支标准，规范支出渠道。建议制定一套切实可行的经费支出标准，在行政事业单位统一执行。只有通过执行统一的经费开支标准，才有可能遏制各单位在费用支出上滥用会计科目的现象。
参考文献
[1]财政部2010年政府收支科目分类[M]
[2]上海国家会计学院编2010年高级会计实务科目考试辅导用书精讲[M]
[3]财政部，财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知[R]
[4]法律出版社法规出版中心编，中华人民共和国法典(事业单位财务规则)[M]