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摘要：由于空调配套行业的特殊性，资金准入门槛低、市场欠规范，在税收征管中存在收入隐蔽性强、征管难度大的特征，如何加强对集群产业的税收征管值得我们探讨。
关键词：空调配套行业 税收征收 管理
空调配套行业是苏中区域的传统产业，例如县级市靖江早在八十年代就有“中国空调之乡”美誉，全国知名空调企业格力集团、春兰集团都来参观取经，成为区域经济的老牌支柱产业。但近十年来该行业产业转型相对滞后，资金和科技投入也有所欠缺，仍然停留在传统的空调末端设备，技术含量不高，产品附加值低，尚未形成规模产业，整个行业的产能没有实现大的跨越。由于行业的特殊性，资金准入门槛低、市场欠规范，在税收征管中存在收入隐蔽性强、征管难度大的特征，如何加强对集群产业的税收征管值得我们探讨。
一、空调配套行业目前的发展现状
空调设备制造行业仅指空调末端设备，主要产品有组合式空调器、新风机组、风机盘管空调器及各种风口、散流器、防火、排烟阀等系列，属于空调制冷设备的末端产品。由于产品是配件设施，该行业形成鲜明的发展特征。
（一）准入门槛低布局相对集中
空调配套产业对技术含量要求相对较低，一般制造企业甚至是家庭作坊都能成为生产流水线，近年来相当一部分企业是由销售业务员自立门户产生，往往是先找到定单再来组织筹备生产或者找生产成本低的厂家生产。空调配件市场的品牌集中度小，规模企业少，以靖江为例，销售额在5000万元以上的有2户，销售在3000万元以上有4户，区域内共有空调配件企业共有400家之多，其中仅孤山镇就有将近300家，占全市空调配件企业总数的75%。
（二）配套能力强大综合优势明显
早在80年代就已经形成了完整的空调配件产业带，采购商可以采购到生产空调的所有零配件，大大提高了采购效率，这已成为全国各地多数空调企业的共识。同时，由于地处长三角地带，交通、信息十分便捷，配套产品在全国市场占有率居高不下。近年来价格优势也成为了行业发展新亮点。空调配件本身技术含量低，而且当地空调配件产业链比较完整，采购成本和制造成本低，空调配件又是以手工制作为主，劳动力成本低下，这些原因造成了空调配件的总成本有很大吸引力。
（三）市场无序管理造成税源流失
孤山镇不到10里的一条孤山路上聚集的空调配件厂家和销售门市就达到300多家，而且产品同质化相当严重，竞争相当激烈。市场管理欠缺的集中表现是各厂家相互压价无序竞争，使整个空调配件行业的利润打了折扣，同时也给当地财政造成了税源流失。手工作坊式的生产企业缺乏完备的价格机制和长远目标，产品定价机制没有完全建立，品牌保护意识相对薄弱，少数规模支柱企业虽极为不满但是也只能跟风无奈压价来保住竞争力。空调配件市场目前还处于较为低级的价格竞争阶段，虽然已经崛起了几家规模相对较大企业，但市场占有率并不是很高，品牌竞争的时代远没有到来。
（四）龙头企业发展前景向好
部分企业已经放眼未来，将产品定位在新技术、新工艺上，并不断地更新换代。一方面积极与国内多家知名院校进行广泛合作，把握市场信息，引导市场潮流，开发系列产品；另一方面，龙头企业也突破设计和工艺上的瓶颈，开发出中央空调高端系列产品，使产品在款式、性能、高效节能方面表现出独特的先进性和竞争优势。
二、空调配套行业存在的税收征管缺陷
（一）税收管理存在盲区
空调配套产业数量多规模小，生产周期不确定，有的甚至是接到订单才运营作业，造成了部分不办理税务登记证的企业存在。经过与工商部门信息比对，靖江仅2011年度就清理了110户未办理税务登记的个体私营企业，对这部分企业往往只能靠信息比对才能进行事后征管，造成了税源监控的极度滞后。
（二）内控制度薄弱带来征管局限
大部分企业没有健全的内控管理制度，实行的仍然是“供销员买卖制”，即由供销员采购材料并提供销售渠道，导致了采购环节取得票据入账不规范、销售环节以上游材料票直接冲抵、产品废料收入不入账等情况的发生。这些都给税务部门对查账征收企业进行全面税收征管形成了障碍，使纳税评估、税务稽查处于被动局面。
（三）混合销售造成税种管理脱节
现行《增值税暂行条例实施细则》第五条及《营业税暂行条例实施细则》第六条可综合表述为以下规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及应税劳务，为混合销售行为。除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税。空调行业在销售上较之其他制造业有其特殊性，风机盘管、新风机组、组合式空调器中以风机盘管产销量为大，主要用于在建工程及房屋建筑物，其销售对象主要以各地的建筑安装公司为主。由于目前税制的不完善，增值税链条在建筑安装行业脱节，致使风机盘管、新风机组、组合式空调器的生产厂家可以不开具国税机关的销售货物发票，而由建筑安装企业在当地开具建筑安装发票交由总发包方入帐。由于建筑安装营业税差额征收，安装总合同可减除分包合同征税，总包方将供货方视作分包方，则在营业税环节又进行了二次税负转嫁。
三、加强空调配套行业税收征管的对策建议
（一）建立信息交换平台，从源头防范行业风险
通过定期举行联席会议、建立数据交换机制等方式，加强与工商、经信委、空调行业协会等部门的协作，积极拓宽信息采集渠道，及时了解行业动态，改变过去年底“一次比对集中清理”的局面，按月或按季进行数据交换，督促新办企业及时办理税务登记，从源头上抓好征管的主动权，提高实效性。
（二）加强日常税源管理，促进企业的规范运作
《会计法》第二十七条明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，其实质是加强企业经营管理、保护企业财产安全、保证企业会计信息真实。税务部门在实地巡查过程中，督促引导企业完善内部财务制度，形成销售与收款、采购与付款、存货与仓储、工资与人员、筹资与投资等各个环节的闭环运行，规范其纳税行为，促进行业良性运行有序竞争。
（三）抓好行业关键指标，加强区域内风险评估
及时进行风险评估是帮助纳税人“体检”的必要途径，空调行业的销售模式基本固定，企业通常采取以销定产的方式，收到预付款即作为合同成立要件，合同预付比例行业内默认为20%。可以选取合同预付比例作为测算销售收入的主要指标，并以务费结算、行业税负率、毛利率、投入产出率等作为辅助指标进行比对。通过这些指标分析，既能反映行业整体水平，又能暴露单个企业的风险，评估人员则可据此找到企业的“软肋”， 从整体上把握企业的税务违规风险，确定对企业会计核算及相关资料的依赖程度和可信范围，有针对性地开展评估工作，切实评估工作的质量与效率。
（四）协同国税齐抓共管，积极曝光偷逃税行为
针对目前空调配套行业普遍存在的混合销售开票欠规范的现状，要加强国地税之间的部门协作，联合开展对该行业的税收清理和专项整治活动，加大纳税评估、税务稽查的针对性，集中力量对各种形式的偷逃税行为进行查处，在行业内曝光反面典型。国地税部门在各自征管体制下分别加强对增值税、营业税两大税种的用票监督和管理，积极排查企业现金流，及时监控企业销售行为，堵塞国地税体制并行之下产生的征管漏洞。
（五）加大宣传辅导力度，引导全行业诚信纳税
税务部门有步骤的定期开展行业培训，提高企业财会人员财务核算水平，引导纳税人自觉申报纳税。进一步提高纳税服务能力，及时将税收新政告知纳税人，便于纳税人准确履行纳税义务。该行业半数以上的纳税人生产规模小、从业人员少且税收政策知晓度低，税务部门对符合小型微利企业减免条件的纳税人要主动给予政策扶持，为纳税人履行纳税义务提供便利，降低纳税成本，提高纳税人税收遵从度。
关键词：空调配套行业 税收征收 管理
空调配套行业是苏中区域的传统产业，例如县级市靖江早在八十年代就有“中国空调之乡”美誉，全国知名空调企业格力集团、春兰集团都来参观取经，成为区域经济的老牌支柱产业。但近十年来该行业产业转型相对滞后，资金和科技投入也有所欠缺，仍然停留在传统的空调末端设备，技术含量不高，产品附加值低，尚未形成规模产业，整个行业的产能没有实现大的跨越。由于行业的特殊性，资金准入门槛低、市场欠规范，在税收征管中存在收入隐蔽性强、征管难度大的特征，如何加强对集群产业的税收征管值得我们探讨。
一、空调配套行业目前的发展现状
空调设备制造行业仅指空调末端设备，主要产品有组合式空调器、新风机组、风机盘管空调器及各种风口、散流器、防火、排烟阀等系列，属于空调制冷设备的末端产品。由于产品是配件设施，该行业形成鲜明的发展特征。
（一）准入门槛低布局相对集中
空调配套产业对技术含量要求相对较低，一般制造企业甚至是家庭作坊都能成为生产流水线，近年来相当一部分企业是由销售业务员自立门户产生，往往是先找到定单再来组织筹备生产或者找生产成本低的厂家生产。空调配件市场的品牌集中度小，规模企业少，以靖江为例，销售额在5000万元以上的有2户，销售在3000万元以上有4户，区域内共有空调配件企业共有400家之多，其中仅孤山镇就有将近300家，占全市空调配件企业总数的75%。
（二）配套能力强大综合优势明显
早在80年代就已经形成了完整的空调配件产业带，采购商可以采购到生产空调的所有零配件，大大提高了采购效率，这已成为全国各地多数空调企业的共识。同时，由于地处长三角地带，交通、信息十分便捷，配套产品在全国市场占有率居高不下。近年来价格优势也成为了行业发展新亮点。空调配件本身技术含量低，而且当地空调配件产业链比较完整，采购成本和制造成本低，空调配件又是以手工制作为主，劳动力成本低下，这些原因造成了空调配件的总成本有很大吸引力。
（三）市场无序管理造成税源流失
孤山镇不到10里的一条孤山路上聚集的空调配件厂家和销售门市就达到300多家，而且产品同质化相当严重，竞争相当激烈。市场管理欠缺的集中表现是各厂家相互压价无序竞争，使整个空调配件行业的利润打了折扣，同时也给当地财政造成了税源流失。手工作坊式的生产企业缺乏完备的价格机制和长远目标，产品定价机制没有完全建立，品牌保护意识相对薄弱，少数规模支柱企业虽极为不满但是也只能跟风无奈压价来保住竞争力。空调配件市场目前还处于较为低级的价格竞争阶段，虽然已经崛起了几家规模相对较大企业，但市场占有率并不是很高，品牌竞争的时代远没有到来。
（四）龙头企业发展前景向好
部分企业已经放眼未来，将产品定位在新技术、新工艺上，并不断地更新换代。一方面积极与国内多家知名院校进行广泛合作，把握市场信息，引导市场潮流，开发系列产品；另一方面，龙头企业也突破设计和工艺上的瓶颈，开发出中央空调高端系列产品，使产品在款式、性能、高效节能方面表现出独特的先进性和竞争优势。
二、空调配套行业存在的税收征管缺陷
（一）税收管理存在盲区
空调配套产业数量多规模小，生产周期不确定，有的甚至是接到订单才运营作业，造成了部分不办理税务登记证的企业存在。经过与工商部门信息比对，靖江仅2011年度就清理了110户未办理税务登记的个体私营企业，对这部分企业往往只能靠信息比对才能进行事后征管，造成了税源监控的极度滞后。
（二）内控制度薄弱带来征管局限
大部分企业没有健全的内控管理制度，实行的仍然是“供销员买卖制”，即由供销员采购材料并提供销售渠道，导致了采购环节取得票据入账不规范、销售环节以上游材料票直接冲抵、产品废料收入不入账等情况的发生。这些都给税务部门对查账征收企业进行全面税收征管形成了障碍，使纳税评估、税务稽查处于被动局面。
（三）混合销售造成税种管理脱节
现行《增值税暂行条例实施细则》第五条及《营业税暂行条例实施细则》第六条可综合表述为以下规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及应税劳务，为混合销售行为。除特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税。空调行业在销售上较之其他制造业有其特殊性，风机盘管、新风机组、组合式空调器中以风机盘管产销量为大，主要用于在建工程及房屋建筑物，其销售对象主要以各地的建筑安装公司为主。由于目前税制的不完善，增值税链条在建筑安装行业脱节，致使风机盘管、新风机组、组合式空调器的生产厂家可以不开具国税机关的销售货物发票，而由建筑安装企业在当地开具建筑安装发票交由总发包方入帐。由于建筑安装营业税差额征收，安装总合同可减除分包合同征税，总包方将供货方视作分包方，则在营业税环节又进行了二次税负转嫁。
三、加强空调配套行业税收征管的对策建议
（一）建立信息交换平台，从源头防范行业风险
通过定期举行联席会议、建立数据交换机制等方式，加强与工商、经信委、空调行业协会等部门的协作，积极拓宽信息采集渠道，及时了解行业动态，改变过去年底“一次比对集中清理”的局面，按月或按季进行数据交换，督促新办企业及时办理税务登记，从源头上抓好征管的主动权，提高实效性。
（二）加强日常税源管理，促进企业的规范运作
《会计法》第二十七条明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，其实质是加强企业经营管理、保护企业财产安全、保证企业会计信息真实。税务部门在实地巡查过程中，督促引导企业完善内部财务制度，形成销售与收款、采购与付款、存货与仓储、工资与人员、筹资与投资等各个环节的闭环运行，规范其纳税行为，促进行业良性运行有序竞争。
（三）抓好行业关键指标，加强区域内风险评估
及时进行风险评估是帮助纳税人“体检”的必要途径，空调行业的销售模式基本固定，企业通常采取以销定产的方式，收到预付款即作为合同成立要件，合同预付比例行业内默认为20%。可以选取合同预付比例作为测算销售收入的主要指标，并以务费结算、行业税负率、毛利率、投入产出率等作为辅助指标进行比对。通过这些指标分析，既能反映行业整体水平，又能暴露单个企业的风险，评估人员则可据此找到企业的“软肋”， 从整体上把握企业的税务违规风险，确定对企业会计核算及相关资料的依赖程度和可信范围，有针对性地开展评估工作，切实评估工作的质量与效率。
（四）协同国税齐抓共管，积极曝光偷逃税行为
针对目前空调配套行业普遍存在的混合销售开票欠规范的现状，要加强国地税之间的部门协作，联合开展对该行业的税收清理和专项整治活动，加大纳税评估、税务稽查的针对性，集中力量对各种形式的偷逃税行为进行查处，在行业内曝光反面典型。国地税部门在各自征管体制下分别加强对增值税、营业税两大税种的用票监督和管理，积极排查企业现金流，及时监控企业销售行为，堵塞国地税体制并行之下产生的征管漏洞。
（五）加大宣传辅导力度，引导全行业诚信纳税
税务部门有步骤的定期开展行业培训，提高企业财会人员财务核算水平，引导纳税人自觉申报纳税。进一步提高纳税服务能力，及时将税收新政告知纳税人，便于纳税人准确履行纳税义务。该行业半数以上的纳税人生产规模小、从业人员少且税收政策知晓度低，税务部门对符合小型微利企业减免条件的纳税人要主动给予政策扶持，为纳税人履行纳税义务提供便利，降低纳税成本，提高纳税人税收遵从度。