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【摘 要】随着环境问题的日益严重，人类在不断寻找改善环境的各种办法，环境从经济学上来讲是一种公共产品。在经济活动中，由于经济人特征，厂商和个人总是想方设法使自己的收益最大化，尽可能的将外部成本转嫁给社会和环境，减少自己的内部成本，使社会资源的配置偏离社会的需要。因此为了使资源的配置达到帕累托最优，必须采取有效的措施和政策来解决外部问题。环境税作为环境经济政策的重要组成部分，它的实施对外部成本的内部化有重要意义和作用，我国可以借鉴先行者的先进经验并结合基本国情逐步征收环境税，本文就环境税征收的可行性做了具体的分析。
【关键词】环境税 一般环境税 直接环境税 污染产品税 水资源税
一、环境税的概念
环境税是20世纪末国际税收学界才兴起的概念，至今没有被广泛的接受的统一定义，它是把环境污染和生态破坏的社会成本，内化到生产成本和市场价格中去，再通过市场机制来分配环境资源的一种经济手段，由此可以设立独立型环境税制度，其中包括：一般环境税、直接环境税、污染产品税、水资源税、噪音税五个方面。
二、我国征收环境税的必要性
我国目前环境污染严重，制约了我国的经济发展。
（一）现行税收体制总体对环境问题注意不足
税收是国家保护环境，实现经济的可持续发展的有力手段，但现行税收体制总体来说对环境问题注意不足，虽然有一些限制能源消费和污染的条款，但为贯彻环境保护政策而制定的税收优惠政策主要限于减税和免税，形式比较单一，受益面比较狭窄，缺乏针对性和灵活性，力度不够，实施效果不理想。
（二）环境保护税缺位
我国缺少针对污染，破坏环境的行为或产品课征的专门税种，即环境税，而环境税在环境税中处主体地位，它的缺位限制了税收对污染环境，破坏环境行为的调控力度，也难于形成专门用于环境保护的税收来源，弱化了税收的环境保护作用。因此，我国需要进行环境税制改革，建立环保税制迫切并很重要。
三、征收环境税对保护环境、促进经济发展的作用
（一）可以解决环保资金不足的难题
开征环境税并将税收收入专项用于污染治理和环境保护是解决我国环保投资不足的一条途径，设立环境税，可以保证治理污染的费用有稳定点来源。征纳关系一旦确定下来，纳税人都要按税法规定，在规定的时间内，足额的缴纳税款，用税收来筹集治理环境污染的费用，体现了国家的法律意识，可以保证治理环境污染的费用有稳定的来源。
（二）征收环境税可以促进我国对外贸易发展
开征环境税，建立环境税收体系，运用减免税的税收优惠政策鼓励企业治理和控制污染。一方面，可以提高有害环境的产品和技术以及洋垃圾的输入成本，使其无利可图。另一方面可以突破绿色壁垒，通过税收政策促进我国对外贸易发展，实现环保环境的目的。
（三）环境税是发展新的经济增长点的一条途径
环境税可以导向企业转型，随着环境保护的进一步发展，环保产业也从单纯的污染防治扩展到包括环保产品开发，生产和营销，废旧资源综合利用了环保技术转额昂和交易，环保咨询，生态保护开发经营，低公害产品，洁净技术等领域的综合型新兴产业，环保产业带发展，可以扩大就业面，缓解企业改革给社会带来的压力，环保产业的发展将成为新的经济增长点。
四、我国征收环境税的设想和建议
（一）开征环境税的两种方案
1.开征独立型环境税——直接污染税
独立型环境税是指在维持现有税制税种不变以及完善和调整与环境保护相关的各项政策规定的基础上，引入和设立的环境税税种。我国有必要将环境税作为一个独立的税种而不是附加于其他的税或费。
从直接排放的污染物来看，主要有各种废气、废水和固体废物，其中包括工业生产中产生的废渣及各类污染。根据征税对象，分为空气污染税、水资源税、污染产品税、噪音税等税目。直接污染税的具体税制设计如下：
（1）纳税人：废水、废弃、废物、噪音的排放者。
（2）计税依据：实际排放量。
（3）税率：采用定额税率，税率根据削减的边际处理成本确定，如目前中国环境科学研究院制定的税率可以定为1.26元/kg。
2.作为附加税——一般环境税
一般环境税是人类生产和生活中对自然资源的消耗过程，该种税可以直接加在城市维护建设税上，称为城市维护建设税的环境附加。具体税制设计如下：
（1）纳税人：凡是缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。
（2）计税依据：纳税人应缴纳的增值税、消费税和营业税三税税额，不包括税务机关对纳税人加征的滞纳金和罚款等非税收款。
（3）税率：初步可以确定为三税的1%到4%之间。
（4）管理规定：参照城市维护建设税的办法执行。
（二）开征环境税的其它工作
环境税收制度的实施不仅仅是简单的在现有的税种中设立一个单独的环境税问题，它涉及到环境法规，税收征管体质等方方面面，要使环境税顺利开征，发挥作用，首先修改环保法律规定，确立环境税的法律地位和开征的法律依据；然后改变环保部门的管理体制，消除环保部门的反对；再次及时开展税制改革试点研究，并且实施时需要按照我国的实际情况循序渐进。最后按照环境问题各方面的严重性，如资源的稀缺程度，污染类型的严重程度等因素逐步开征，才能保持制度的稳定性和连续性。
参考文献：
[1]刘传江，候伟丽.环境经济学[M].武汉：武汉大学出版社.2006
[2]王晋南，葛茶忠.环境税收政策及其实施战略[M].北京：中国环境科学出版.2006
[3]许建国.中国税制[M].北京：中国财政经济出版社.2004
【关键词】环境税 一般环境税 直接环境税 污染产品税 水资源税
一、环境税的概念
环境税是20世纪末国际税收学界才兴起的概念，至今没有被广泛的接受的统一定义，它是把环境污染和生态破坏的社会成本，内化到生产成本和市场价格中去，再通过市场机制来分配环境资源的一种经济手段，由此可以设立独立型环境税制度，其中包括：一般环境税、直接环境税、污染产品税、水资源税、噪音税五个方面。
二、我国征收环境税的必要性
我国目前环境污染严重，制约了我国的经济发展。
（一）现行税收体制总体对环境问题注意不足
税收是国家保护环境，实现经济的可持续发展的有力手段，但现行税收体制总体来说对环境问题注意不足，虽然有一些限制能源消费和污染的条款，但为贯彻环境保护政策而制定的税收优惠政策主要限于减税和免税，形式比较单一，受益面比较狭窄，缺乏针对性和灵活性，力度不够，实施效果不理想。
（二）环境保护税缺位
我国缺少针对污染，破坏环境的行为或产品课征的专门税种，即环境税，而环境税在环境税中处主体地位，它的缺位限制了税收对污染环境，破坏环境行为的调控力度，也难于形成专门用于环境保护的税收来源，弱化了税收的环境保护作用。因此，我国需要进行环境税制改革，建立环保税制迫切并很重要。
三、征收环境税对保护环境、促进经济发展的作用
（一）可以解决环保资金不足的难题
开征环境税并将税收收入专项用于污染治理和环境保护是解决我国环保投资不足的一条途径，设立环境税，可以保证治理污染的费用有稳定点来源。征纳关系一旦确定下来，纳税人都要按税法规定，在规定的时间内，足额的缴纳税款，用税收来筹集治理环境污染的费用，体现了国家的法律意识，可以保证治理环境污染的费用有稳定的来源。
（二）征收环境税可以促进我国对外贸易发展
开征环境税，建立环境税收体系，运用减免税的税收优惠政策鼓励企业治理和控制污染。一方面，可以提高有害环境的产品和技术以及洋垃圾的输入成本，使其无利可图。另一方面可以突破绿色壁垒，通过税收政策促进我国对外贸易发展，实现环保环境的目的。
（三）环境税是发展新的经济增长点的一条途径
环境税可以导向企业转型，随着环境保护的进一步发展，环保产业也从单纯的污染防治扩展到包括环保产品开发，生产和营销，废旧资源综合利用了环保技术转额昂和交易，环保咨询，生态保护开发经营，低公害产品，洁净技术等领域的综合型新兴产业，环保产业带发展，可以扩大就业面，缓解企业改革给社会带来的压力，环保产业的发展将成为新的经济增长点。
四、我国征收环境税的设想和建议
（一）开征环境税的两种方案
1.开征独立型环境税——直接污染税
独立型环境税是指在维持现有税制税种不变以及完善和调整与环境保护相关的各项政策规定的基础上，引入和设立的环境税税种。我国有必要将环境税作为一个独立的税种而不是附加于其他的税或费。
从直接排放的污染物来看，主要有各种废气、废水和固体废物，其中包括工业生产中产生的废渣及各类污染。根据征税对象，分为空气污染税、水资源税、污染产品税、噪音税等税目。直接污染税的具体税制设计如下：
（1）纳税人：废水、废弃、废物、噪音的排放者。
（2）计税依据：实际排放量。
（3）税率：采用定额税率，税率根据削减的边际处理成本确定，如目前中国环境科学研究院制定的税率可以定为1.26元/kg。
2.作为附加税——一般环境税
一般环境税是人类生产和生活中对自然资源的消耗过程，该种税可以直接加在城市维护建设税上，称为城市维护建设税的环境附加。具体税制设计如下：
（1）纳税人：凡是缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。
（2）计税依据：纳税人应缴纳的增值税、消费税和营业税三税税额，不包括税务机关对纳税人加征的滞纳金和罚款等非税收款。
（3）税率：初步可以确定为三税的1%到4%之间。
（4）管理规定：参照城市维护建设税的办法执行。
（二）开征环境税的其它工作
环境税收制度的实施不仅仅是简单的在现有的税种中设立一个单独的环境税问题，它涉及到环境法规，税收征管体质等方方面面，要使环境税顺利开征，发挥作用，首先修改环保法律规定，确立环境税的法律地位和开征的法律依据；然后改变环保部门的管理体制，消除环保部门的反对；再次及时开展税制改革试点研究，并且实施时需要按照我国的实际情况循序渐进。最后按照环境问题各方面的严重性，如资源的稀缺程度，污染类型的严重程度等因素逐步开征，才能保持制度的稳定性和连续性。
参考文献：
[1]刘传江，候伟丽.环境经济学[M].武汉：武汉大学出版社.2006
[2]王晋南，葛茶忠.环境税收政策及其实施战略[M].北京：中国环境科学出版.2006
[3]许建国.中国税制[M].北京：中国财政经济出版社.2004