论文部分内容阅读
【摘要】社会和市场经济的不断发展，诚信也被赋予了更多的物质内容。会计的诚信问题，在一定层面上讲，是关系着一个公司或一个单位经济发展的重要组成部分，如果失去会计诚信，会阻碍该组织的经济的进一步发展，加强会计诚信建设，是现阶段会计行业急待解决的问题。
【关键词】诚信 会计 原因 建议
1.会计诚信缺失的原因
当前，会计诚信面临严峻形势，已成为阻碍我国经济、社会进一步发展的难题。近年来，我国领域普遍存在会计基础工作不规范，会计信息严重失真的问题。出现如此严重的会计诚信问题，这不仅仅是道德倒退能够解释的，它与我们的社会、经济、文化背景都有着密切联系。
1.1 信息不对称是前提。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者与会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就不会有会计信息失真的问题。但由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着经济活动的全过程，拥有企业内部的各种信息，而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况，结果会计信息制造者就可能出现“道德风险”或“逆向选择”，违反诚信原则，提供虚假会计信息，损害信息使用者的利益。
1.2 利益驱动是内在动因。企业通过提供虚假会计信息可能骗到投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、政策倾斜、核销贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人有可能因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员可能会由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的环境下，为了占有一席之地，也迎合机构的要求，出具虚假报告。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
1.3 会计制度的局限性是条件。一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利益来操纵利润。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。
1.4 失信成本低是催化剂。目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。
1.5 监督体系不健全。目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指机构内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。
2.加强会计诚信建设的几点建议
2.1 健全法制
2.1.1 增加诚信立法，提升会计诚信的权威性和法律地位。通过法律的权威性，显现了政府、立法、执法机构及社会公众对杜绝会计造假的坚定决心和信念。
2.1.2 强化各机构负责人、会计造假的法律责任，减轻会计人员造假压力。我们建议让单位负责人100%地承担会计作弊的责任。当然，如果会计人员作假行为是擅自做出的，若触犯了法律亦应追究法律责任，但单位领导必须承担用人失察、平时监督不力的责任。这样，任何的会计作弊一旦追究责任都将是单位一把手倒霉，可以无形之中让单位领导不再强迫会计任意操纵对外报告行为，也可以大大减轻会计人员工作中的心理压力，也有助于会计诚信原则自然回归。
2.2 严格会计内部监管
2.2.1 健全会计制度，建立独立审计体系。应在业内建立更加独立和专门的审计系统。具体做法包括：一是构造独立的审计体系。审计机构的费用、审计人员的人事、工资、组织关系等实行完全垂直管理。二是对其审计事项实行责任追究制，只要是经过审计的事项无论什么时候出现问题，原审计人员和领导都要负责。这样可以使审计行为更具独立性和内在动力，从而使存在的问题更快、更好、更全面地曝光并得到处理，以保障我国会计信息的真实，促进业的稳健发展。
2.2.2 提高对会计工作的监督检查效率。应进一步强化上级财会或内审等职能部门对管辖范围内会计工作的监督、检查和指导，对可能出现或已经出现的突发性、普遍性、倾向性问题及时进行预防、纠正。每一次检查都要见人（落实责任人）、见效（整改），要高度重视检查质量。要组织政治责任和业务素质都过硬的精干力量，认认真真地查，彻彻底底地查。在处罚力度上，一定要“下重手、动真格”，绝不姑息迁就，确保会计监督效果得以提高。
2.3 加强会计职业道德建设
2.3.1 建立会计行为者诚信档案。诚信档案包含的对象是我国所有机构的会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。建立会计诚信档案制度，对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。
2.3.2 深入开展会计职业道德教育。一是加强从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。二是引导会计从业人员自省自律。切实增强从业人员自省、自律、自重意识是培育、提高道德素质的重要环节。
2.4 培育良好的会计诚信环境
2.4.1 坚持诚信的用人原则。具有良好职业判断力的会计人员是业的宝贵资源，会计人员的品质，首先应该是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假。机构聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。
2.4.2 充分发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的。系统要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。在会计领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计职业道德建设的外部环境，也才能收到职业道德教育的良好效果。
市场经济本质上也是诚信经济，市场经济的正常运转需要以全社会的诚信作保障。因此，大力培育会计的诚信文化，积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围，是当前会计业加强会计职业道德教育的重要任务。会计学会应该开展一些有利于培育会计行业诚信的活动，表彰先进分子，组织进行会计人员职业道德情况的考核检查，对会计人员的道德行为进行考核评分，并将会计从业资格证书注册登记和年检与会计职业道德检查相结合，只有这样，才能真正营造一个人人遵守职业道德的好风气，也才能有利于我国经济的发展和腾飞。
【关键词】诚信 会计 原因 建议
1.会计诚信缺失的原因
当前，会计诚信面临严峻形势，已成为阻碍我国经济、社会进一步发展的难题。近年来，我国领域普遍存在会计基础工作不规范，会计信息严重失真的问题。出现如此严重的会计诚信问题，这不仅仅是道德倒退能够解释的，它与我们的社会、经济、文化背景都有着密切联系。
1.1 信息不对称是前提。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者与会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就不会有会计信息失真的问题。但由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着经济活动的全过程，拥有企业内部的各种信息，而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况，结果会计信息制造者就可能出现“道德风险”或“逆向选择”，违反诚信原则，提供虚假会计信息，损害信息使用者的利益。
1.2 利益驱动是内在动因。企业通过提供虚假会计信息可能骗到投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、政策倾斜、核销贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人有可能因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员可能会由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的环境下，为了占有一席之地，也迎合机构的要求，出具虚假报告。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
1.3 会计制度的局限性是条件。一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利益来操纵利润。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。
1.4 失信成本低是催化剂。目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。
1.5 监督体系不健全。目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指机构内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。
2.加强会计诚信建设的几点建议
2.1 健全法制
2.1.1 增加诚信立法，提升会计诚信的权威性和法律地位。通过法律的权威性，显现了政府、立法、执法机构及社会公众对杜绝会计造假的坚定决心和信念。
2.1.2 强化各机构负责人、会计造假的法律责任，减轻会计人员造假压力。我们建议让单位负责人100%地承担会计作弊的责任。当然，如果会计人员作假行为是擅自做出的，若触犯了法律亦应追究法律责任，但单位领导必须承担用人失察、平时监督不力的责任。这样，任何的会计作弊一旦追究责任都将是单位一把手倒霉，可以无形之中让单位领导不再强迫会计任意操纵对外报告行为，也可以大大减轻会计人员工作中的心理压力，也有助于会计诚信原则自然回归。
2.2 严格会计内部监管
2.2.1 健全会计制度，建立独立审计体系。应在业内建立更加独立和专门的审计系统。具体做法包括：一是构造独立的审计体系。审计机构的费用、审计人员的人事、工资、组织关系等实行完全垂直管理。二是对其审计事项实行责任追究制，只要是经过审计的事项无论什么时候出现问题，原审计人员和领导都要负责。这样可以使审计行为更具独立性和内在动力，从而使存在的问题更快、更好、更全面地曝光并得到处理，以保障我国会计信息的真实，促进业的稳健发展。
2.2.2 提高对会计工作的监督检查效率。应进一步强化上级财会或内审等职能部门对管辖范围内会计工作的监督、检查和指导，对可能出现或已经出现的突发性、普遍性、倾向性问题及时进行预防、纠正。每一次检查都要见人（落实责任人）、见效（整改），要高度重视检查质量。要组织政治责任和业务素质都过硬的精干力量，认认真真地查，彻彻底底地查。在处罚力度上，一定要“下重手、动真格”，绝不姑息迁就，确保会计监督效果得以提高。
2.3 加强会计职业道德建设
2.3.1 建立会计行为者诚信档案。诚信档案包含的对象是我国所有机构的会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。建立会计诚信档案制度，对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。
2.3.2 深入开展会计职业道德教育。一是加强从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。二是引导会计从业人员自省自律。切实增强从业人员自省、自律、自重意识是培育、提高道德素质的重要环节。
2.4 培育良好的会计诚信环境
2.4.1 坚持诚信的用人原则。具有良好职业判断力的会计人员是业的宝贵资源，会计人员的品质，首先应该是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假。机构聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。
2.4.2 充分发挥诚信示范作用。榜样的力量是无穷的。系统要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。在会计领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计职业道德建设的外部环境，也才能收到职业道德教育的良好效果。
市场经济本质上也是诚信经济，市场经济的正常运转需要以全社会的诚信作保障。因此，大力培育会计的诚信文化，积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围，是当前会计业加强会计职业道德教育的重要任务。会计学会应该开展一些有利于培育会计行业诚信的活动，表彰先进分子，组织进行会计人员职业道德情况的考核检查，对会计人员的道德行为进行考核评分，并将会计从业资格证书注册登记和年检与会计职业道德检查相结合，只有这样，才能真正营造一个人人遵守职业道德的好风气，也才能有利于我国经济的发展和腾飞。