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目前，中小企业数量众多发展迅速，中小企业代理记账能够提供比较真实的会计信息，一方面有利于国家制定客观的经济政策，避免税款的流逝，另一方面有利于企业管理者做出正确的判断及决策，节约企业成本。因此，研究中小企业代理记账的现状，根据现状提出相应的对策显得非常有必要。
一、滁州市中小企业的现状
（一）数量较多，发展较快
通过《安徽工商综合业务管理系统》查询：截止2017年11月在滁州市范围内登记的100万元以下（含100万元）的私营企业共有30798户（含合伙企业及分支机构206户、独资企业及分支机构7811户、有限公司及分支机构22781户）。其中琅琊区4371户（含合伙企业及分支机构35户、独资企业及分支机构366户、有限公司及分支机构3970户），南谯区2714戶（含合伙企业及分支机构24户、独资企业及分支机构632户、有限公司及分支机构2058户），开发区2455户（含合伙企业及分支机构13户、独资企业及分支机构50户、有限公司及分支机构2392户），苏滁产业园54户（含合伙企业1户、独资企业1户、有限公司及分支机构52户）。
（二）组织机构简单，内部制度不健全，管理不到位
滁州市中小企业从业人员少，组织机构单一，甚至没有组织机构，很多企业没有内部管理制度，公司章程形同虚设，更别提财务制度了，公司管理人员财务意识淡薄，为了节约成本不索取正规发票，为了避税代开发票，将个人家庭消费支出开票作为公司费用报销等情况时有发生。公司管理人员职责不清，一人身兼数职，不能做到不相容职务相互分离，管理混乱。
（三）规模小，成本高
滁州市中小企业的注册资本少，企业规模小，生产设备陈旧落后，科技含量及附加值不高，劳动密集型企业较多，劳动生产率低下，生产成本较高，不具备市场竞争力。
二、滁州市代理记账的现状
（一）代理记账机构的基本情况
近年来，随着民营经济的不断发展，滁州市会计代理记账行业进入了一个较快发展期，根据滁州市财政局的统计，截止2017年末，全市依法批准并正常经营的代账机构共47户，从业人员274人，代理各类企业1363户。上述代理记账机构的从业人员的学历及专业技术资格构成情况见下表。
（二）代理记账存在的问题
1.从业人员素质不高，质量难以保证。从表一可知，虽然有94.89%的从业人员受过高等教育，但是专科学历占了71.17%，本科及以上学历仅占了23.72%，绝大多数从业人员学历偏低，属于毕业不久，从业经验较少的专科毕业生。从表二可知，从业人员具备的专业技术资格中，中高级仅仅占了11.68%，初级占了21.9%，绝大多数从业人员仅仅具备会计从业资格，决定了代理记账从业人员能力及水平有限，仅能提供些简单业务的会计处理，很难提供高质量的会计服务。
2.收费过低，恶性竞争。笔者通过在滁州会信会计服务有限公司（具备代理记账许可证）、滁州市甜甜财务咨询服务有限公司（具备代理记账许可证）挂职锻炼、兼职代账及与其他代理记账公司接触了解到代理记账公司的收费情况：小规模纳税人200-300元/月，一般纳税人500-800元/月。即使这样，代理记账同行还经常接到电话（代账客户办税人员预留的是代理记账人员的电话号码），询问贵公司代理记账费用，然后他报一个较低的价格，抢夺客户。形成恶性竞争，结果只能是提供低水平的服务，很多代理记账机构仅仅是为客户报税，不建账或建账混乱。
3.代理记账机构数量不足，供需矛盾突出。滁州市市区共有代理记账机构47家，为滁州市1363家企业提供代理记账服务，通过《安徽工商综合业务管理系统》查询得知，滁州市区共有中小企业9594户，其中琅琊区4371户，南谯区2714户，开发区2455户，苏滁产业园54户，供需比仅为14%。实际情况可能比这个高，因为有很多中小企业找个人代账或没有代理记账许可证的财务公司代账。
4.政府监管不到位，造成“三不管”的局面。目前对代理记账机构的监管停留在财政部门对代理记账许可的批准及年检上，只有代理记账机构每年按时报备，纸质材料齐全，基本停留在形式审查上。由于财政部门的人手及精力问题，不能做到对代理记账机构进行实质性审查，比如审查代理记账的流程，服务的质量，内部管理制度等等。工商部门负责代理记账机构的注册登记，是否正常经营，认为代理记账机构提供的是会计及税务服务，超出了自己的业务范围，应该由财政部门和税务部门负责监管。税务部门由于工作量超大，监管停留在看代理记账机构是否按期正常纳税申报上面。造就了财政、税务、工商“三不管”的局面。
其次，目前有很多个人和没有代理记账许可资质的机构从事代理记账业务，这些从业人员为了得到客户，压低服务价格，严重扰乱代理记账市场，使得具备代理记账许可的服务机构很难获得客户，出现了“劣币驱逐良币”的现象。他们中间很多没有会计从业资格证书，提供的服务很难有保障。政府部门对他们不能形成有效的监管，基本属于放任自流的状态。
5.客户及代理记账机构节约成本，造成服务质量降低的恶性循环。客户之所以选择代理记账的一个主要原因就是节约成本，客户招聘一个会计（没有多少经验）每月的成本估计在2000-3000元，选择代理记账成本一般在1000元以下，由于目前代理记账市场的恶性竞争，客户提供的代账费用越来越低，使得代理记账机构不得不压低从业人员的工资待遇，他们的月工资在2000-3000之间，这个工资水平根本留不住有经验的会计人才，造成代理记账机构大量使用刚毕业的大专学生以及会计实习人员。由于缺少经验，提供的服务得不到客户认同，客户会进一步降低代理记账费用或拖欠费用，形成恶性循环。
三、中小企业代理记账问题的对策
（一）财政、工商、税务三部门联合行动，加强监管，规范代理记账市场 有政府出面协调财政、工商、税务三部门，三部门分别抽出人手组成联合调查小组的长效机制，联合调查小组由财政部门主导，工商及税务部门参与。联合调查小组根据《代理记账管理办法》严厉打击个人代账，严厉打击没有代理记账许可资质的机构及人员从事代理记账业务。制定基于市场导向的代理记账收费管理办法，打击恶意降低收费招揽客户的行为，规范代理记账市场。联合调查小组定期和不定期加强对代理记账机构的检查，发现问题限期整改，否者加大处罚。号召社会监督，设置监督举报电话。还可以对代理记账机构实行信用等级管理，并加强对从业人员的从业资格管理及后續教育管理，通过监管提高代理机构的执业质量。
（二）加强宣传及扶持力度，提高代理记账机构的数量及社会认知度
其一，加强宣传，采取下列措施提高代理记账的社会认知度。一是利用会计人员继续教育等平台，大力宣传《会计法》、《代理记账管理办法》和《安徽省代理记账管理实施办法》等法律法规，突出代理记账的法律地位，增强各类小型经济组织对代理记账的认识；二是结合《小企业会计准则》等会计法规的贯彻实施，组织代帐机构开展学习培训，引导代帐机构重视和加强政策业务学习，不断提高执业能力；三是在《滁州会计网》等网站开设专栏，及时发布会计及代理记账相关政策制度；同时对执业较规范，具备一定规模的代帐机构定期公示，正面宣传，帮助扩大其社会影响力。
其二，加强扶持力度，提高代理记账机构的数量。中小企业选择代理记账一方面可以节约成本，另一方面可以提高会计信息的质量，对国家及企业都大有好处。因此，国家相关部门及时出台税收优惠政策，或者拿出专项资金扶持代理记账机构，使《代理记账管理办法》得到真正落实。
（三）提高代理记账从业人员的素质
代理记账机构应该制定薪酬及晋升激励机制，提高从业人员的经验和能力，留住有经验人才，注重培养新人。鼓励从业人员参加继续教育、提升自己的专业技术资格水平及学历水平。强调在代理记账的过程中保持诚信、实事求是、遵守企业会计准则、不做假账，营造质量为导向的企业文化氛围，努力提高服务质量。
（四）签订代理记账协议，明确双方的权利及义务
开展代理记账业务，必须签订协议，在协议中委托方承诺及时提供真实、合法、准确、完整的原始凭证，受托方承诺按照《企业会计准则》、《代理记账管理办法》等法律法规，提供财税方面的服务，包括对原始凭证的整理及审核、根据原始凭证填制记账凭证、根据会计凭证登记明细账及总账、根据账簿编制会计报表、根据真实的会计数据进行纳税申报，正确反映委托方的财务状况、经营成果、现金流量及纳税情况。
（五）提高代理记账机构的风险意识，采取措施提高其抗风险能力
代理记账机构风险主要有泄密风险和涉税风险。泄密风险是指由于从业人员有意或无意泄漏客户商业秘密而使客户遭受损失的可能性，因此，要求从业人员签订《涉密保证书》。涉税风险是指从业人员在为客户纳税申报时，因失误或纳税筹划失当而使客户多纳税的可能性。为了规避纳税风险，要求代理记账机构平时组织有经验的会计人员加强对其他人员纳税辅导，在重要纳税事项，在申报之前再次复核。代理记账机构从其税后利润中提取一定比例的风险基金，增强其抗风险能力。
（六）制定完善的内部管理制度及规范的代理记账流程
制度是根本，企业经营的成败很大程度上取决于是否制定了完善的管理制度并得到落实。代理记账机构应该制定完善的内部管理制度、薪酬及晋升制度、继续教育制度、财务管理制度、风险管理制度等等目前代理记账机构业务流程单一，即从整理和审核原始凭证、填制记账凭证、审核记账凭证、登记账簿、编制报表、纳税申报、开具发票等所有业务都有一人完成，没有做到不相容职务相互分离。代理记账机构应该制定规范的代理记账流程，由多人完成一家客户委托的所有业务，即指派专人负责整理和审核原始凭证，专人负责填制记账凭证，专人负责审核记账凭证，专人负责编制报表，专人负责纳税申报，做到一家客户多人记账，互相牵制，互相监督。（作者单位为滁州职业技术学院）
基金项目：本文系滁州职业技术学院2017年院级规划科研项目：“大江北”时代下的滁州发展机遇与对策研究（YJZ-2017-10）阶段性成果。
一、滁州市中小企业的现状
（一）数量较多，发展较快
通过《安徽工商综合业务管理系统》查询：截止2017年11月在滁州市范围内登记的100万元以下（含100万元）的私营企业共有30798户（含合伙企业及分支机构206户、独资企业及分支机构7811户、有限公司及分支机构22781户）。其中琅琊区4371户（含合伙企业及分支机构35户、独资企业及分支机构366户、有限公司及分支机构3970户），南谯区2714戶（含合伙企业及分支机构24户、独资企业及分支机构632户、有限公司及分支机构2058户），开发区2455户（含合伙企业及分支机构13户、独资企业及分支机构50户、有限公司及分支机构2392户），苏滁产业园54户（含合伙企业1户、独资企业1户、有限公司及分支机构52户）。
（二）组织机构简单，内部制度不健全，管理不到位
滁州市中小企业从业人员少，组织机构单一，甚至没有组织机构，很多企业没有内部管理制度，公司章程形同虚设，更别提财务制度了，公司管理人员财务意识淡薄，为了节约成本不索取正规发票，为了避税代开发票，将个人家庭消费支出开票作为公司费用报销等情况时有发生。公司管理人员职责不清，一人身兼数职，不能做到不相容职务相互分离，管理混乱。
（三）规模小，成本高
滁州市中小企业的注册资本少，企业规模小，生产设备陈旧落后，科技含量及附加值不高，劳动密集型企业较多，劳动生产率低下，生产成本较高，不具备市场竞争力。
二、滁州市代理记账的现状
（一）代理记账机构的基本情况
近年来，随着民营经济的不断发展，滁州市会计代理记账行业进入了一个较快发展期，根据滁州市财政局的统计，截止2017年末，全市依法批准并正常经营的代账机构共47户，从业人员274人，代理各类企业1363户。上述代理记账机构的从业人员的学历及专业技术资格构成情况见下表。
（二）代理记账存在的问题
1.从业人员素质不高，质量难以保证。从表一可知，虽然有94.89%的从业人员受过高等教育，但是专科学历占了71.17%，本科及以上学历仅占了23.72%，绝大多数从业人员学历偏低，属于毕业不久，从业经验较少的专科毕业生。从表二可知，从业人员具备的专业技术资格中，中高级仅仅占了11.68%，初级占了21.9%，绝大多数从业人员仅仅具备会计从业资格，决定了代理记账从业人员能力及水平有限，仅能提供些简单业务的会计处理，很难提供高质量的会计服务。
2.收费过低，恶性竞争。笔者通过在滁州会信会计服务有限公司（具备代理记账许可证）、滁州市甜甜财务咨询服务有限公司（具备代理记账许可证）挂职锻炼、兼职代账及与其他代理记账公司接触了解到代理记账公司的收费情况：小规模纳税人200-300元/月，一般纳税人500-800元/月。即使这样，代理记账同行还经常接到电话（代账客户办税人员预留的是代理记账人员的电话号码），询问贵公司代理记账费用，然后他报一个较低的价格，抢夺客户。形成恶性竞争，结果只能是提供低水平的服务，很多代理记账机构仅仅是为客户报税，不建账或建账混乱。
3.代理记账机构数量不足，供需矛盾突出。滁州市市区共有代理记账机构47家，为滁州市1363家企业提供代理记账服务，通过《安徽工商综合业务管理系统》查询得知，滁州市区共有中小企业9594户，其中琅琊区4371户，南谯区2714户，开发区2455户，苏滁产业园54户，供需比仅为14%。实际情况可能比这个高，因为有很多中小企业找个人代账或没有代理记账许可证的财务公司代账。
4.政府监管不到位，造成“三不管”的局面。目前对代理记账机构的监管停留在财政部门对代理记账许可的批准及年检上，只有代理记账机构每年按时报备，纸质材料齐全，基本停留在形式审查上。由于财政部门的人手及精力问题，不能做到对代理记账机构进行实质性审查，比如审查代理记账的流程，服务的质量，内部管理制度等等。工商部门负责代理记账机构的注册登记，是否正常经营，认为代理记账机构提供的是会计及税务服务，超出了自己的业务范围，应该由财政部门和税务部门负责监管。税务部门由于工作量超大，监管停留在看代理记账机构是否按期正常纳税申报上面。造就了财政、税务、工商“三不管”的局面。
其次，目前有很多个人和没有代理记账许可资质的机构从事代理记账业务，这些从业人员为了得到客户，压低服务价格，严重扰乱代理记账市场，使得具备代理记账许可的服务机构很难获得客户，出现了“劣币驱逐良币”的现象。他们中间很多没有会计从业资格证书，提供的服务很难有保障。政府部门对他们不能形成有效的监管，基本属于放任自流的状态。
5.客户及代理记账机构节约成本，造成服务质量降低的恶性循环。客户之所以选择代理记账的一个主要原因就是节约成本，客户招聘一个会计（没有多少经验）每月的成本估计在2000-3000元，选择代理记账成本一般在1000元以下，由于目前代理记账市场的恶性竞争，客户提供的代账费用越来越低，使得代理记账机构不得不压低从业人员的工资待遇，他们的月工资在2000-3000之间，这个工资水平根本留不住有经验的会计人才，造成代理记账机构大量使用刚毕业的大专学生以及会计实习人员。由于缺少经验，提供的服务得不到客户认同，客户会进一步降低代理记账费用或拖欠费用，形成恶性循环。
三、中小企业代理记账问题的对策
（一）财政、工商、税务三部门联合行动，加强监管，规范代理记账市场 有政府出面协调财政、工商、税务三部门，三部门分别抽出人手组成联合调查小组的长效机制，联合调查小组由财政部门主导，工商及税务部门参与。联合调查小组根据《代理记账管理办法》严厉打击个人代账，严厉打击没有代理记账许可资质的机构及人员从事代理记账业务。制定基于市场导向的代理记账收费管理办法，打击恶意降低收费招揽客户的行为，规范代理记账市场。联合调查小组定期和不定期加强对代理记账机构的检查，发现问题限期整改，否者加大处罚。号召社会监督，设置监督举报电话。还可以对代理记账机构实行信用等级管理，并加强对从业人员的从业资格管理及后續教育管理，通过监管提高代理机构的执业质量。
（二）加强宣传及扶持力度，提高代理记账机构的数量及社会认知度
其一，加强宣传，采取下列措施提高代理记账的社会认知度。一是利用会计人员继续教育等平台，大力宣传《会计法》、《代理记账管理办法》和《安徽省代理记账管理实施办法》等法律法规，突出代理记账的法律地位，增强各类小型经济组织对代理记账的认识；二是结合《小企业会计准则》等会计法规的贯彻实施，组织代帐机构开展学习培训，引导代帐机构重视和加强政策业务学习，不断提高执业能力；三是在《滁州会计网》等网站开设专栏，及时发布会计及代理记账相关政策制度；同时对执业较规范，具备一定规模的代帐机构定期公示，正面宣传，帮助扩大其社会影响力。
其二，加强扶持力度，提高代理记账机构的数量。中小企业选择代理记账一方面可以节约成本，另一方面可以提高会计信息的质量，对国家及企业都大有好处。因此，国家相关部门及时出台税收优惠政策，或者拿出专项资金扶持代理记账机构，使《代理记账管理办法》得到真正落实。
（三）提高代理记账从业人员的素质
代理记账机构应该制定薪酬及晋升激励机制，提高从业人员的经验和能力，留住有经验人才，注重培养新人。鼓励从业人员参加继续教育、提升自己的专业技术资格水平及学历水平。强调在代理记账的过程中保持诚信、实事求是、遵守企业会计准则、不做假账，营造质量为导向的企业文化氛围，努力提高服务质量。
（四）签订代理记账协议，明确双方的权利及义务
开展代理记账业务，必须签订协议，在协议中委托方承诺及时提供真实、合法、准确、完整的原始凭证，受托方承诺按照《企业会计准则》、《代理记账管理办法》等法律法规，提供财税方面的服务，包括对原始凭证的整理及审核、根据原始凭证填制记账凭证、根据会计凭证登记明细账及总账、根据账簿编制会计报表、根据真实的会计数据进行纳税申报，正确反映委托方的财务状况、经营成果、现金流量及纳税情况。
（五）提高代理记账机构的风险意识，采取措施提高其抗风险能力
代理记账机构风险主要有泄密风险和涉税风险。泄密风险是指由于从业人员有意或无意泄漏客户商业秘密而使客户遭受损失的可能性，因此，要求从业人员签订《涉密保证书》。涉税风险是指从业人员在为客户纳税申报时，因失误或纳税筹划失当而使客户多纳税的可能性。为了规避纳税风险，要求代理记账机构平时组织有经验的会计人员加强对其他人员纳税辅导，在重要纳税事项，在申报之前再次复核。代理记账机构从其税后利润中提取一定比例的风险基金，增强其抗风险能力。
（六）制定完善的内部管理制度及规范的代理记账流程
制度是根本，企业经营的成败很大程度上取决于是否制定了完善的管理制度并得到落实。代理记账机构应该制定完善的内部管理制度、薪酬及晋升制度、继续教育制度、财务管理制度、风险管理制度等等目前代理记账机构业务流程单一，即从整理和审核原始凭证、填制记账凭证、审核记账凭证、登记账簿、编制报表、纳税申报、开具发票等所有业务都有一人完成，没有做到不相容职务相互分离。代理记账机构应该制定规范的代理记账流程，由多人完成一家客户委托的所有业务，即指派专人负责整理和审核原始凭证，专人负责填制记账凭证，专人负责审核记账凭证，专人负责编制报表，专人负责纳税申报，做到一家客户多人记账，互相牵制，互相监督。（作者单位为滁州职业技术学院）
基金项目：本文系滁州职业技术学院2017年院级规划科研项目：“大江北”时代下的滁州发展机遇与对策研究（YJZ-2017-10）阶段性成果。