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摘要：随着我国高校的持续扩招，高校的数量不断增多，规模也不断扩大。与此相伴，我国高校的管理也越来越复杂。在此背景下，做好高校的内部审计就显得尤为重要。本文基于委托代理理论，分析了我国高校内部审计的重要性，同时针对目前高校存在的问题提出了改进措施。
关键词：高校；内部审计；委托代理
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-02
一、目前高校内部审计的背景
改革开放以来，我国市场经济得到了深入的发展。伴随着经济体制的转变，高校的职能也随之转变，由原来的精英式教育转化为大众化教育。这种转变的影响是巨大的，在这种转变的影响下我国的高等教育进入了扩招的快车道。大学招生人数剧增，大学规模不断扩大。高校内部的管理部门及层级越来越多，岗位划分也越来越细，这最终导致了高校的管理难度越来越大。高校内部涉及的经济利益也越来越广，高校管理者在进行决策的过程中面临的诱惑日益增加，极易导致贪污腐败现象产生。针对目前高校所面临的各种问题，加强监督管理，成为提高高校管理水平的重要手段，审计部门作为高校内部管理工作的监督部门，重要性逐渐凸显，加强高校内部审计工作对提高高校管理水平尤为重要。
二、委托代理理论的内容及高校内部审计工作的重要性
上世纪30年代，美国经济学家伯利和米恩斯因为发现企业所有者兼经营者的做法存在着极大的弊端，于是提出“委托代理理论”，倡导所有权和经营权分离，企业所有者保留剩余索取权，而将经营权利让渡。“委托代理理论”早已成为现代公司治理的逻辑起点。具体来说“委托代理理论”论述的是企业所有者和经营者之间的关系，随着社会化大生产的深入以及分工的进一步细化，企业的所有者不可能完全承担起经营企业的重任，而不得不从职业经理人市场请来专业的职业经理来代理自己管理企业。这时就出现了一个问题，企业的所有者不参与企业的具体经营但是企业的经营成果却与自己的关系最为密切。而具体参与企业经营的职业经理人虽然能决定企业经营的好坏，但是其自身却不是公司利益的最终所有者。这就产生了一系列的委托代理问题。具体表现在两个方面：一方面由于企业所有者在选择职业经理人时会由于信息的不对称产生“逆向选择”；另一方面，被选中的职业经理人也会因与企业所有者签订合同的不完全性而产生“道德风险”。这种产生于企业管理中的理论也广泛存在于高校管理工作中。目前我国高校内部机构众多，管理工作形式多样，高校管理中各种关系类似于企业所有者与企业经理人之间的委托代理契约关系，存在“逆向选择”与“道德风险”的问题，能否解决好这个问题直接影响着我国高校发展的质量以及培养人才的质量，因此这是一个关乎国家未来的大问题。
高校内部审计工作进展的好坏直接关系这个问题解决的程度。因为高校内部的审计可以科学、准确及全面地将各级受托主体的各项行为信息充分的显现出来，便于比较衡量受托方对委托方的责任履行情况。2009年9月1日我国内部审计协会开始推行《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》准则，准则中对我国高校内部审计的对象做了具体的规定，包括内部控制审计，预算执行情况及决算审计，校属单位财政和财务收支审计，建设及修缮工程项目审计，领导干部经济责任审计及专项审计调查。总之，这个规定几乎涉及到了高校所有的经济业务。这一准则的实施不仅为我国高校内部审计工作提供了一个施展拳脚的广阔平台，也为高校各级委托代理关系有效运行提供了可能。
三、目前我国高校内部审计过程中存在的问题
1.内部审计部门缺乏独立性。独立性是审计的最重要的特征之一，对于高校内部审计亦然。目前我国高校的内部审计机构隶属关系主要有以下几种模式，隶属于校长，隶属于校纪委书记以及隶属于财务校领导。隶属的领导层次越高，审计独立性就越强，审计的效果越好。目前高校的内部审计部门都是学校的一个行政职能部门，领导对审计工作的重视程度越高，审计工作开展就越顺利，审计的独立性就越强。同时由于高校内部人员之间千丝万缕的联系，使得内部审计部门的独立性受到影响。而审计独立性越差，审计结果的科学性、公正性、全面性將大打折扣。
2.专业的审计人才还比较缺乏。高校是一个充满智慧的地方，也是一个创新层出不穷的地方。对这样一个主体进行审计也必须是具备专业素养的人才方能胜任。然而，现实的情况却不是这样，目前我国高校内部审计部门的人员配备良莠不齐，普遍存在内审人员数量不足，内审人员知识结构单一，无法胜任审计工作的问题。这使得高校内部审计部门审计的效果较差，通过审计发现问题的能力较低，进而也不利于对相关部门的管理和监督。
3.内部审计缺乏整体性。高校内部审计的整体性也尤为重要，具体表现为高校的内部审计不仅要加强对具体项目具体资金用途的审计，更要加强从全局角度对高校整体运营情况的审计。只有做好微观和宏观这两个方面的审计，才能全面且准确的反映高校的运营情况，也才能为加强高校的管理提供科学的决策依据。另外，高校内部审计要从传统的财务审计发展到管理审计，从传统的事后审计发展到事前、事后、事中全过程审计，审计范围应逐渐拓展，这样高校内部的审计才可以科学、准确及全面地将各级受托主体的各项行为信息充分的显现出来，针对某一具体环节的审计容易导致审计失效。
4.内部审计部门的信息化程度还比较低。随着科技的不断发展进步，我们工作的手段也要与时俱进。这一点在审计方面表现的为尤为突出，如今我国高校的发展使得很多工作都趋于网络化、信息化。因此，作为对这种工作模式的监督部门也要与时俱进的推行网络化、信息化办公。然而，现实的情况却是，很多高校内部审计部门办公的网络化、信息化程度远落后于前者，很多高校仍然完全采用传统的审计手段——手工对账，这不仅增加了错误的几率，效率和效果也差强人意。
四、高校内部审计改进措施
面对目前我国高校内部审计过程中出现的问题，我们可以从以下几方面改进目前审计过程中的不足。 1.增强高校内部审计部门的独立性。由委托代理理论可知，委托代理需要解决的最重要的问题便是信息问题。由于信息的不对称委托人会产生“逆向选择”，而受托人则会产生“道德风险”。这里面的主要矛盾便是信息不对称，具体表现为委托人不了解受托人的真实且全面的信息。然而，审计好比一个信息挖掘器，通过对受托主体进行全面的审计会使得委托人全面了解受托主体的信息。当然，上面所说的是建立在审计部门提供的信息是全面可靠的基础之上的，而要想做到提供信息的全面可靠，一个重要的前提是审计部门在对相关部门进行审计时能够排除外界因素的干扰，完全从专业的角度给出审計报告。要想做到这一点，就必然要求审计部门独立于其他部门。
2.提升审计部门办公的信息化水平。正如上面所说，审计的目的便是获得全面且真实的信息，想要做到这一点仅仅依靠审计部门独立的进行审计还不够，还要在审计部门进行审计时提供足够的技术支持。只有技术支持跟上了，审计部门在审计时才会得心应手，才能提供出既准确有全面的信息。高校审计部门应尽快争取由手工审计向计算机审计转变，提高审计工作的科学性和高效性。各高校应为审计人员配备先进的审计工作设备、仪器，以促进高校审计水平不断提升，更好地发挥对其他管理工作的监督建议职责。
3.要组建一支具备专业素养的审计队伍。对高校进行内部审计，最终还是需要人去做，在已有的条件下如何对相关部门进行审计，如何更加全面深入的审计这些都取决于审计人员思维。提高审计队伍的专业素养，引进审计专业人才，能够使审计人员在进行审计时内容更全面，审计的方法更先进，审计的效率更高，审计的结果更可信，根据《内部审计实务指南第4号—高校内部审计》第四条规定“高校内部审计机构应配备足够的内部审计人员，内部审计人员数量应不低于教职工总数的2‰。内部审计队伍应由具备经济、管理、法律、建设工程、信息系统等方面专业素质的人员组成，并具备必要的职业资格”，各高校应严格按照规定配备相应数量审计人员，同时审计人员应具备相应的专业知识和审计知识。同时审计部门应每年向审计人员提供学习机会，并建立相应相应的晋升、激励机制，鼓励审计人员不断提高审计技能。
五、结语
当今社会，高校的数量越来越多、规模越来越大，高校的涉及的领域也越来越广，这必然导致了高校的管理也越来越复杂，如何处理好管理中错综复杂的委托代理关系尤为重要，多方面改进高校内部审计工作将更好地解决这种矛盾，而改进高校内部审计工作首先，要增强高校的内部审计部门的独立性。同时，还要加强对内部审计部门的技术支持。最后，组建一批具备专业素养的审计人才队伍也是做好高校内部审计的关键。
参考文献：
[1]汪小曼.强化内部审计独立性的几点措施和建议[J].科协论坛（下半月），2007（7）.
[2]李学柔.内部审计实务标准导读[M].北京：中国内部审计协会，2005.
[3]李金华.审计理论研究[M].北京：中国时代经济出版社，2005.
[4]王晓天.论我国高校内部审计存在的问题及应对策略[J].内控与审计，2012（5）.
作者简介：邓敬萍（1979-），女，河南新乡人，从事高校内部审计理论与实践方向的研究。
关键词：高校；内部审计；委托代理
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-02
一、目前高校内部审计的背景
改革开放以来，我国市场经济得到了深入的发展。伴随着经济体制的转变，高校的职能也随之转变，由原来的精英式教育转化为大众化教育。这种转变的影响是巨大的，在这种转变的影响下我国的高等教育进入了扩招的快车道。大学招生人数剧增，大学规模不断扩大。高校内部的管理部门及层级越来越多，岗位划分也越来越细，这最终导致了高校的管理难度越来越大。高校内部涉及的经济利益也越来越广，高校管理者在进行决策的过程中面临的诱惑日益增加，极易导致贪污腐败现象产生。针对目前高校所面临的各种问题，加强监督管理，成为提高高校管理水平的重要手段，审计部门作为高校内部管理工作的监督部门，重要性逐渐凸显，加强高校内部审计工作对提高高校管理水平尤为重要。
二、委托代理理论的内容及高校内部审计工作的重要性
上世纪30年代，美国经济学家伯利和米恩斯因为发现企业所有者兼经营者的做法存在着极大的弊端，于是提出“委托代理理论”，倡导所有权和经营权分离，企业所有者保留剩余索取权，而将经营权利让渡。“委托代理理论”早已成为现代公司治理的逻辑起点。具体来说“委托代理理论”论述的是企业所有者和经营者之间的关系，随着社会化大生产的深入以及分工的进一步细化，企业的所有者不可能完全承担起经营企业的重任，而不得不从职业经理人市场请来专业的职业经理来代理自己管理企业。这时就出现了一个问题，企业的所有者不参与企业的具体经营但是企业的经营成果却与自己的关系最为密切。而具体参与企业经营的职业经理人虽然能决定企业经营的好坏，但是其自身却不是公司利益的最终所有者。这就产生了一系列的委托代理问题。具体表现在两个方面：一方面由于企业所有者在选择职业经理人时会由于信息的不对称产生“逆向选择”；另一方面，被选中的职业经理人也会因与企业所有者签订合同的不完全性而产生“道德风险”。这种产生于企业管理中的理论也广泛存在于高校管理工作中。目前我国高校内部机构众多，管理工作形式多样，高校管理中各种关系类似于企业所有者与企业经理人之间的委托代理契约关系，存在“逆向选择”与“道德风险”的问题，能否解决好这个问题直接影响着我国高校发展的质量以及培养人才的质量，因此这是一个关乎国家未来的大问题。
高校内部审计工作进展的好坏直接关系这个问题解决的程度。因为高校内部的审计可以科学、准确及全面地将各级受托主体的各项行为信息充分的显现出来，便于比较衡量受托方对委托方的责任履行情况。2009年9月1日我国内部审计协会开始推行《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》准则，准则中对我国高校内部审计的对象做了具体的规定，包括内部控制审计，预算执行情况及决算审计，校属单位财政和财务收支审计，建设及修缮工程项目审计，领导干部经济责任审计及专项审计调查。总之，这个规定几乎涉及到了高校所有的经济业务。这一准则的实施不仅为我国高校内部审计工作提供了一个施展拳脚的广阔平台，也为高校各级委托代理关系有效运行提供了可能。
三、目前我国高校内部审计过程中存在的问题
1.内部审计部门缺乏独立性。独立性是审计的最重要的特征之一，对于高校内部审计亦然。目前我国高校的内部审计机构隶属关系主要有以下几种模式，隶属于校长，隶属于校纪委书记以及隶属于财务校领导。隶属的领导层次越高，审计独立性就越强，审计的效果越好。目前高校的内部审计部门都是学校的一个行政职能部门，领导对审计工作的重视程度越高，审计工作开展就越顺利，审计的独立性就越强。同时由于高校内部人员之间千丝万缕的联系，使得内部审计部门的独立性受到影响。而审计独立性越差，审计结果的科学性、公正性、全面性將大打折扣。
2.专业的审计人才还比较缺乏。高校是一个充满智慧的地方，也是一个创新层出不穷的地方。对这样一个主体进行审计也必须是具备专业素养的人才方能胜任。然而，现实的情况却不是这样，目前我国高校内部审计部门的人员配备良莠不齐，普遍存在内审人员数量不足，内审人员知识结构单一，无法胜任审计工作的问题。这使得高校内部审计部门审计的效果较差，通过审计发现问题的能力较低，进而也不利于对相关部门的管理和监督。
3.内部审计缺乏整体性。高校内部审计的整体性也尤为重要，具体表现为高校的内部审计不仅要加强对具体项目具体资金用途的审计，更要加强从全局角度对高校整体运营情况的审计。只有做好微观和宏观这两个方面的审计，才能全面且准确的反映高校的运营情况，也才能为加强高校的管理提供科学的决策依据。另外，高校内部审计要从传统的财务审计发展到管理审计，从传统的事后审计发展到事前、事后、事中全过程审计，审计范围应逐渐拓展，这样高校内部的审计才可以科学、准确及全面地将各级受托主体的各项行为信息充分的显现出来，针对某一具体环节的审计容易导致审计失效。
4.内部审计部门的信息化程度还比较低。随着科技的不断发展进步，我们工作的手段也要与时俱进。这一点在审计方面表现的为尤为突出，如今我国高校的发展使得很多工作都趋于网络化、信息化。因此，作为对这种工作模式的监督部门也要与时俱进的推行网络化、信息化办公。然而，现实的情况却是，很多高校内部审计部门办公的网络化、信息化程度远落后于前者，很多高校仍然完全采用传统的审计手段——手工对账，这不仅增加了错误的几率，效率和效果也差强人意。
四、高校内部审计改进措施
面对目前我国高校内部审计过程中出现的问题，我们可以从以下几方面改进目前审计过程中的不足。 1.增强高校内部审计部门的独立性。由委托代理理论可知，委托代理需要解决的最重要的问题便是信息问题。由于信息的不对称委托人会产生“逆向选择”，而受托人则会产生“道德风险”。这里面的主要矛盾便是信息不对称，具体表现为委托人不了解受托人的真实且全面的信息。然而，审计好比一个信息挖掘器，通过对受托主体进行全面的审计会使得委托人全面了解受托主体的信息。当然，上面所说的是建立在审计部门提供的信息是全面可靠的基础之上的，而要想做到提供信息的全面可靠，一个重要的前提是审计部门在对相关部门进行审计时能够排除外界因素的干扰，完全从专业的角度给出审計报告。要想做到这一点，就必然要求审计部门独立于其他部门。
2.提升审计部门办公的信息化水平。正如上面所说，审计的目的便是获得全面且真实的信息，想要做到这一点仅仅依靠审计部门独立的进行审计还不够，还要在审计部门进行审计时提供足够的技术支持。只有技术支持跟上了，审计部门在审计时才会得心应手，才能提供出既准确有全面的信息。高校审计部门应尽快争取由手工审计向计算机审计转变，提高审计工作的科学性和高效性。各高校应为审计人员配备先进的审计工作设备、仪器，以促进高校审计水平不断提升，更好地发挥对其他管理工作的监督建议职责。
3.要组建一支具备专业素养的审计队伍。对高校进行内部审计，最终还是需要人去做，在已有的条件下如何对相关部门进行审计，如何更加全面深入的审计这些都取决于审计人员思维。提高审计队伍的专业素养，引进审计专业人才，能够使审计人员在进行审计时内容更全面，审计的方法更先进，审计的效率更高，审计的结果更可信，根据《内部审计实务指南第4号—高校内部审计》第四条规定“高校内部审计机构应配备足够的内部审计人员，内部审计人员数量应不低于教职工总数的2‰。内部审计队伍应由具备经济、管理、法律、建设工程、信息系统等方面专业素质的人员组成，并具备必要的职业资格”，各高校应严格按照规定配备相应数量审计人员，同时审计人员应具备相应的专业知识和审计知识。同时审计部门应每年向审计人员提供学习机会，并建立相应相应的晋升、激励机制，鼓励审计人员不断提高审计技能。
五、结语
当今社会，高校的数量越来越多、规模越来越大，高校的涉及的领域也越来越广，这必然导致了高校的管理也越来越复杂，如何处理好管理中错综复杂的委托代理关系尤为重要，多方面改进高校内部审计工作将更好地解决这种矛盾，而改进高校内部审计工作首先，要增强高校的内部审计部门的独立性。同时，还要加强对内部审计部门的技术支持。最后，组建一批具备专业素养的审计人才队伍也是做好高校内部审计的关键。
参考文献：
[1]汪小曼.强化内部审计独立性的几点措施和建议[J].科协论坛（下半月），2007（7）.
[2]李学柔.内部审计实务标准导读[M].北京：中国内部审计协会，2005.
[3]李金华.审计理论研究[M].北京：中国时代经济出版社，2005.
[4]王晓天.论我国高校内部审计存在的问题及应对策略[J].内控与审计，2012（5）.
作者简介：邓敬萍（1979-），女，河南新乡人，从事高校内部审计理论与实践方向的研究。