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摘要 本文从科研事业单位这一角度出发，对其全面预算管理的实施现状进行了深入的探讨，并据此提出了相关的改进建议，以期对此有所借鉴。
关键词 科研事业单位 全面预算管理 改进
中图分类号：F810文献标识码：A
全面预算管理是指某单位为了实现既定的战略规划和经营目标，对其某特定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、预测和分析，并以此为标准对其执行结果进行相关计量、控制、调整、报告、考核等一系列管理活动的总称。科研事业单位可通过全面预算管理来达到促进科研经费合理应用，完善内部治理结构，提高综合管理水平，实现有效监督与控制，改善绩效考评体系等目的，从整体上推进科研事业单位的总体管理水平。
一、科研事业单位全面预算管理实施的现状
与企业单位相比，科研事业单位在实施全面预算管理方面比较晚，因此在经验、方式、意识上，存在一定的差距，这具体表现在如下几个方面：
（一）预算编制方面。
以科研或研发为主的科研事业单位的工作性质，决定其所研制生产的产品数量普遍不高，品种较多，而生产周期缺乏稳定性，产品的更新换代较快，其材料定额、工时定额、能源定额等具体的数据资料，缺乏可比性和可靠性，这些特殊性会增加预算编制的难度；在科学研究中所发生的支出和成本，具有很大的不确定性，使预算的编制缺乏可靠的依据；科研事业单位的研发周期一般较长，在此过程中极易受到国家宏观经济、政治、法律等内外部环境的影響，从而增加了预算编制的不确定性。
（二）预算执行方面。
从目前的实际情况来看，大多数科研事业单位的经费来源分为两种：一种为财政全额拨付，另一种为部分拨付或自收自支，因此在预算的执行上存在着不少固有的弊端。如，有些科研事业单位在完成了本年度预算编制工作之后，认为自己的工作已经完成，对于预算的执行和监督工作却不够重视，存在着随意追加预算、调整预算的情况，存在着在预算期末对没完成的预算突击使用的现象，从而使得预算的执行，丧失了应有的严谨性和规范性，也使得前期预算的编制工作大打折扣，同时对下一步的预算考核工作也带来较大的不利影响。
（三）预算考核方面。
科研事业单位在预算的执行和编制过程中的难度要高于企业单位，这是其自身的特殊性所决定的，而对于预算的考评方面也存在很大的难度。例如，有些担任预算考核的人员本身缺乏对本单位的具体了解，更不用说与其相关的科研知识，其预算执行的效果只是通过一般数据对比分析，其所得的差距实际上并不能真正反映该单位预算执行的实际效果。费时费力做出地综合性对比，不但对预算考核人员水平的要求较高，也不符合成本效益原则，而且一般要求考核人员应既具备一定的科研知识和扎实的会计基本理论知识，但从目前来看此类综合性人员实在太少了。
二、对科研事业单位全面预算管理的改进建议
（一）建立规范的预算编制流程。
预算编制、预算控制、预算分析和考核系统是目前科研单位全面预算管理系统的组成部分，相应地建立规范的具体流程为：编制、跟踪执行过程、预算考评和差异分析等等，都由专门机构负责。在编制具体预算时，需要综合、全面考虑单位资源和经济活动，在执行过程中，对每项业务的发生都要力求能够有相应的预算相互制约，对不符合预算规定的部分，一定要由具有相应权利的个人或机构审批、并通过制度规定的程序才能最终执行或进行调整，目的是要避免流程不畅、方法不清晰等缺陷造成的相互扯皮、互相推诿、经济效益低的现象。根据这些原则制定行程的全面预算执行信息，才是真正能够作为单位激励、考核和奖惩依据的措施。
（二）健全以事前预算控制为重点的全过程的预算预警机制。
全面预算可看作一种有效的预警机制、规划手段，通过该机制可以实现对某些不正常业务活动的控制，减少实施单位自身的损失。为此，在全面预算管理的实施过程中，科研事业单位应该通过预算系统对某些超预算或超经费限额指标的情况进行硬性处理，将所需追加或调整预算的事项交与该系统自动判断，财务人员无权处理。若该系统发现经费已超出指标的范围，则自动予以终止并且向上级予以反馈，经上级主管领导允许后再重新予以执行，因此该机制可以有效解决人为造成的预算控制不力的情况。
（三）建立完善的预算执行考核制度。
全面预算管理是一项复杂的、系统的、长期性的工作，需要健全的组织机构、完善的考核制度、明确的职责分工和优秀的管理人才的支持，才能确保全面预算管理工作的顺利实施。预算管理和激励机制融合，将全面预算管理的思想纳入到科研单位考核评价体系中，对完成目标的给予评价和奖励，没有完成的给予惩罚。通过考核和评价来促使各个部门、各责任主体对目标完成情况进行认真分析，找出差异，以采取更有效的措施和决策来增强预算管理的力度，保证预算目标的顺利实现。
科研事业单位的全面预算管理不仅要制订严格的约束制度,还要建立可行的预算执行考核内容：对课题组预算执行结果进行考核；成本控制的内容考核；对机关部门、实体预算执行结果的考核；加强对生产处、科技处、物资处、后勤处等归口编制的设备仪器采购、专项技改支出、材料采购、土建工程等预算准确性评价和考核；信息传递和预算分析的考核。
综上所述，全面预算管理是科研事业单位财务管理体系中的重要组成部分，它对于科研事业单位财务整体工作而言具有极其重要的意义，因此必须予以完善和改革，才能使其最大限度的发挥作用。
（作者单位：王斌，中国科学院武汉分院； 王峰，武汉铁路职业技术学院）
关键词 科研事业单位 全面预算管理 改进
中图分类号：F810文献标识码：A
全面预算管理是指某单位为了实现既定的战略规划和经营目标，对其某特定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、预测和分析，并以此为标准对其执行结果进行相关计量、控制、调整、报告、考核等一系列管理活动的总称。科研事业单位可通过全面预算管理来达到促进科研经费合理应用，完善内部治理结构，提高综合管理水平，实现有效监督与控制，改善绩效考评体系等目的，从整体上推进科研事业单位的总体管理水平。
一、科研事业单位全面预算管理实施的现状
与企业单位相比，科研事业单位在实施全面预算管理方面比较晚，因此在经验、方式、意识上，存在一定的差距，这具体表现在如下几个方面：
（一）预算编制方面。
以科研或研发为主的科研事业单位的工作性质，决定其所研制生产的产品数量普遍不高，品种较多，而生产周期缺乏稳定性，产品的更新换代较快，其材料定额、工时定额、能源定额等具体的数据资料，缺乏可比性和可靠性，这些特殊性会增加预算编制的难度；在科学研究中所发生的支出和成本，具有很大的不确定性，使预算的编制缺乏可靠的依据；科研事业单位的研发周期一般较长，在此过程中极易受到国家宏观经济、政治、法律等内外部环境的影響，从而增加了预算编制的不确定性。
（二）预算执行方面。
从目前的实际情况来看，大多数科研事业单位的经费来源分为两种：一种为财政全额拨付，另一种为部分拨付或自收自支，因此在预算的执行上存在着不少固有的弊端。如，有些科研事业单位在完成了本年度预算编制工作之后，认为自己的工作已经完成，对于预算的执行和监督工作却不够重视，存在着随意追加预算、调整预算的情况，存在着在预算期末对没完成的预算突击使用的现象，从而使得预算的执行，丧失了应有的严谨性和规范性，也使得前期预算的编制工作大打折扣，同时对下一步的预算考核工作也带来较大的不利影响。
（三）预算考核方面。
科研事业单位在预算的执行和编制过程中的难度要高于企业单位，这是其自身的特殊性所决定的，而对于预算的考评方面也存在很大的难度。例如，有些担任预算考核的人员本身缺乏对本单位的具体了解，更不用说与其相关的科研知识，其预算执行的效果只是通过一般数据对比分析，其所得的差距实际上并不能真正反映该单位预算执行的实际效果。费时费力做出地综合性对比，不但对预算考核人员水平的要求较高，也不符合成本效益原则，而且一般要求考核人员应既具备一定的科研知识和扎实的会计基本理论知识，但从目前来看此类综合性人员实在太少了。
二、对科研事业单位全面预算管理的改进建议
（一）建立规范的预算编制流程。
预算编制、预算控制、预算分析和考核系统是目前科研单位全面预算管理系统的组成部分，相应地建立规范的具体流程为：编制、跟踪执行过程、预算考评和差异分析等等，都由专门机构负责。在编制具体预算时，需要综合、全面考虑单位资源和经济活动，在执行过程中，对每项业务的发生都要力求能够有相应的预算相互制约，对不符合预算规定的部分，一定要由具有相应权利的个人或机构审批、并通过制度规定的程序才能最终执行或进行调整，目的是要避免流程不畅、方法不清晰等缺陷造成的相互扯皮、互相推诿、经济效益低的现象。根据这些原则制定行程的全面预算执行信息，才是真正能够作为单位激励、考核和奖惩依据的措施。
（二）健全以事前预算控制为重点的全过程的预算预警机制。
全面预算可看作一种有效的预警机制、规划手段，通过该机制可以实现对某些不正常业务活动的控制，减少实施单位自身的损失。为此，在全面预算管理的实施过程中，科研事业单位应该通过预算系统对某些超预算或超经费限额指标的情况进行硬性处理，将所需追加或调整预算的事项交与该系统自动判断，财务人员无权处理。若该系统发现经费已超出指标的范围，则自动予以终止并且向上级予以反馈，经上级主管领导允许后再重新予以执行，因此该机制可以有效解决人为造成的预算控制不力的情况。
（三）建立完善的预算执行考核制度。
全面预算管理是一项复杂的、系统的、长期性的工作，需要健全的组织机构、完善的考核制度、明确的职责分工和优秀的管理人才的支持，才能确保全面预算管理工作的顺利实施。预算管理和激励机制融合，将全面预算管理的思想纳入到科研单位考核评价体系中，对完成目标的给予评价和奖励，没有完成的给予惩罚。通过考核和评价来促使各个部门、各责任主体对目标完成情况进行认真分析，找出差异，以采取更有效的措施和决策来增强预算管理的力度，保证预算目标的顺利实现。
科研事业单位的全面预算管理不仅要制订严格的约束制度,还要建立可行的预算执行考核内容：对课题组预算执行结果进行考核；成本控制的内容考核；对机关部门、实体预算执行结果的考核；加强对生产处、科技处、物资处、后勤处等归口编制的设备仪器采购、专项技改支出、材料采购、土建工程等预算准确性评价和考核；信息传递和预算分析的考核。
综上所述，全面预算管理是科研事业单位财务管理体系中的重要组成部分，它对于科研事业单位财务整体工作而言具有极其重要的意义，因此必须予以完善和改革，才能使其最大限度的发挥作用。
（作者单位：王斌，中国科学院武汉分院； 王峰，武汉铁路职业技术学院）