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[摘 要]新旧会计制度的衔接是我国会计制度步入新的发展阶段的关键节点，国家相关部门必须对新旧制度衔接给予高度重视，在执行开始前必须制定科学、规范的方案，确保新会计制度能够得到有效实施。同时，基于新旧制度衔接内容及方式上的差异，对于登记新账中各科目的期初余额需合理选择衔接方法。
[关键词]政府会计改革;新旧制度;实务;衔接
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.20.134
1 新会计制度的特点分析
1.1 会计基础的重新界定
1997年我国制定的旧会计制度确定了会计核算的基础为收付实现制度，而随着我国财政制度深化改革的不断推进，我国制定了更加系统、规范的会计制度核算体系，其主要构成的核心要素就是权责发生机制。当新的会计制度出台以后，向权责发生制度的过渡也得到了有效地推进，并且在会计制度核算体系中的重要性也越发凸显。
1.2 会计核算方法的优化
旧会计制度采用的会计核算方法，其核心要点就是单分录，而新会计制度采用的会计核算方法是以双分录为基础，其与单分录的不同就是要求在会计核算中将一笔业务分成两笔或三笔进行记录，还要对资产与其他附带业务资产关系的转变等情况进行分析、确定。此外，新会计制度最为显著的一个特点就是会计工作内容的增多，例如新会计工作体系中还涉及了股权投资、应付政府债券等内容。
1.3 会计核算内容的逐步完善
为了对我国财政状况有一个深入地了解，新会计体系中还将国库现金管理存款、地方政府债券转贷、股权投资等条目纳入其中，并且新会计制度还对政府对外贷款、对外投资情况与接触款项给予了高度的关注。在政府负债方面新会计制度涉及的内容主要有以下四点：其一是应付短期政府债券及应付长期政府债券;其二是应付债券转贷款、应付主权外债转贷款;其三是短期债券、长期债券;其四是国内债务、国外债务。新会计制度不仅对国债、地方债进行了详细的界定，还将暂存款、借入外债、应付外债利息、外债费用等条目撤除;新会计制度还对资产基金及待偿债净资产进行了阐述，将财政周转资金撤销掉。
1.4 健全财政收支核算内容
新会计制度对财政收支核算内容进行了有效补充，例如，将会计涉及的科目进行了完善、将会计核算的内容进行了详细的阐述、将一些会计核算内容进行了有效的调整，这些都是对财政收支核算内容进行补全的主要方式。
2 政府会计制度新旧衔接要点分析
2.1 财务管理资料配备
财务管理资料主要包含两个方面：其一是制度修订资料，其中包含内部管控制度、预算管理制度、财务管理制度、会计核算制度等;其二是财产清查资料，其中有流动资产、不动资产的审核，合同、资金等清查，项目指标审核等。
2.2 会计核算资料配备
会计核算资料主要包含两个方面：其一是财务管理软件配备，不仅要对会计核算系统进行及时的更新、优化，还要注重与会计相关管理软件的更新换代;其二是系统初始化资料，主要涉及基础资料与数据资料。前者包含单位信息资料、系统编码方案、单位员工资料、财会职责分工资料、合作单位资料等;后者包含暂付款明细表、暂存款明细表、项目余额表等。
2.3 确定系统初始化顺序
合理设置财务人员的权限、账套参数、基本摘要信息、完善辅助核算信息及会计科目，将期初余额准确无误地记录，并确定凭证的类型等。
3 新旧会计制度衔接的对策
3.1 集中精力建设新账
当前事业单位可根据发展情况对新账的信息维度、科目设置、应用场景、相关会计政策等进行有效的细化，其中最为关键的是要明确新建账目的需求及数据处理的口径。当新账设置完成后就不会对2019年会计的日常核算业务产生影响，很多软件支持期初数据为空的操作。
3.2 熟知新旧衔接的规定
部分财务负责人将会计核算工作交给新人或是业务不熟悉的人员，导致新旧衔接不畅，为此需要财务部门全体人员都要对新旧衔接的规定有一个深入地了解，明确哪些旧账可直接转入、哪些可补充登记、哪些要进行调整等。
3.3 合理实施新旧衔接
首先要对错误科目进行查找，并修正其中的问题，防止账表存在较大的偏差;其次根据衔接规定将路径、内容相近的科目进行对接，将调整后的科目与相关管理工作对接;最后对未经核算且要补充登记的科目，必须确保旧账的准确性。
3.4 旧的政府会计问题的有效解决
从资料分析来看，新旧政府會计制度之所以能够实现衔接，主要的原因是新的政府会计制度实现了对旧政府会计制度问题的解决。具体表现在两个方面：一是效率低下的难题得到了解决。旧政府会计制度与当前的政府工作存在着明显的不适应性，所以利用旧的会计制度进行工作的执行，不仅效率低，质量也差。新的会计制度在充分研究政府工作的基础上进行了工作制度、理念的调整，有效地解决了效率低下的问题。二是工作难度大，错误率高的问题得到了解决。因为现阶段的政府工作项目和过去的政府工作项目存在着差异，所以在做会计核算的时候，利用传统的会计制度，核算会出现比较严重的偏差，而且往往存在项目遗漏的情况，这不仅加大了工作难度，工作质量也差。新的会计制度解决了项目不统一问题，工作人员的难度降低，其工作质量也有了显著性的提升。
3.5 政府会计制度的结构调整
新旧政府会计制度的有效衔接还体现在结构的调整方面。因为政府部门以及具体的工作项目等存在着明显的差异，所以利用过去的政府会计结构进行当期的项目核算，要么会出现项目溢出的情况，要么会出现项目遗漏或者是不匹配的情况，无论是哪种情况的发生，对会计核算都非常的不利。新的政府会计制度在充分考虑现有政府结构的基础上进行全新的结构调整，实现了会计结构和政府部门以及会计审核项目的逐一对应，这解决了项目不匹配等问题。简单来讲，传统的会计制度结构和全新的政府会计项目结构具有突出的矛盾，此矛盾不解决，政府会计很难提升。但是新的政府会计基于传统的会计结构，分析现阶段政府的特点，做出了结构调整，实现了传统结构向新结构的有效过渡。 3.6 政府会计制度的人员队伍建设强化
在旧的会计制度体系下，人员的服务意识、工作能力都是以旧制度的要求为核心构建，而新的会计制度又有了新的标准和要求，所以旧会计制度体系当中的人员要想在新的会计制度体系下继续发挥突出的价值，需要对自身的知识结构以及能力做好分析与改变，从而做到能力与工作的匹配。就新政府会计制度下的人员队伍建设来看，需要重视两点：一是分析新会计制度下人员的具体能力要求，确定理论以及技术、能力等方面的标准;二是基于具体的标准进行人员的培养和选拔，这样人员队伍的水平得到保证，具体工作的开展也会更具效果。
3.7 清理账目工作
对于账目的清理工作比较复杂、烦琐，需要将各类银行账户、库存现金、有价证券、会计核算科目等进行审核，同时还要对单位内部的收入和支出情况进行梳理和审核，确保账表更加的清晰明了、准确无误。进一步提升单位财务的管理水平;将清理账目工作与财产清查工作一同展开，通过倒轧法对单位账务进行有效的清理，在清账过程中对于因人为因素导致漏账、错账问题进行整理，并基于会计差错调整的规定进行有效整理;在对会计科目明细进行整理的时候，必须对影响资金变动的科目提高重视。
3.8 明确新旧制度的衔接范围
新旧制度的衔接范围主要涉及三个部分：财务会计科目年初余额、预算会计年初余额及报表年初余额。从2019年年初开始要求收入类、费用类科目根据新制度规定进行账务处理，其中包括：财务会计科目余额，如资产类、负债类、净资产类科目余额;预算会计科目余额，如预算结余类科目余额;报表年初余额，如资产负债表年初余额、净资产变動表年末余额等。
3.9 登记新账中各科目的期初余额
第一，直接转入法。主要是将旧账财务会计科目的余额直接转入新账财务会计同名总账科目余额中，其包括分析转入同名总账科目相同明细科目及同名总账科目不同明细科目两种情况。
第二，分析转入法。主要是根据原账财务会计科目余额分析转入新账财务会计不同名总账科目余额的方法。
第三，平行登记法。主要是将旧账的资产类、净资产类科目余额记录在新账财务会计科目及预算会计科目余额中。
第四，未入账补登法。主要是将之前没有入账的条目重新纳入新账财务会计科目余额中。
第五，余额调整法。主要是针对新旧制度核算存在的差别，合理地调整新账相关科目余额，将调整后的数值记录在新账会计科目年初余额中。
在以上五种衔接方法中，前两种都是将旧账会计科目逐步转换为新账会计科目的方法。
4 结语
会计在政府的经济活动中发挥着重要的作用，但是随着社会环境的变化，政府的具体工作等也会有明显的改变，在这样的改变面前，要实现政府会计的相应提升，需要基于旧的政府会计做新的政府会计创制与实施。新旧政府会计存在着关联性，对两者的衔接做好分析与讨论，可以更加全面的认知新的政府会计特色。
参考文献：
[1]刘公.基于政府会计制度的新旧衔接问题探究[J].财会学习，2019（21）：92-93.
[2]桂少群.政府会计新旧制度衔接问题研究[J].纳税，2019，13（16）：56-57.
[3]叶冬青.关于新旧政府会计制度的衔接分析[J].纳税，2019，13（9）：103，105.
[4]崔明迪，崔丽.政府会计制度新旧衔接问题研究[J].现代商业，2019（1）：173-174.
[5]郑天.财政部明确政府会计准则制度新旧衔接有关问题[J].中国总会计师，2018（12）：10.
[6]王华.政府会计制度新旧衔接问题探析[J].经贸实践，2019（23）：107，109.
[7]周广典.政府会计制度新旧衔接问题探讨[J].经济师，2019（10）：116-117.
[8]王志霞.基于《政府会计制度》的新旧衔接问题探究[J].中国市场，2021（4）.
[作者简介]陈宏（1978—），女，汉族，山东黄县人，研究生，毕业于哈尔滨工业大学，现就职于哈尔滨学院计划财务处，高级会计师，研究方向：政府会计制度、内部控制。
[关键词]政府会计改革;新旧制度;实务;衔接
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.20.134
1 新会计制度的特点分析
1.1 会计基础的重新界定
1997年我国制定的旧会计制度确定了会计核算的基础为收付实现制度，而随着我国财政制度深化改革的不断推进，我国制定了更加系统、规范的会计制度核算体系，其主要构成的核心要素就是权责发生机制。当新的会计制度出台以后，向权责发生制度的过渡也得到了有效地推进，并且在会计制度核算体系中的重要性也越发凸显。
1.2 会计核算方法的优化
旧会计制度采用的会计核算方法，其核心要点就是单分录，而新会计制度采用的会计核算方法是以双分录为基础，其与单分录的不同就是要求在会计核算中将一笔业务分成两笔或三笔进行记录，还要对资产与其他附带业务资产关系的转变等情况进行分析、确定。此外，新会计制度最为显著的一个特点就是会计工作内容的增多，例如新会计工作体系中还涉及了股权投资、应付政府债券等内容。
1.3 会计核算内容的逐步完善
为了对我国财政状况有一个深入地了解，新会计体系中还将国库现金管理存款、地方政府债券转贷、股权投资等条目纳入其中，并且新会计制度还对政府对外贷款、对外投资情况与接触款项给予了高度的关注。在政府负债方面新会计制度涉及的内容主要有以下四点：其一是应付短期政府债券及应付长期政府债券;其二是应付债券转贷款、应付主权外债转贷款;其三是短期债券、长期债券;其四是国内债务、国外债务。新会计制度不仅对国债、地方债进行了详细的界定，还将暂存款、借入外债、应付外债利息、外债费用等条目撤除;新会计制度还对资产基金及待偿债净资产进行了阐述，将财政周转资金撤销掉。
1.4 健全财政收支核算内容
新会计制度对财政收支核算内容进行了有效补充，例如，将会计涉及的科目进行了完善、将会计核算的内容进行了详细的阐述、将一些会计核算内容进行了有效的调整，这些都是对财政收支核算内容进行补全的主要方式。
2 政府会计制度新旧衔接要点分析
2.1 财务管理资料配备
财务管理资料主要包含两个方面：其一是制度修订资料，其中包含内部管控制度、预算管理制度、财务管理制度、会计核算制度等;其二是财产清查资料，其中有流动资产、不动资产的审核，合同、资金等清查，项目指标审核等。
2.2 会计核算资料配备
会计核算资料主要包含两个方面：其一是财务管理软件配备，不仅要对会计核算系统进行及时的更新、优化，还要注重与会计相关管理软件的更新换代;其二是系统初始化资料，主要涉及基础资料与数据资料。前者包含单位信息资料、系统编码方案、单位员工资料、财会职责分工资料、合作单位资料等;后者包含暂付款明细表、暂存款明细表、项目余额表等。
2.3 确定系统初始化顺序
合理设置财务人员的权限、账套参数、基本摘要信息、完善辅助核算信息及会计科目，将期初余额准确无误地记录，并确定凭证的类型等。
3 新旧会计制度衔接的对策
3.1 集中精力建设新账
当前事业单位可根据发展情况对新账的信息维度、科目设置、应用场景、相关会计政策等进行有效的细化，其中最为关键的是要明确新建账目的需求及数据处理的口径。当新账设置完成后就不会对2019年会计的日常核算业务产生影响，很多软件支持期初数据为空的操作。
3.2 熟知新旧衔接的规定
部分财务负责人将会计核算工作交给新人或是业务不熟悉的人员，导致新旧衔接不畅，为此需要财务部门全体人员都要对新旧衔接的规定有一个深入地了解，明确哪些旧账可直接转入、哪些可补充登记、哪些要进行调整等。
3.3 合理实施新旧衔接
首先要对错误科目进行查找，并修正其中的问题，防止账表存在较大的偏差;其次根据衔接规定将路径、内容相近的科目进行对接，将调整后的科目与相关管理工作对接;最后对未经核算且要补充登记的科目，必须确保旧账的准确性。
3.4 旧的政府会计问题的有效解决
从资料分析来看，新旧政府會计制度之所以能够实现衔接，主要的原因是新的政府会计制度实现了对旧政府会计制度问题的解决。具体表现在两个方面：一是效率低下的难题得到了解决。旧政府会计制度与当前的政府工作存在着明显的不适应性，所以利用旧的会计制度进行工作的执行，不仅效率低，质量也差。新的会计制度在充分研究政府工作的基础上进行了工作制度、理念的调整，有效地解决了效率低下的问题。二是工作难度大，错误率高的问题得到了解决。因为现阶段的政府工作项目和过去的政府工作项目存在着差异，所以在做会计核算的时候，利用传统的会计制度，核算会出现比较严重的偏差，而且往往存在项目遗漏的情况，这不仅加大了工作难度，工作质量也差。新的会计制度解决了项目不统一问题，工作人员的难度降低，其工作质量也有了显著性的提升。
3.5 政府会计制度的结构调整
新旧政府会计制度的有效衔接还体现在结构的调整方面。因为政府部门以及具体的工作项目等存在着明显的差异，所以利用过去的政府会计结构进行当期的项目核算，要么会出现项目溢出的情况，要么会出现项目遗漏或者是不匹配的情况，无论是哪种情况的发生，对会计核算都非常的不利。新的政府会计制度在充分考虑现有政府结构的基础上进行全新的结构调整，实现了会计结构和政府部门以及会计审核项目的逐一对应，这解决了项目不匹配等问题。简单来讲，传统的会计制度结构和全新的政府会计项目结构具有突出的矛盾，此矛盾不解决，政府会计很难提升。但是新的政府会计基于传统的会计结构，分析现阶段政府的特点，做出了结构调整，实现了传统结构向新结构的有效过渡。 3.6 政府会计制度的人员队伍建设强化
在旧的会计制度体系下，人员的服务意识、工作能力都是以旧制度的要求为核心构建，而新的会计制度又有了新的标准和要求，所以旧会计制度体系当中的人员要想在新的会计制度体系下继续发挥突出的价值，需要对自身的知识结构以及能力做好分析与改变，从而做到能力与工作的匹配。就新政府会计制度下的人员队伍建设来看，需要重视两点：一是分析新会计制度下人员的具体能力要求，确定理论以及技术、能力等方面的标准;二是基于具体的标准进行人员的培养和选拔，这样人员队伍的水平得到保证，具体工作的开展也会更具效果。
3.7 清理账目工作
对于账目的清理工作比较复杂、烦琐，需要将各类银行账户、库存现金、有价证券、会计核算科目等进行审核，同时还要对单位内部的收入和支出情况进行梳理和审核，确保账表更加的清晰明了、准确无误。进一步提升单位财务的管理水平;将清理账目工作与财产清查工作一同展开，通过倒轧法对单位账务进行有效的清理，在清账过程中对于因人为因素导致漏账、错账问题进行整理，并基于会计差错调整的规定进行有效整理;在对会计科目明细进行整理的时候，必须对影响资金变动的科目提高重视。
3.8 明确新旧制度的衔接范围
新旧制度的衔接范围主要涉及三个部分：财务会计科目年初余额、预算会计年初余额及报表年初余额。从2019年年初开始要求收入类、费用类科目根据新制度规定进行账务处理，其中包括：财务会计科目余额，如资产类、负债类、净资产类科目余额;预算会计科目余额，如预算结余类科目余额;报表年初余额，如资产负债表年初余额、净资产变動表年末余额等。
3.9 登记新账中各科目的期初余额
第一，直接转入法。主要是将旧账财务会计科目的余额直接转入新账财务会计同名总账科目余额中，其包括分析转入同名总账科目相同明细科目及同名总账科目不同明细科目两种情况。
第二，分析转入法。主要是根据原账财务会计科目余额分析转入新账财务会计不同名总账科目余额的方法。
第三，平行登记法。主要是将旧账的资产类、净资产类科目余额记录在新账财务会计科目及预算会计科目余额中。
第四，未入账补登法。主要是将之前没有入账的条目重新纳入新账财务会计科目余额中。
第五，余额调整法。主要是针对新旧制度核算存在的差别，合理地调整新账相关科目余额，将调整后的数值记录在新账会计科目年初余额中。
在以上五种衔接方法中，前两种都是将旧账会计科目逐步转换为新账会计科目的方法。
4 结语
会计在政府的经济活动中发挥着重要的作用，但是随着社会环境的变化，政府的具体工作等也会有明显的改变，在这样的改变面前，要实现政府会计的相应提升，需要基于旧的政府会计做新的政府会计创制与实施。新旧政府会计存在着关联性，对两者的衔接做好分析与讨论，可以更加全面的认知新的政府会计特色。
参考文献：
[1]刘公.基于政府会计制度的新旧衔接问题探究[J].财会学习，2019（21）：92-93.
[2]桂少群.政府会计新旧制度衔接问题研究[J].纳税，2019，13（16）：56-57.
[3]叶冬青.关于新旧政府会计制度的衔接分析[J].纳税，2019，13（9）：103，105.
[4]崔明迪，崔丽.政府会计制度新旧衔接问题研究[J].现代商业，2019（1）：173-174.
[5]郑天.财政部明确政府会计准则制度新旧衔接有关问题[J].中国总会计师，2018（12）：10.
[6]王华.政府会计制度新旧衔接问题探析[J].经贸实践，2019（23）：107，109.
[7]周广典.政府会计制度新旧衔接问题探讨[J].经济师，2019（10）：116-117.
[8]王志霞.基于《政府会计制度》的新旧衔接问题探究[J].中国市场，2021（4）.
[作者简介]陈宏（1978—），女，汉族，山东黄县人，研究生，毕业于哈尔滨工业大学，现就职于哈尔滨学院计划财务处，高级会计师，研究方向：政府会计制度、内部控制。