我国的税法立法大多围绕课税要素,如征管主体、征税对象、税率税基等方面展开,对税收收入如何使用鲜有规定。事实上,用税同征税一样重要,税收使用不仅涉及到征税的正当性问题,更关系到纳税人用税监督权的实现问题。《中华人民共和国环境保护税法》(以下简称环境保护税法)与其他税法一样,对环境保护税收入如何使用同样未作出具体规定。但是环境保护税的“前身”——排污费却具有专款专用的性质,从排污费转变为环境保护税之后,在收入用途上也随之纳入一般公共预算统筹使用。不可否认,从排污费行政立法上升为环境保护税法,体现了税收法定的基本要求。然而,在用途上由专用性转变为非专用性,其实施效果如何,是否有利于实现环保税法的立法目的,是否有利于稳定纳税人预期,是否有利于保障环保资金到位充足等有待全面考量。基于此,本文从税收收支统一的角度进行理论分析,从提高环境保护税政治可接受性、保障纳税人用税监督权的角度进行价值分析,以期为建立环境保护税专款专用制度提供正当性基础。在环境保护税收入专款专用制度构建的可行性方面,本文从增设专款专用递进式立法条款、明晰专款专用的领域、优化专款专用的路径选择,以及完善专款专用的预算管理机制与审计监督机制共四个方面提出构建环境保护税专款专用制度的具体建议。本文论文除引言和结语外,分为五个部分。第一部分提出“我国环境保护税收入使用的立法变迁与学理争鸣”。从目前存在的“专款专用”和“纳入一般公共预算统筹使用”这两种观点进行分析,从而指出排污费改税“平移立法”前后有关收入使用规定的变化与矛盾。第二部分是对“现行环境保护税收入使用制度的困境剖析”。具体指出现行环境保护税收入使用存在难以体现环境保护税法立法目的、不利于稳定纳税人预期以及削弱环境保护税收入使用的稳定性和透明度的困境。第三部分阐释“环境保护税专款专用制度的税法原理及其实施价值”。从税收收支统一的税法原理出发,指出环境保护税专款专用制度的建立有利于提高环境保护税的政治可接受性、保障纳税人用税监督权。第四部分论述“环境保护税专款专用制度的实践基础——以OECD国家为视角”,提出在OECD国家环境保护税收入专款专用、纳入一般公共预算统一使用并存,且近年来环境税税赋整体呈下降趋势。笔者结合我国税收体系现状和环境污染治理状况,建议在初期我国环境保护税收入使用仍应采取专款专用,当环境污染状况明显得到改善时,可考虑将环境保护税收入纳入一般公共预算中。第五部分提出“我国环境保护税专款专用制度构建的具体思路”。首先在立法层面上增设专款专用的递进式立法条款;其次明晰专款专用的具体适用领域;再次在具体使用方式上,可采取建立环保基金、环保专项资金以及税收返还的形式;最后完善专款专用的预算管理机制和审计监督机制。