【摘 要】
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随着当前资本市场监管的不断完善,上市公司中的利润操纵行为已逐渐转为隐蔽性更强的归类变更盈余管理。上市公司之所以会进行归类变更盈余管理,除了扩大核心收益指标来迎合预期利益者外,国家制定的相关政策也应引起关注,为提升企业的创新活力,财税部门相继出台利于企业发展的多项加计扣除的办法,企业在增加R＆D支出的同时还能获得资金抵免,尤其2018年提高了加计扣除比率,同时也扩大了受众企业范围,那么,在国家不断提
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随着当前资本市场监管的不断完善,上市公司中的利润操纵行为已逐渐转为隐蔽性更强的归类变更盈余管理。上市公司之所以会进行归类变更盈余管理,除了扩大核心收益指标来迎合预期利益者外,国家制定的相关政策也应引起关注,为提升企业的创新活力,财税部门相继出台利于企业发展的多项加计扣除的办法,企业在增加R＆D支出的同时还能获得资金抵免,尤其2018年提高了加计扣除比率,同时也扩大了受众企业范围,那么,在国家不断提升可抵扣比率、扩大R＆D支出可抵减范围,激励企业进行创造研发活动的同时,是否也会导致公司为了享受税收优惠而进行R＆D支出归类变更?即归类变更盈余管理的一种特殊方式。而内部控制作为内部治理中的重要机制,是否能有效抑制因加计扣除政策诱发的R＆D支出归类变更?以上研究,对于深入认识R＆D支出归类变更的动机及治理有重要的理论及实践意义。本文在对研发加计扣除、内部控制与上市公司R＆D支出归类变更的关系详细梳理分析后,对三者之间的关系做了量化性的研究。首先,探讨分析了加计扣除政策与R＆D支出归类变更的关系;其次将政策的影响以2018年为节点,分析2018年前后对R＆D支出归类变更的不同影响,同时也依据不同的产权性质分组探讨了加计扣除政策与R＆D支出归类变更两者关系;最后,从内部治理的角度,按照2018年前后以及不同的产权结构,细化地分析了内部控制治理水平对加计扣除政策与R＆D支出归类变更关系的影响。实证研究表明:（1）总体上看,加计扣除政策会诱发上市公司进行R＆D支出归类变更,而2018年及以后,其关系更为明显。（2）在不同的控股类型中,非国有控股企业进行R＆D支出归类变更的行为更加显著。（3）无论是在非国有控股企业中还是在2018年及以后的样本中,完善的内部控制均能对加计扣除政策下诱发的R＆D支出归类变更行为起到抑制作用。（4）进一步研究发现,企业确实存在R＆D支出归类变更行为,主要表现在将生产成本归类到R＆D支出中。本文的创新点:（1）研究角度较新,扩充了“产业政策之争”的相关研究,从研发加计扣除这一政策后果,揭示了企业进行R＆D支出归类变更的动机,将盈余管理聚焦到归类变更操纵这一具体操作手段上,同时也实证研究了R＆D支出归类变更在加计扣除下的具体操纵手段;（2）研究内容细化,分析讨论了内部控制对R＆D支出归类变更的抑制作用,细化到产权性质以及2018年政策调整前后的影响上,深入地认识到企业中完善内部治理的重要性。此外,本文的研究为外部投资者及监管机构识别上市公司R＆D支出归类变更提供了新视角,有助于思辨性地理解与评价研发费用加计扣除的政策后果,对于降低R＆D支出归类变更程度具有一定的参考意义。
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