近年来，随着我国注册会计师行业做大做强发展战略的实施，会计师事务所为满足自身客户资源的分布，不断通过各种方式建立分所，提高会计师事务所的竞争力。然而，分所的开设受国家政策导向影响较大，有些事务所设立分所更是以达到证券资格条件、提升行业排名、确保审计价格为动机，具有证券资格的会计师事务所分所的规模整体较小，注册会计师人数偏少。某些小型分所更是出现恶性压价、低价竞争的现象，总所对分所疏于管理，总分所之间并未形成实质上的统一，分所的执业质量问题引起社会的广泛关注。由于审计质量不仅对会计师事务所的生存与发展起着决定性作用，同时也对社会经济秩序有着重大的影响，而随着会计师事务所规模的不断扩大，分所数量的不断增加，分所在上市公司审计业务中所占比例也逐渐增大，因此，对于会计事务所分所层次审计质量的深入研究具有重要的现实意义。本文归纳了国内和国外的相关文献，总结后发现国外对于事务所分支机构层次的研究开始的比较早，早在1996年，国外学者就已经意识到业务分所比会计师事务所整体更适宜作为分析单位，在分所层次研究较多的为分所规模、分所层次客户重要性及分所层次客户专长等，并且采用不同的衡量指标作为审计质量的替代变量。而国内对于分所层次的研究则起步较晚，相关文献较少，因此，本文立足于分所层次，研究总分所特征、分所规模及分所层次客户重要性对审计质量的影响，以期为我国注册会计师行业监管提供数据支持，同时，丰富我国会计师事务所分所层次的学术探讨。本文对总分所审计质量差异、分所规模及分所层次客户重要性对审计质量的影响进行了理论分析，相关理论包括委托代理理论、声誉理论、深口袋理论等，并在此理论分析的基础之上提出了相关的假设。论文以2009—2011年我国沪深两市上市公司为研究对象，通过手工查询的方式获取分所的有关数据，实证研究了会计师事务所总分所审计质量差异、事务所分所规模与审计质量和客户重要性与分所审计质量之间的关系，研究结果表明，在其他条件不变的情况下，相对于总所来说，分所审计质量更低，并且主要体现在“非十大”样本中；分所规模与审计质量显著正相关，但在“十大”样本组中分所规模与审计质量无显著相关关系，而在“非十大”样本组中分所规模与审计质量则显著正相关；客户重要性与审计质量显著负相关，但对于“十大”样本组来说，客户重要性与分所审计质量没有显著相关关系，而对于“非十大”样本组来说，客户重要性则与分所审计质量显著负相关，即客户越重要，审计质量越低。