一、论文所研究问题的目的意义在现代社会中，税收制度的重要性愈加突出，各国政府始终都把推行税制改革，优化税收制度作为实现宏观调控的重要手段。然而从世界各国税收实践特别是发展中国家税制改革和我国税制的演变来看，实现税制优化的最大症结就是忽视了税制的实施条件即税收征管，税制的超前性和税收征管落后性的矛盾使既定的税制目标因难以操作而常常落空。因此，不少学者提出了“优化税制实践”的概念，要求必须把税收征管纳入税制优化的研究范围，在税制设计时充分考虑征管能力，选择可操作的“有效税制”。然而，在现实税制改革中，对税收征管的忽略以及认识的滞后这种通病始终存在，不得不引起我们的高度关注。作者对税制和税收征管的协调问题进行探讨，其目的就希望在下一步的税制完善中，能从我国处于社会主义初级阶段的、不发达的市场经济阶段这个实际出发，把理想税制和国际惯例与中国国情紧密结合起来，尽可能地实现税制与征管的协调发展，以利于我国税制的进一步优化。二、论文的基本思路和逻辑结构本文的总体思路是：在对税收制度与税收征管的相互关系进行全面分析的基础上，以税收制度为核心，分析我国税收制度与税收征管不协调的现状，并提出相应的制度安排。基于篇幅的原因，本文主要以增值税、所得税为例，说明税制与税收征管的协调以及完善。本文首先是阐明税收制度与税收征管的概念及相互关系，并以此为基础提出所要研究的问题，指出研究该问题的目的意义。然后，从税制要素和税收征管两个角度具体分析在实践中税收制度与税收征管不协调的现状。最后，针对这些现状，提出实现税收制度与税收征管相协调的一般条件，并以增值税、所得税为实例，作了相应的具体制度安排。三、主要内容及观点（一）税收制度与税收征管协调的理论基础分析<WP=3>税收制度与税收征管是税收领域中两个截然不同的基本范畴。一方面，税收征管对税收制度有依附性，税收制度为税收征管规定了管理对象和管理范围；另一方面，税收征管又反作用于税收制度，税制目标的实现要靠具体的征管实践来完成，这一实践的具体化受制于税制设计的难易程度、社会法制环境、征收手段和纳税人对政府的态度等等。如果忽视税制与税收征管的必然联系，就会出现税制常常脱离税收征管实际的情况。当前，各国政府都把推行税制改革、优化税收制度作为实现宏观调控目标的重要手段。政府税制设计的目标也由单一的财政目标向多元的经济目标转化，进一步增加了税制的复杂性，加大了税收征管的困难，使得税制的既定目标往往难以实现。在我国下一步的税制改革中，如何避免只注重税制自身的设计而忽视税收征管的配合，实现二者协调发展，已成为税制实践中的一个重要问题。（二）我国税收制度与税收征管不协调的现状分析 1．从税制设计本身的原因来分析税收制度与税收征管之间不协调的现状。（1）在课税对象的设计上，增值税的问题主要是征收范围过窄。一方面是大量的混合销售行为和兼营行为并存，不仅难以区分，不易操作，纳税人的兼营行为中还存在大量的通过价格转移以逃税的现象；另一方面是增值税纳税人缴纳营业税的现象仍然存在，使国税部门难以征管。企业所得税在课税对象范围的界定上存在弊端，将某些项目排除在了课税范围之外，某些规定也欠明确。个人所得税存在的问题在于征收对象范围的界定有失公平，对大量以实物形式发放的附加福利不征税，在一定程度上助长了实物福利的增长趋势，也影响了纳税人的纳税积极性。（2）在税率的设计上，主要问题是设计复杂。比如增值税的征、扣税率不一致，企业所得税税率内外有别，个人所得税税率设计过于繁杂，这些都增加了税制在实际工作中的操作难度。（3）在纳税人的设计上，问题也比较多。增值税纳税人划分不科学，制约了小规模纳税人的发展，在一定程度上引发了小规模纳税<WP=4>人的偷逃税行为；企业所得税的纳税人鉴定不清晰，与个人所得税产生了交叉；个人所得税关于纳税人的划分标准规定不明确，在实际执行中可能因人因地而出现偏差。（4）在计税依据的设计上，所得税制问题特别突出。企业所得税存在内外有别和费用扣除不合理两方面的问题。一方面是内外资企业税前扣除规定和标准不同，另一方面是内资企业所得税费用扣除不合理。内资企业所得税的税前扣除规定过多地依赖企业财务制度，削弱了税收法规的刚性，为内资企业所得税的日常征收管理增加了难度。个人所得税实行分类所得税模式，实行分项确定、分类扣除，不能就纳税人全年各项应税所得综合计算征税，而且所得项目的界定与划分不清，操作困难。（5）在纳税期限的设计上，企业所得税依然存在内外有别的问题；个人所得税对工资薪金所得按月计征，对劳务报酬所得、特许权使用所得、稿酬所得等按次计征，不仅不公平，还会诱导纳税人分解收入以避税。（6）在纳税地点的设计上，我国现行税制分税种而定，缺乏统一、明确的标准，在实际工作中不宜操作。2．从税收征管的角度分析税收制度与税收征管之间不协调的现状。（1）在增值税的税收征管中，问题主要集中在发票的