【摘 要】
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根据香港《税务条例》第14条,资本资产售卖所得的利润被排除在利得税的征税范围之外,香港这一税制设计除了历史要素之外,也有自身财政状况及税收政策的考量。但该规定带来的适用问题是,如何确定纳税人所售卖的资产为资本资产?关于这一问题,Simmons案确立了判断的原则,即纳税人持有资产的意图决定纳税人持有资产的性质。该意图主要是指纳税人购入资产时的意图,也包括纳税人是否改变该意图。另外,Simmons案以
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根据香港《税务条例》第14条,资本资产售卖所得的利润被排除在利得税的征税范围之外,香港这一税制设计除了历史要素之外,也有自身财政状况及税收政策的考量。但该规定带来的适用问题是,如何确定纳税人所售卖的资产为资本资产?关于这一问题,Simmons案确立了判断的原则,即纳税人持有资产的意图决定纳税人持有资产的性质。该意图主要是指纳税人购入资产时的意图,也包括纳税人是否改变该意图。另外,Simmons案以及Marsonv.Morton案提供了一些判断纳税人持有资产意图的要素,这些要素称为“营业表征”。本文在上述法律规定及裁判原则的基础上,选取一些关于物业售卖的典型案例,经过总结和分析,梳理出了税务上诉委员会及法官认定物业售卖行为及纳税人持有资产意图的主要方式及因素。在上述案例中,对于纳税人售卖行为的认定主要围绕资本利得的实质,而判断纳税人持有资产意图的要素主要包括物业曾否出租、或者作为个人使用,是否经开发之后售卖、购买物业时是否存在权利瑕疵、持有物业的时间等要素。此外,通过分析发现,税务上诉委员会及法官在判断纳税人的意图时,并未完全遵循指导案例所列举的要素。但上述要素并非是杂乱无章的,在笔者看来,这些要素都与营业活动的性质及资本利得的特征有关。而上述区分方式及要素的内在法理可作为内地个人所得税制进一步改进的借鉴。
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