1992年9月，COSO委员会发布的《内部控制整合框架》(COSO InternalControt Integrated Framework，简称COSO报告)，将内部控制定义为5个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。在五个要素中，控制环境是最至关重要的，同时也是最难以有效管理和评估的。COSO框架指出控制环境应设定企业的行事风格和工作氛围并促使员工形成符合企业整体特征的控制意识。有效的控制环境应支持并强化其他控制要素，而一个弱的控制环境则会削减其他控制要素的功用。在有效的控制环境中，员工非常清楚哪些行为是合规的，哪些行为是会受到上层领导肯定的。而在弱控制环境中，员工倾向于忽视并且经常违反控制程序的规定，而这些行为都为职业舞弊和会计报表舞弊提供了机会。本文通过实验问卷考察了会计人员在特定环境下对相关违反职业道德行为的看法，以探究内部控制环境对于会计职业道德行为的影响。 控制环境要素包括诚信和道德价值观、企业员工的能力、管理哲学和运营风格、管理层分配权力与义务的方式和组织、培养员工的方式以及董事会对企业的关注和指导。由此可见，内部控制受企业董事会、管理层及其他员工的影响。企业管理人员的素质、品行等都会影响企业内部控制的效率和效果。有研究指出，只要员工有胜任能力并且诚实可信，即使缺少其他控制，也能编制比较可靠的财务报告。相反，如果员工诚信道德观不符合企业基调设定，那么，即使是最好的内部控制制度也不会发挥良好的作用。因此，诚信道德观念为企业有效实施控制措施提供了基础保障。《员工行为规范》(CodeOf Conduct，COC)是企业控制环境中指导员工按照职业操守行使权力、开展业务的纲领。早在1987年Treadway委员会的研究报告就建议所有的企业都建立并实施员工行为规范。具体地说，员工行为规范是企业传达管理层基调和诚信道德观的公司治理文件，它应该反映企业的核心价值观并为员工做出合理业务决策提供指导。员工行为规范必须合理地制定以阻止错误/违规/舞弊行为的发生。它应该告诉所有员工什么是可以做的、什么不能做，从而加强企业对政府法律法规和相关制度的遵循。也就是说，员工行为规范的合理设定和有效实施可以合理保证员工在执行业务时按照管理层所设定的诚信道德观来进行职业道德判断。因此，本研究从员工行为规范的有效性角度探究了内部控制环境对会计人员职业道德判断的影响。本文认为若员工在面对潜在的违规/舞弊行为时能合理地运用行为规范来指导自己的职业道德判断，那么企业员工行为规范即为有效，反之则否。由于员工行为规范是企业设定文化基调和诚信道德观的公司治理文件，那么如果本研究发现员工行为规范并没有对员工职业道德判断产生影响，就说明内部控制环境的文化设定和诚信道德观设定没有对员工职业道德行为产生影响。 诚然，内部控制环境包含诸多要素和控制措施。员工行为规范仅仅为其中之一，其他控制要素或者控制措施也可能会对会计人员的职业道德行为产生影响。比如，公司治理结构失效。许多研究都发现我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的，但是内部董事的比率相当大，且有近半数的公司董事长和总经理都由一人兼任。如此一来，公司治理结构几乎没有相互制约力量，在这样的单位很难形成有章必循、违章必究的局面。因而，由于公司治理结构失效，会计人员在面临违规/舞弊行为时可能无法根据企业既有的诚信道德观来进行职业道德判断。由于任何实验设计都不能控制所有因素对实验对象的影响，本实验设计也不能涉及到所有内部控制环境的因素，作者主要从员工行为规范有效性的角度来探究了内部控制环境对于会计人员职业道德行为的影响。 本文运用实验研究方法探究了不同情景设定下员工行为规范对会计人员职业道德判断的影响方式和影响程度，从而显示了内部控制环境对会计职业道德行为的影响。由于实验对象样本大小有限，作者主要控制了两个因素(检查型控制措施的强弱和权力距离的高低)对于员工行为规范效用的影响。研究发现，员工行为规范的颁布对员工在执行业务时进行职业道德判断有显著作用。且当企业存在弱有效的检查型控制措施时，员工行为规范的效用低于存在强有效的检查型控制措施的情况。而当员工面临低“权力距离”压力时，员工行为规范的发布与否并不影响实验对象的职业道德判断；当员工面临高“权力距离”压力时，员工行为规范的发布反而对员工职业道德判断起到了相反的作用。也就是说，在这种情况下，内部控制环境不但不能帮助会计人员做出正确的职业道德判断，反而对其造成了负面影响。 员工行为规范的制订和实施，甚至内部控制环境的设定受到了诸多因素的影响，比如组织规模、组织类型、组织地理位置、行业以及文化思想。虽然不同的企业应根据自身情况设置不同的内部控制环境，但是从本文研究结论来看，设定一个有效的内部控制环境至少应该做到以下几点： 第一，从高层做起。如果员工意识到高层管理者并不遵从内部控制环境的设定和行为规范的约束，那么再好的控制制度都不会得到普遍有效地遵循。因此企业高层者应该以身作则，促使企业制度的有效实施。 第二，设定有效的检查型控制措施作为预防型控制措施的补充。内部控制环境对违规/舞弊行为具有预防作用。企业应设定有效地检查型控制措施以发现未能预防的违规/舞弊行为。一套有效的检查型控制措施可以强化内部控制环境。 第三，企业应该实施自我诊断程序以发现并控制与环境有关的风险。企业应该考虑的因素有但不局限于：客户和股东对企业的认知；组织自身行为和竞争者行为；导致违背职业操守、相关法律法规以及企业道德规范行为的原因。 本研究分为六章。 第一章绪论部分简要介绍了研究工作的目的、研究设想、研究方法和意义。 第二章主要对论文进行了理论基础分析。本章首先从受托经济责任与会计职业道德方面分析了员工行为规范的理论基础和实践意义。随后，作者阐述了内部控制环境中的员工行为规范对于违规/舞弊等不符合职业道德行为的预防和抑制作用。 第三章阐述了本文研究的主要问题。 第四章描述了本文的研究设计和研究方法。由于缺乏前人的研究信息和理论参考以提出确定性的假设，本文应定性为探索性研究文章。同时，本文是一篇典型的行为会计研究的文章。行为会计作为不同于其他会计研究的一种新兴研究范式，主要运用行为科学的理论和方法来验证会计信息及其加工处理过程与人们行为的相互作用和影响。 第五章对实验数据进行了统计分析。 第六章阐述了本文的研究结论并探讨了研究意义以及研究中的不足。 从实践层面看，本文的研究发现对企业优化内部控制环境、制定最小化舞弊风险的预防型控制措施有着一定的指导意义。研究发现，当企业存在弱有效的检查型控制措施时，员工行为规范的效用低于存在强有效的检查型控制措施的情况。因此，企业应当制定强有效的检查型控制措施，以保证内部控制环境要素的有效实施。同时，研究还发现高权力距离压力对于会计人员使用行为规范进行职业道德判断有着负面的作用。那么，企业应当衡量自身可以容忍的风险程度，以确定企业容纳权力距离压力高低的程度，以使其内部控制环境各要素功能得以有效发挥。进一步说，企业在设定管理层基调和诚信道德观时，应充分考虑各因素对员工职业道德行为的影响，以保证所有员工能在管理层设定的工作氛围中按照既定的行事风格有效地工作。 此外，本研究结果显示了会计人员职业道德行为是受到众多因素的影响的。那么企业在加强行为规范建设和职业道德教育的同时，应该做好信息与沟通，及时通过信息与沟通程序得悉影响内部控制环境要素有效运行的原因，以不断修正已设定的内部控制制度。 从学术层面看，本研究主要有以下创新点： 第一、本文尝试将实验研究方法运用于会计研究中，方法新颖。作为行为会计研究的一个分支，实验研究方法在国外已经得到广泛应用，且美国许多商学院也开辟了专门研究方向，如伊利诺伊斯大学、杜克大学、印第安娜大学等。国内会计学专业的硕士研究生毕业论文大部分采用的是档案研究方法，采用实验研究方法的较少。 第二、运用统计计量方法衡量了内部控制环境对会计人员职业道德行为的影响。内部控制环境有效性难以评估和量化使此方面研究局限于规范研究，相关结论不能得以实证检验。本文评估了内部控制环境对会计人员职业道德判断的影响，有利于推动对内部控制环境和会计职业道德的研究。虽然本文仅基于行为规范探讨了内部控制环境对会计人员职业道德行为的影响，但是未来学者可以在此研究的基础上，进一步从整体上研究内部控制环境的有效性。 第三，本文研究了特定文化理念对于内部控制环境要素有效性的影响。企业文化是内部控制环境的一个重要要素，而各国的文化理念差异较大。将文化作为影响内部控制制度实施有效性的因素在国内研究尚属少见。本文研究了权力距离对于会计人员使用行为规范进行职业道德判断的影响。世界经济一体化背景下，本文研究为未来学者对特定国家文化理念对于内部控制制度的影响研究提供了参考。