早在半个世纪之前,审计理论研究的开拓者R.K.莫茨,H.A.夏拉夫就指出:“无论是谁,主张禁止独立的公共会计师开展管理咨询服务,都是错误的;同时,如果公共会计师都毫无节制地开展这项活动,也是很危险的。”1这说明,会计师事务所(以下简称事务所)从事管理咨询服务2是有益的,也是有限度的。其益处在于能够提升事务所的竞争力,其限度决定于审计业务和管理咨询服务结合的有效性。从“安然事件”中,我们看到了以管理咨询服务为主的非审计业务过度发展对注册会计师行业的负面影响。同时,我们也看到了国内事务所管理咨询服务发展滞后导致的竞争力不足、规模提高较慢的现实。面对竞争的压力和公众的质疑,事务所应该何去何从,独立性和管理咨询服务的矛盾难道是不可调和吗?难道事务所不能通过发展管理咨询服务等非审计业务开辟提升竞争力的新途径吗?难道真的要让事务所回到它们生命的起点:再次成为纯粹的会计公司?3这些都是注册会计师行业亟待研究和解决的问题。本文以事务所审计业务和管理咨询服务有效结合(以下简称两种业务的有效结合)为研究主线,从理论和现实两个角度阐述了事务所两种业务的内在关系。以事务所竞争力的提高为研究目的,结合竞争优势理论考察了两种业务的关系4。本文将独立性作为事务所竞争力驱动因素之一,从两种业务有效结合的角度分析了独立性问题,最后根据我国的现状提出了两种业务实现有效结合的途径。具体包括以下四部分内容:第一部分是前言,主要介绍了论文的研究背景、研究内容、研究思路和方法。第二部分是理论分析,首先是概念的界定和分析,主要对审计业务、管理咨询服务、事务所双重属性和两种业务的有效结合进行了定义和分析,并阐述了两种业务的结合对事务所竞争力的作用。然后分析了两种业务无效结合对事务所竞争力的影响,提出研究有效结合的必要性。最后,结合竞争优势理论对两种业务的有效结合进行了分析,重点阐述了有效结合的实质和如何通过实现两种业务的有效结合提升事务所的竞争力。第三部分是现实分析,以我国审计市场上典型的会计师事务所为研究对象,结合本文的问卷调查分析了审计业务和管理咨询服务有效结合的现状,以及两种业务有效结合对事务所竞争力的现实影响。第四部分是结论和建议,提出了本文的结论,并结合理论和现实分析探讨了在我国实现两种业务有效结合的主要途径。