文化是历史演进的轨迹和积淀。税收随国家的产生而产生，税收在发展过程中，必然融入到文化中来形成特有的税收文化。文化的发展不断影响、渗透着税收制度和税收征管方式，而税收在受文化影响的同时也形成了自身特有的内涵。从制度经济学角度来看，人们行为选择的大部分行为空间是由非正式制度来约束的，它与正式制度一样，是决定制度变迁的重要因素。所以，在研究税收问题的时候如果仅仅从其本身，而不考虑中华民族几千年的文化积淀，必然是肤浅、不完整并且违背历史唯物主义的。　　 文化有深刻的内涵和外延，本文着重从心理、行为学角度，从外在性和内在性两个方面比较了中西方文化的差异，进而通过这些差异讨论其对税收制度及征管方式的影响，并结合我国国情提出了对现代税收文化塑造的建议。　　 对税收文化的研究既需要对历史经验的总结，又需要对现实问题的具体分析；既需要源于实践的理论概括，又需要理论对现实问题的指导，从而提出具有建设性的意见。本文的研究采用理论分析与现实分析相结合，经验实证与理论实证分析相结合，西方理论的借鉴与中国实际相结合的方法，通过比较、归纳、类比研究了中国传统文化及西方文化分别对其税收文化的影响。　　 本文分三大部分：　　 第一部分税收文化概述。本部分首先分析了文化和税收文化的内涵，认为广义文化定义“物质生产和精神生产的能力、物质和精神的全部产品”更符合研究的需要。通过列举中国和西方一些学者对税收文化的理解，从文化的外在性和内在性将税收文化理解为由两个要素组成，即税收显性文化和税收隐性文化。税收显性文化包括税收制度文化和税收体系文化两方面。税收制度文化又包括两个方面，一是税收法律、规章、制度、征管手段等；二是税务系统本身的制度建设问题。税收体系文化，是征税、纳税、协税主体在税收活动中建立的税收工具体系、技术体系以及由此获得的一切物质成果的总和，它是税收文化的基础。税收隐性文化是税收文化在精神层面的表现形式，是税收文化的精髓，包括征税人的意识和纳税人的意识。本部分最后一节指出了税收文化研究对我国税收事业发展的重要作用：首先，符合制度变迁理论规律；其次，符合心理行为学理论；第三是推进税收理论建设的需要；同时，也是指导税收实践活动的需要。　　 第二部分比较了中西方文化的差异及其对税收文化的影响。首先分析了中西方文化差异形成的原因，然后在第二节中具体分析了中西方文化的差异，分别从外在文化差异和内在文化差异加以比较。其中外在文化差异从管理、人际关系、社会信用差异来比较，而内在文化差异则分别从人格观、自我、公民意识差异来比较。最后分析了这些差异对税收文化的影响，表现在治税方式决定税收立法程度、人际关系制约税收征管力度、社会信用体系影响纳税遵从度、人格倾向关系纳税人权利实现、自我价值约束纳税人行为、公民意识反映税收理念六个方面。　　 第三部分从中西方文化的差异讨论了我国现代税收文化的塑造。这是本文的主旨所在，通过前两部分对税收文化的概述以及分析中西方文化差异对税收文化的影响，本部分针对我国国情，提出了一些塑造和谐社会下税收文化的意见和建议。主要从税收显性文化和税收隐性文化的塑造两个方面来讨论。　　 税收显性文化的塑造包括五个方面。　　 一、加快税收立法进程。重视税收立法，加快税收基本法的制定和出台，另外从提高税收的法律地位和层次、提高立法技术含量、科学合理的划分税收立法权三个方面完善税收法律制度。　　 二、健全执法监督体制。执法必严是实现依法治税的关键。必须健全税收稽查机制、完善税收处罚机制以解决日常征管工作中以情代法、“关系税”、“人情税”等现象。　　 三、完善纳税服务体系。税务机关提供良好的纳税服务，有助于改变纳税人被动纳税的心理，使其从主观上接受缴纳税收的义务。可以通过六个方面完善纳税服务体系：了解纳税人意见，分析纳税服务效果；为纳税人提供优良、公平的办税环境；利用多种渠道为纳税人提供咨询服务；建立纳税人申报服务制度；建立税法公告制度；规范和推进税务代理服务。　　 四、建立现代化征管手段。只有深化征管改革，建立现代化的征管手段，给纳税人以简捷的办税程序才能提高纳税遵从度。可以通过两个方面来实现：第一，利用高科技手段建立严密的税源监控体系；第二，建立全国性信息网络，提高社会信息化程度。　　 五、健全社会信用体系。信用缺失给诚信纳税带来了许多不良影响。本文从四个方面讨论了社会信用体系的构建：第一，完善社会信用立法，奠定诚信纳税的基础；第二，加快社会信用数据库的建设，促进诚信纳税的科学运作；第三，完善社会信用中介服务机构，实现诚信纳税管理的专业化；第四，构建社会信用的失信惩罚机制，加大对非诚信纳税行为的处罚力度。　　 税收隐性文化的塑造包括三个方面。　　 一、摆正征纳双方地位。转变政府部门和所有公务员的工作理念，树立“市场经济下的政府就是为纳税人服务”的观念，并接受社会公众的监督。　　 二、加强税收宣传。从公共政策角度来说，政策宣传是政策执行过程的起始环节和重要的活动。第一，设立专门的税收宣传机构；第二，补充完善税法宣传内容；第三，选择多种税法宣传形式；第四，增加税收宣传时间；第五，加强对纳税人的教育。　　 三、培养公民纳税意识。根据凯尔曼的态度三程序论，通过服从、同化、内化三个阶段，使纳税人的态度由抵制抗拒转变为自觉自愿。　　 本部分第二节指出在塑造新的税收文化同时，必须结合我国国情以尽量减少税收文化冲击并避免税收文化滞后。