税收是市场经济体制下对政府权力和个人义务的法律界定,担负着筹集国家财政收入和调节收入分配等重要职能。中国在改革开放后逐步建立起适应经济发展需要的现代税制体系,并通过对中央与地方政府间财政收入和支出权限的安排建立起了以分权为基础的财政管理体制。　　 通过对中国经济增长的考察,中国式财政联邦主义研究认为根本原因在于中国的财政分权改革,由于中央政府在向地方政府划分部分财政权力的同时保证了对行政体制的高度集权管理,为地方政府(官员)提供了发展经济的财政和晋升激励,推动了我国经济的持续快速增长。　　 但对中国式财政联邦主义研究的批评指出,在中国以分税制为主导的财政分权改革中,地方政府税权受限所致的财政困境可能导致地方政府对经济的过度干预,影响市场制度环境的完善,同时,地方政府的财政能力差异也会影响公共产品的供给,从而影响资源在地区间的流动。　　 政府间税权分配是财政分权的核心内容,中国的税权分配在改革开放后面临多次调整,税收征管体系由于渐进式改革的路径选择而存在很大的复杂性。首先,为了加强中央对税收征管的控制权,在1994年分税制改革中,我国建立了与地方税务机构平行的国税系统,主要负责中央税和共享税的征收,其他税种则主要由地税机关负责；其次,按照国企的行政隶属关系划分部分地方税的征管,即由国税机关负责中央国企部分地方税的征管,收入归中央政府,而地税机关负责地方国企的征管并控制这部分地方税收入。　　 我国税制改革的目的在于逐步规范税收征管,通过分税制的财政安排调动地方政府发展经济的积极性。虽然现行财税体制下中央政府的财政收入有了很大增加,但由于将征管容易且收入较大的税种都分配给中央政府或设定为共享税,地方政府缺乏支柱税种,经济发展对地方公共投入的要求却越来越大,这些因素可能增加地方政府的财政压力,并进一步影响其税收征管行为。　　 税收的中立性原则要求在税制设计中尽量减少对经济的扭曲,我国政府部门作为大量国有企业经营管理的控制人具有纳税人身份,与此同时,各级政府又代表国家行使征税权力,征税主体与纳税人身份的重合影响了政府在市场竞争中的中立地位,也使得目前对国企与民企税负差异的讨论成为一个有待经验证据澄清的热点问题。　　 由于企业纳税数据没有公开披露,目前对我国企业税收负担的考察多集中于宏观经济领域,缺乏财政分权体制下税权分配对企业微观影响的经验证据。中国资本市场的发展和企业涉税信息披露的逐步完善为会计专业人员从事企业税制研究创造了条件。　　 中国2002年的所得税分享改革在不改变对现存企业征管关系的同时将原作为地方税的企业所得税调整为共享税,地方政府税收收入权限减少,为我们考察政府间税权分配变化的经济影响提供了一个研究机会,本文即以这次改革为契机考察我国政府间税权分配及政府控制对企业的经济影响。研究分为三方面:一是结合我国的税制调整和税权分配演变考察不同类型企业税收负担的趋势和构成；二是分析税权分配与政府控制对企业税收负担的影响；三是研究政府间税权分配调整时资本市场对不同类型企业的股价反应。　　 本文以1998—2009年非金融类上市公司为样本,以企业最终控制人为依据将上市公司区分为中央国企、地方国企与民营企业,对我国所得税分享改革的经济影响进行了研究,研究发现:　　 首先,从1998年到2009年,我国企业税收负担经历了一个快速上升然后缓慢下降的过程,企业税负支出中份额最大的是增值税,然后是所得税支出；不同类型企业的增值税负担较为稳定,所得税负担波动较大,而且不同行业企业税负差异较大；从税负支出在企业收益分配中份额来看,中央国企税负最低而地方国企最重；而且在样本期内国家税收所占企业收益分配的份额不断上升而职工薪酬的分配份额呈持续下降趋势。　　 其次,所得税分享改革开始后,我国企业的所得税负担显著增加,而且地方国企和民营企业的税负高于中央国企；在同属地税机关征管时,地方国企的所得税负担显著高于民营企业。　　 最后,从资本市场反应来看,由于所得税分享改革对地方政府的税权限制,市场预期这一政策变化会对地方国企有负面影响,实证结果显示地方国企的市场累积超额回报显著低于中央国企,在控制各影响因素后仍然显著。　　 本文的研究启示可以总结为如下几点:　　 首先,由于税收在筹集财政收入的同时还有调节收入再分配的作用,这种再分配作用主要通过所得税来实现,目前我国企业的税收负担以流转税为主,减弱了税收的再分配职能。随着我国经济的进一步发展,贫富差距越来越受到各方关注,在未来的税制改革中需要关注税制结构的调整以更好地发挥税收的再分配职能。　　 其次,由于所得税分享改革后税收权限进一步缩减,地方政府有动机对其控制的地方国企伸出掠夺之手,影响了不同类型企业的市场竞争,不利于国企改革的推进。作为政策制定方,中央政府需要考虑地方政府承担的提供地方公共产品的责任,以及特定制度安排对地方政府的行为影响,在税权分配安排中,需要逐步培育能为地方政府带来持续稳定收入的税源税种。　　 第三,企业税制安排中要尽量保证税收的中立地位,减少税收制度对经济的扭曲以促进资源的优化配置。目前我国按照所有制类型和行政隶属关系在中央与地方政府间分配企业所得税的征管权限,国税和地税系统同时负担同一税种的征管工作,导致税收征管成本较高,这一制度安排可能导致对不同类型企业的不同税收征管强度,影响了税制的中立性。同时,这种税收征管的划分也不利于隶属不同税收机关的企业间的涉税行为的监管。因此,有必要对这种征管权限分配进行调整,减少政府的行政成本和企业税收缴纳的交易成本。