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摘 要：在经济责任审计中，审计主要风险一是表现在会计资料和信息质量的不达标上，为审计工作中的支持材料的真实性和有效性区分带来的一定程度的辨识困难，增加了审计的工作量。二是经济责任上的界定模糊问题，审计的责任划分范围和责任归属问题给审计内容确定带来风险。三是来自审计部门自身内部的专业素养和审计判断等问题，也增加了审计风险。对于经济责任审计中的风险上的管理和控制中的探析，需要各个击破，探索针对性方案。
关键词：经济责任 审计风险 风险管理与控制
一、引言
对于政府部门领导的经济责任审计是政府部门审计的一大重要工作，关系着部门领导的任期内的经济评价、部门效率评价，并涉及到责任归属和领导任职与升迁问题，承担着评价部门领导经济作风和领导力的重要责任。在经济责任审计中，由于客观上的责任划分、审计材料支持以及主观上的审计小组的专业局限性与评价性问题，其审计也具有一定的风险偏差和不确定性，需要在分析审计中的问题的过程中探索解决的方案和对策。
二、经济责任审计风险问题
1.会计资料与信息质量不达标。经济责任的审计归根结底还是需要从财务的收支状况入手，依赖于较好的会计信息质量和资料进行审计分析。但在部分部门的审计中，其信息资料常常有所缺漏或是记载不完整，或是从分析上看存在着一定的偏差，其谨慎性要求和真实性要求难以达标，或是由于及时性要求未能达到，造成部分经济业务和财务数据甚至出现在一段时间间隔后尚未录入的情况，为经济责任审计造成了很大的困难和阻碍，难以在经济责任审计中做出審计的基本判断和获取足够的判断分析内容。在预算制度不健全的部分部门，在新的预算法颁布下实施缓慢，甚至利用颁布下的制度建设上的时间差持续建设预算外收入的账外账，私自在部门设立“小金库”，攫取私人利益或是部门额外福利，给国有资产造成了一定的损失。在部门领导人和负责人管理之下，部分财务人员失去了其独立性，存在着伪造变造凭证来进行经济业务的录入，建设虚假的财务数据和会计信息资料。其基本财务信息上的失真和非可靠性也给经济责任的审计造成了较大的审计负担和分辨上的压力，为审计机关的政府部门领导审计带来了一定的审计风险，或者可能增大审计偏差。
2.经济责任上的界定困难。在政府部门领导审计中，一般要求审计部门在经济责任审计中辨别任期内与非任期的责任归属，分辨职责的规定管辖范围，划分被审计人员的责任归属范围。但在实际审计中，其要求看似简单，却实际上难以达到。一是决策期间的具体环境需要考虑当时的政治背景和群众要求，对于集体决策和个人决策在环境下互生互成，难以分辨，具体的责任归属和责任比例在审计人员角度上难以界定。此外还存在着实际决策责任制定人和职位不相符的问题，部分部门存在着部门责任权利不明晰的状况，权利和责任交叉分布，权责呈现不明显。尽管部门经济责任的审计主体可能作为其单位的法人代表，但实际决策可能由于党政不分或者存在着权威性决策人士而导致其经济责任归属实际上并不属于被审计责任人。在并不承担实际决策的情况下，经济责任判断归属不应当简单的归为被审计的部门领导。但在此情况下，责任归属仍然困难，增大经济责任的审计风险。
3.经济责任审计的自身局限。在经济责任审计中，除了需要面对的客观上的审计内容和审计责任区分之外，审计人员还需要面对自身的审计局限以及审计中遇到的主观辨识困难。一是审计人员的自身专业素质问题。在审计中，审计人员的失误或者漏洞都可能导致审计上的漏审或者审计错误问题，造成经济责任审计结果出现偏差。在专业水平上，经济责任审计要求审计人员不仅掌握基本的审计方法和要领，还要求审计人员对于行政管理制度和政府财务与审计内容、政策法规的调整和变动有精分专业领域上的了解，而在实际审计工作中，由于审计工作的特性，信息不对称是客观存在的，因此，审计人员必须根据自己的职业判断和专业积累来获取更多的审计信息。此外，在专业素养之外，还要求审计人员的审计分辨能力和交流沟通能力，具有一定的沟通和表达技巧，辅助挖掘审计中的经济责任审计信息。二是独立性问题。审计人员如果无法在形式上和实质上都保持独立，一旦在审计中遭遇权限归属问题和连带关系牵涉，则很难从形式上和实质上表明其职业道德的遵守情况，使得审计结果存疑，带来经济责任的进一步审计风险。此外，由于被审计部门的会计数据和信息资料上的冗杂，审计部门和审计人员在审计过程中往往采用现代审计方法，尽管减少了工作量，提高了工作效率，但其方法上存在的固有风险问题也将存在于经济责任审计风险中。
三、经济责任审计的风险管控探析
1.规范经济责任审计的法律环境。在经济责任审计中，要依法获取有效的会计资料和审计信息，应当首先从法律环境入手，明确被审计部门的会计责任问题，规范会计在审计中的义务和要求，提供有效的审计资料和会计数据与材料，协助审计部门做好经济责任审计活动。在法规和政策中，应当明确会计人员辅助部门进行瞒报虚报和会计信息和资料伪造变造中的法律责任，提高会计信息辅助中信息的可靠度和有用性。在审计过程中，审计部门应当规范审计程序和审计规范，确立各个环节的执行时间，将审计通知和取证时间明确告知被审计部门的财务部门，通知资料的收集和整理，提高财务部门会计资料的系统性分区。在财务审计中，审计部门结合组织在此前阶段对于部门领导人的经济评价和作风评价，做出资产、负债、损益上的评价或是突出财务问题中的违法违纪调查，明确审计中的首要调查重点，提高审计部门的经济责任审计效率。
2.加强调查与交流，区分实际经济责任.审计部门在审计过程中应当注重对于实际情况的还原和调查，兼顾效率和审计质量。在经济责任审计中出现决策关联较大的，应当进行人事等部门的调查访问和收集相关人员的说明内容。在集体决策和个人决策的区分上，应当首先由被调查人员说明在各个决策中所扮演的角色和责任承担内容，以便于审计部门在此后调查中作为参考和举证。审计部门收集在决策中保留的可证明的文件和内容，作为经济责任划分的支持证据，并对于经济责任划分有异议的部门和个人，可要求出示相关证据进行再次调查。在经济责任审查中出现违规违纪的情况，应当移送至纪检机关接手或是进行联合调查。在权利责任不明显时，应当划分实际负责人和连带负责人的区别，对于签字表示负责的内容，其签字人也应当承担一定的决策后果。
3.减少审计人员的主观失误，降低审计风险.在审计部门内部，审计人员应当提高自我要求，不断学习和进步，积极跟进最近的法律法规政策内容，学习专业的审计实务，了解审计发展前沿。审计部门应当在经济责任审计间隔中分批对本部门审计人员进行分批培训教育，确保其在审计中的专业性和对于政府部门领导审计的特性和要点上的把握，防止由于审计人员的专业素质不足和专业上的失误造成的经济责任审计偏差和失误，造成审计损失。在针对部门的经济责任审计的人员选择和小组搭配上，需要设立专门的筛选部门，防止存在于被审计部门和领导存在连带关系或者权利责任过往归属的情况，帮助审计人员保证形式上的独立性。在实质独立性上，审计部门应当组织审计人员学习审计独立性与相关法律法规知识和连带责任的了解，帮助其在多方面保持实质上的独立性，保证审计质量和审计效率，做到尽责审计。在审计小组内部，要明确各成员责任，在方案讨论期间，积极参与方案选择，明确审计取证过程和任务分区，对于新出现的情况具有探索能力。成员在审计执行上应当落实到位，对于异议部分提出并在小组内部，对于已决策内容应当保证执行，突出职业素养。对于现代审计方法，应当根据经济责任的审查背景做出取舍，选择兼顾风险水平和审计效率的审计方法，做到质量和效率的双保证。
四、结语
经济责任的划分和财务资料信息有效性上的保证还需要审计部门在经济责任审计的实践中不断的探索和寻找其更加优化的保证方案和还原方案，更需要从规章制度方面提高对于审计材料获取的支持性和确定性。审计部门在经济责任审计中只有不断的发现和探索，才能将经济责任审计的风险控制在一定的偏差范围之内，并不断的应对新的审计风险和审计中出现的问题。
参考文献：
[1]张晶，王明珠.论经济责任审计的政府治理效力[J]. 财会月刊. 2016（17）.
[2]代颜荣.经济责任审计风险成因及其防范对策探究[J]. 现代经济信息. 2016（12）.
关键词：经济责任 审计风险 风险管理与控制
一、引言
对于政府部门领导的经济责任审计是政府部门审计的一大重要工作，关系着部门领导的任期内的经济评价、部门效率评价，并涉及到责任归属和领导任职与升迁问题，承担着评价部门领导经济作风和领导力的重要责任。在经济责任审计中，由于客观上的责任划分、审计材料支持以及主观上的审计小组的专业局限性与评价性问题，其审计也具有一定的风险偏差和不确定性，需要在分析审计中的问题的过程中探索解决的方案和对策。
二、经济责任审计风险问题
1.会计资料与信息质量不达标。经济责任的审计归根结底还是需要从财务的收支状况入手，依赖于较好的会计信息质量和资料进行审计分析。但在部分部门的审计中，其信息资料常常有所缺漏或是记载不完整，或是从分析上看存在着一定的偏差，其谨慎性要求和真实性要求难以达标，或是由于及时性要求未能达到，造成部分经济业务和财务数据甚至出现在一段时间间隔后尚未录入的情况，为经济责任审计造成了很大的困难和阻碍，难以在经济责任审计中做出審计的基本判断和获取足够的判断分析内容。在预算制度不健全的部分部门，在新的预算法颁布下实施缓慢，甚至利用颁布下的制度建设上的时间差持续建设预算外收入的账外账，私自在部门设立“小金库”，攫取私人利益或是部门额外福利，给国有资产造成了一定的损失。在部门领导人和负责人管理之下，部分财务人员失去了其独立性，存在着伪造变造凭证来进行经济业务的录入，建设虚假的财务数据和会计信息资料。其基本财务信息上的失真和非可靠性也给经济责任的审计造成了较大的审计负担和分辨上的压力，为审计机关的政府部门领导审计带来了一定的审计风险，或者可能增大审计偏差。
2.经济责任上的界定困难。在政府部门领导审计中，一般要求审计部门在经济责任审计中辨别任期内与非任期的责任归属，分辨职责的规定管辖范围，划分被审计人员的责任归属范围。但在实际审计中，其要求看似简单，却实际上难以达到。一是决策期间的具体环境需要考虑当时的政治背景和群众要求，对于集体决策和个人决策在环境下互生互成，难以分辨，具体的责任归属和责任比例在审计人员角度上难以界定。此外还存在着实际决策责任制定人和职位不相符的问题，部分部门存在着部门责任权利不明晰的状况，权利和责任交叉分布，权责呈现不明显。尽管部门经济责任的审计主体可能作为其单位的法人代表，但实际决策可能由于党政不分或者存在着权威性决策人士而导致其经济责任归属实际上并不属于被审计责任人。在并不承担实际决策的情况下，经济责任判断归属不应当简单的归为被审计的部门领导。但在此情况下，责任归属仍然困难，增大经济责任的审计风险。
3.经济责任审计的自身局限。在经济责任审计中，除了需要面对的客观上的审计内容和审计责任区分之外，审计人员还需要面对自身的审计局限以及审计中遇到的主观辨识困难。一是审计人员的自身专业素质问题。在审计中，审计人员的失误或者漏洞都可能导致审计上的漏审或者审计错误问题，造成经济责任审计结果出现偏差。在专业水平上，经济责任审计要求审计人员不仅掌握基本的审计方法和要领，还要求审计人员对于行政管理制度和政府财务与审计内容、政策法规的调整和变动有精分专业领域上的了解，而在实际审计工作中，由于审计工作的特性，信息不对称是客观存在的，因此，审计人员必须根据自己的职业判断和专业积累来获取更多的审计信息。此外，在专业素养之外，还要求审计人员的审计分辨能力和交流沟通能力，具有一定的沟通和表达技巧，辅助挖掘审计中的经济责任审计信息。二是独立性问题。审计人员如果无法在形式上和实质上都保持独立，一旦在审计中遭遇权限归属问题和连带关系牵涉，则很难从形式上和实质上表明其职业道德的遵守情况，使得审计结果存疑，带来经济责任的进一步审计风险。此外，由于被审计部门的会计数据和信息资料上的冗杂，审计部门和审计人员在审计过程中往往采用现代审计方法，尽管减少了工作量，提高了工作效率，但其方法上存在的固有风险问题也将存在于经济责任审计风险中。
三、经济责任审计的风险管控探析
1.规范经济责任审计的法律环境。在经济责任审计中，要依法获取有效的会计资料和审计信息，应当首先从法律环境入手，明确被审计部门的会计责任问题，规范会计在审计中的义务和要求，提供有效的审计资料和会计数据与材料，协助审计部门做好经济责任审计活动。在法规和政策中，应当明确会计人员辅助部门进行瞒报虚报和会计信息和资料伪造变造中的法律责任，提高会计信息辅助中信息的可靠度和有用性。在审计过程中，审计部门应当规范审计程序和审计规范，确立各个环节的执行时间，将审计通知和取证时间明确告知被审计部门的财务部门，通知资料的收集和整理，提高财务部门会计资料的系统性分区。在财务审计中，审计部门结合组织在此前阶段对于部门领导人的经济评价和作风评价，做出资产、负债、损益上的评价或是突出财务问题中的违法违纪调查，明确审计中的首要调查重点，提高审计部门的经济责任审计效率。
2.加强调查与交流，区分实际经济责任.审计部门在审计过程中应当注重对于实际情况的还原和调查，兼顾效率和审计质量。在经济责任审计中出现决策关联较大的，应当进行人事等部门的调查访问和收集相关人员的说明内容。在集体决策和个人决策的区分上，应当首先由被调查人员说明在各个决策中所扮演的角色和责任承担内容，以便于审计部门在此后调查中作为参考和举证。审计部门收集在决策中保留的可证明的文件和内容，作为经济责任划分的支持证据，并对于经济责任划分有异议的部门和个人，可要求出示相关证据进行再次调查。在经济责任审查中出现违规违纪的情况，应当移送至纪检机关接手或是进行联合调查。在权利责任不明显时，应当划分实际负责人和连带负责人的区别，对于签字表示负责的内容，其签字人也应当承担一定的决策后果。
3.减少审计人员的主观失误，降低审计风险.在审计部门内部，审计人员应当提高自我要求，不断学习和进步，积极跟进最近的法律法规政策内容，学习专业的审计实务，了解审计发展前沿。审计部门应当在经济责任审计间隔中分批对本部门审计人员进行分批培训教育，确保其在审计中的专业性和对于政府部门领导审计的特性和要点上的把握，防止由于审计人员的专业素质不足和专业上的失误造成的经济责任审计偏差和失误，造成审计损失。在针对部门的经济责任审计的人员选择和小组搭配上，需要设立专门的筛选部门，防止存在于被审计部门和领导存在连带关系或者权利责任过往归属的情况，帮助审计人员保证形式上的独立性。在实质独立性上，审计部门应当组织审计人员学习审计独立性与相关法律法规知识和连带责任的了解，帮助其在多方面保持实质上的独立性，保证审计质量和审计效率，做到尽责审计。在审计小组内部，要明确各成员责任，在方案讨论期间，积极参与方案选择，明确审计取证过程和任务分区，对于新出现的情况具有探索能力。成员在审计执行上应当落实到位，对于异议部分提出并在小组内部，对于已决策内容应当保证执行，突出职业素养。对于现代审计方法，应当根据经济责任的审查背景做出取舍，选择兼顾风险水平和审计效率的审计方法，做到质量和效率的双保证。
四、结语
经济责任的划分和财务资料信息有效性上的保证还需要审计部门在经济责任审计的实践中不断的探索和寻找其更加优化的保证方案和还原方案，更需要从规章制度方面提高对于审计材料获取的支持性和确定性。审计部门在经济责任审计中只有不断的发现和探索，才能将经济责任审计的风险控制在一定的偏差范围之内，并不断的应对新的审计风险和审计中出现的问题。
参考文献：
[1]张晶，王明珠.论经济责任审计的政府治理效力[J]. 财会月刊. 2016（17）.
[2]代颜荣.经济责任审计风险成因及其防范对策探究[J]. 现代经济信息. 2016（12）.