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摘 要：PPP模式是指政府和社会共同投资运营模式，这种模式在现代市场经济中的影响日益提升。本课题首先论述了对PPP投资项目进行审计监督的必要性，比较了PPP项目与普通建设项目的审计差异性。根据甘肃省PPP项目审计监督特点和内在要求，从生命周期角度提出加强价值审计、从风险分担角度提出加强合同审计、从国家治理角度提出加强事前审计的对策和建议。
关键词：PPP模式；建设项目；审计监督
一、PPP项目主要特点及审计监督要求
在PPP模式下，政府在项目中的角色从过去的单一发起人向合作者、监管者角色转变，各个项目实施方式中，政府项目控制权存在较大差异。通过对不同施工环节进行优化配置，有利于创造良好的工程设计、项目管理条件，从而保证项目质量和进度；政府部门可以利用私人部门专业技术和管理经验，提高项目综合管理水平。为保证PPP项目审计监督有效，要从PPP模式特点分析出发提出有针对性的审计监督对策和建议。
二、PPP项目审计模式及方法路径
（一）PPP模式审计操作方式选择
结合PPP 项目实际应用情况及审计现状和问题的梳理，通过对PPP项目审计内容、范围和需求的具体分析，得出适用于PPP 项目的具体审计方法应该能满足上述内容及要求。首先，PPP 模式项目建设周期长，且因其审计规模庞大等属性，不可被分解审计。这就要求审计工作要伴随着整个项目建设过程，不可中断。其次，项目建设介入节点必须涵盖每个关键节点，以及重要的项目建设环节。第三，所选择的审计方法应能够尽量涵盖政府投资项目管理办法中的监督管理范围，同时还应该对该范围内的项目建设效益、资金安全问题以及PPP项目质量安全等三方面问题进行重点审计。第四，PPP 项目的审计整改工作需要督促，定期监督其整改情况。
（二）PPP项目审计监督机制
1.PPP项目审计监督要从全生命周期角度出发重视价值审计
从全生命周期的角度出发对PPP项目进行审计监督，在项目不同运行阶段，审计部门的工作职责、审计监督对象也有所不同，对应的审计监督效果也有区别。
2.PPP项目审计监督要从风险合理分担角度加强合同审计
PPP项目要建立在项目参与方之间建立良好合作关系基础上，充分发挥各自优势，实现风险共担、利益共享。PPP项目投资规模大、建设周期长，项目实施过程中遇到的不确定性因素较多，较传统项目管理模式存在更大的风险，必须要将政府风险责任纳入到审计当中。审计部门要对项目合同进行重点审计，针对合同合法性、风险分担科学性等给予高度重视。
（三）PPP项目中审计监督路径
1.从项目过程维度识别并明确不同环节审计监督对象
在PPP项目决策阶段。将审计前置到项目论证、咨询环节，对各部门参与决策行为进行监督，以及时剔除对项目有不良影响的因素和潜在风险；在PPP项目实施阶段。审计监督主要对象包括项目承建人的评估、遴选程序是否公开、公正和透明，项目发起人与承建人的风险收益分配关系是否合理，工程造价和预算编制，项目经营权以及经营期限是否合理，项目服务收费标准制定是否恰当以及执行法律规范性，对项目监管部门履职情况等；在PPP项目运营阶段。PPP项目如果采用承办人主导或双方主导实施方式，运营环节的审计要重点关注运营指标评分情况，专业领域的评估可以组织专家开展，借鉴国内外同类项目运行效益评价方法，对项目功能、效益进行综合评估，对项目“物有所值”进行重点审计监督；对项目资金使用情况进行审计，监督承办人资金利用、管理情况，跟踪检查项目会计账目，审计会计报表等，对项目运营阶段成本管理進行重点审计，确保项目运营环节信息公开透明，为政府项目管理、决策提供正确的审计结果参考。
2.从项目管理要素维度出发采取正确的审计监督技术与方法
一是加强对PPP项目合同的审计监督。在审计项目合同时要重点关注以下几个方面：合同成本条款要坚持保证公共利益基础上大力鼓励社会资本投资，最大程度降低项目成本、提高资金利用效率，保证项目投资收益；项目合同制定和签订要严格按照法律法规、技术要求执行，确保合同内容全面、清晰、准确，具有较高操作性等；二是建立跟踪审计机制。PPP项目审计监督主要特点是建立跟踪审计机制，对项目进行全过程监督覆盖；三是充分利用先进信息技术。信息是项目执行过程中的重要沟通依据，通过采用先进信息技术，例如建筑信息模型（BIM）技术能够有效提高审计监督信息化水平。
三、结束语
随着PPP模式不断普及和推广，审计监督也要灵活调整工作方式，根据PPP模式特点建立相对应的审计监督机制，在保证公共利益的同时维护承办人的合法权益。在PPP项目审计监督必要性方面，本文对其监督对象和特点进行了分析，提出了构建与PPP项目相一致的审计监督机制，最后从项目实施过程维度、项目管理要素维度、参与主体关系维度提出了优化PPP项目审计监督路径的对策，以进一步促进甘肃省PPP项目审计监督理论与实践发展。
参考文献：
[1]陈英姿.国家审计推动完善国家治理的作用研究[J].审计研究，2012，（04）.
[2]宋金波，党伟，孙岩.政府投资项目市场化代建模式选择的影响因素研究[J].预测，2013，（02）.
[3]孙凌志.基于国家治理的政府工程审计实现路径[J].财会月刊，2014，（07）.
[4]严晓健.公私合作伙伴关系PPP的应用及审计重点探讨[J].审计研究，2014，（05）.
作者简介：
任兆龙（1982-），男，河南省洛阳市，硕士，毕业于兰州大学，现有职称：高级会计师；研究方向：经济责任审计。
关键词：PPP模式；建设项目；审计监督
一、PPP项目主要特点及审计监督要求
在PPP模式下，政府在项目中的角色从过去的单一发起人向合作者、监管者角色转变，各个项目实施方式中，政府项目控制权存在较大差异。通过对不同施工环节进行优化配置，有利于创造良好的工程设计、项目管理条件，从而保证项目质量和进度；政府部门可以利用私人部门专业技术和管理经验，提高项目综合管理水平。为保证PPP项目审计监督有效，要从PPP模式特点分析出发提出有针对性的审计监督对策和建议。
二、PPP项目审计模式及方法路径
（一）PPP模式审计操作方式选择
结合PPP 项目实际应用情况及审计现状和问题的梳理，通过对PPP项目审计内容、范围和需求的具体分析，得出适用于PPP 项目的具体审计方法应该能满足上述内容及要求。首先，PPP 模式项目建设周期长，且因其审计规模庞大等属性，不可被分解审计。这就要求审计工作要伴随着整个项目建设过程，不可中断。其次，项目建设介入节点必须涵盖每个关键节点，以及重要的项目建设环节。第三，所选择的审计方法应能够尽量涵盖政府投资项目管理办法中的监督管理范围，同时还应该对该范围内的项目建设效益、资金安全问题以及PPP项目质量安全等三方面问题进行重点审计。第四，PPP 项目的审计整改工作需要督促，定期监督其整改情况。
（二）PPP项目审计监督机制
1.PPP项目审计监督要从全生命周期角度出发重视价值审计
从全生命周期的角度出发对PPP项目进行审计监督，在项目不同运行阶段，审计部门的工作职责、审计监督对象也有所不同，对应的审计监督效果也有区别。
2.PPP项目审计监督要从风险合理分担角度加强合同审计
PPP项目要建立在项目参与方之间建立良好合作关系基础上，充分发挥各自优势，实现风险共担、利益共享。PPP项目投资规模大、建设周期长，项目实施过程中遇到的不确定性因素较多，较传统项目管理模式存在更大的风险，必须要将政府风险责任纳入到审计当中。审计部门要对项目合同进行重点审计，针对合同合法性、风险分担科学性等给予高度重视。
（三）PPP项目中审计监督路径
1.从项目过程维度识别并明确不同环节审计监督对象
在PPP项目决策阶段。将审计前置到项目论证、咨询环节，对各部门参与决策行为进行监督，以及时剔除对项目有不良影响的因素和潜在风险；在PPP项目实施阶段。审计监督主要对象包括项目承建人的评估、遴选程序是否公开、公正和透明，项目发起人与承建人的风险收益分配关系是否合理，工程造价和预算编制，项目经营权以及经营期限是否合理，项目服务收费标准制定是否恰当以及执行法律规范性，对项目监管部门履职情况等；在PPP项目运营阶段。PPP项目如果采用承办人主导或双方主导实施方式，运营环节的审计要重点关注运营指标评分情况，专业领域的评估可以组织专家开展，借鉴国内外同类项目运行效益评价方法，对项目功能、效益进行综合评估，对项目“物有所值”进行重点审计监督；对项目资金使用情况进行审计，监督承办人资金利用、管理情况，跟踪检查项目会计账目，审计会计报表等，对项目运营阶段成本管理進行重点审计，确保项目运营环节信息公开透明，为政府项目管理、决策提供正确的审计结果参考。
2.从项目管理要素维度出发采取正确的审计监督技术与方法
一是加强对PPP项目合同的审计监督。在审计项目合同时要重点关注以下几个方面：合同成本条款要坚持保证公共利益基础上大力鼓励社会资本投资，最大程度降低项目成本、提高资金利用效率，保证项目投资收益；项目合同制定和签订要严格按照法律法规、技术要求执行，确保合同内容全面、清晰、准确，具有较高操作性等；二是建立跟踪审计机制。PPP项目审计监督主要特点是建立跟踪审计机制，对项目进行全过程监督覆盖；三是充分利用先进信息技术。信息是项目执行过程中的重要沟通依据，通过采用先进信息技术，例如建筑信息模型（BIM）技术能够有效提高审计监督信息化水平。
三、结束语
随着PPP模式不断普及和推广，审计监督也要灵活调整工作方式，根据PPP模式特点建立相对应的审计监督机制，在保证公共利益的同时维护承办人的合法权益。在PPP项目审计监督必要性方面，本文对其监督对象和特点进行了分析，提出了构建与PPP项目相一致的审计监督机制，最后从项目实施过程维度、项目管理要素维度、参与主体关系维度提出了优化PPP项目审计监督路径的对策，以进一步促进甘肃省PPP项目审计监督理论与实践发展。
参考文献：
[1]陈英姿.国家审计推动完善国家治理的作用研究[J].审计研究，2012，（04）.
[2]宋金波，党伟，孙岩.政府投资项目市场化代建模式选择的影响因素研究[J].预测，2013，（02）.
[3]孙凌志.基于国家治理的政府工程审计实现路径[J].财会月刊，2014，（07）.
[4]严晓健.公私合作伙伴关系PPP的应用及审计重点探讨[J].审计研究，2014，（05）.
作者简介：
任兆龙（1982-），男，河南省洛阳市，硕士，毕业于兰州大学，现有职称：高级会计师；研究方向：经济责任审计。