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【摘 要】 项目成本预算体现“算中干、干中算”的过程成本控制方式，是增收创效的有利途径。通过成本预算编制、确定、控制、修正、反馈、考核等机制，将成本目标得以细化，并在过程中跟踪控制。本文介绍了成预算单元确定、细化预算目标、预算编制、预算修正、预算执行分析、专项预算等思路及做法。
【关键词】 预算单元；预算目标；预算编制；预算修正；预算分析
引言：
项目成本预算管理是工程成本管理工作的重要环节，体现“算中干、干中算”的过程成本控制闭合循环体系，是提升项目管理精细化水平及项目过程成本控制的有效抓手，贯穿项目全过程管理，是增收创效的有利途径，直接关系到项目成本盈亏乃至成本目标实现；通过成本预算编制、确定、控制、修正、反馈、考核等机制，将成本目标在施工过程中细化并通过程跟踪控制落实。笔者根据自身成本预算管理工作经验，就项目成本预算精准确定及核算具体阐述如下。
1 概述
项目成本预算管理是指在施工企业管理机构的指导下，项目围绕工程施工合同、以及施工企业下达的项目总体责任成本目标，根据项目施工组织形式及资源配置计划等方面，对工程项目建设阶段的总成本和建设期间分阶段的成本实施成本经济预测，并根据实际成本成本支出对照成本预算进行总结分析和执行。工程项目实施预算管理，对影响工程项目全部成本要素进行事前预测，通过预算报表及目标责任书形式加以确定，并采取事前计划、事中控制、事后纠偏和考核措施，保证工程建设符合合同要求和项目经济效益最大化。项目应切实重视项目成本预算管理工作、科学合理地编制预算、层层分解落实预算责任、强化全过程控制、规范经济活动分析、严格内部考核兑现，保证预算管理目标的实现。
2 确定预算单元
项目根据工程施工组织情况，确定单位工程或分部分项工程预算单元（包括直接费、间接费及其他直接费预算单元），直接费的预算单元根据组织形式划分到具体施工班组，工程的预算单元具体细化到项目管理者所要控制及细化的单位或分部分项工程。各施工班组成本预算按照如下成本架构编制：
1）专业分包成本预算=分包价+（材料市场价-分包合同定价供应材料价）+其他成本；
2）劳务分包成本预算=分包价+项目免费提供的机械费+合同约定限量材料费+周转材料费+其他成本；
3）内部承包成本预算=承包价+机械费+责任书约定限量材料费+周转材料费+其他成本；
4）混岗作业成本预算=人工费+机械费+定额限量材料费+周转材料费+其他成本。
3 细化成本预算目标
根据项目成本策划及总成本目标，项目在预算单元下对成本目标进行分解，根据预算的编制和目标实现预期，确定项目工期质量安全控制目标、方案成本控制目标、工艺参数成本控制目标、成本降耗目标、成本单价分解目标（人工费、机械费、材料费、其他直接费、间接费）。
根据分解成本目标，对项目单位及分部分项工程成本进行特性分析，制定成本目标控制措施和成本控制方法，建立项目成本预算编制定额标准及成本预算编制原则，每年底根据年度施工计划编制下年度成本预算，每月底根据下月施工计划编制下月度预算，每月底根据实际完成量修正成本预算计划量，预算与实际成本分类、分项对应对比分析，查找成本预算与实际成本偏差原因，不断总结提高成本管控水平。
4 成本预算编制
项目根据总成本目标，结合工期安排及施工计划及资源配置，按照各班组成本构架体系，结合成本目标控制要点，按照如下步骤编制各预算单元成本预算：
1）收集招标文件、施工合同、工程量清单、施组方案，材料价，并收集成本类资料；
2）根据预算单元建立预算模块，按照成本预算单元模块编制施工计划及资源配置计划，编制收入预算；同时根据核算单元进行直接费成本预算：
人工费预算：根据施工作业班组人员编制岗位及数量，依据各岗位工种及班组管理人员的劳动合同报酬单价水平，编制人工费预算；
材料费预算：根据施工计划，制定材料定限额消耗标准，收集材料市场单价，编制材料成本预算；根据配合比设计、原材料用量及单价，计算单方成品砼单价；
周转材料预算：根据施工方案及计划配备周转材料用量，编制周转材料总成本预算，根据单位工程施工计划产值与总预算比例进行摊销。租赁类预算=租赁总量*租赁单价*租赁期限；自行投入类预算=投入总量*材料单价-残值；
机械费预算：根据计划期内单位工程的设备资源投入计划，收集机械租赁单价和自有机械折旧费，根据经验确定机械可变费用标准及施工机械利用率核算，编制机械费成本预算；
专业分包预算：根据分包合同单价及分包工程施工计划量，编制分包工程成本预算。
3）根据各单位工程的组织形式及各直接费预算情况，汇总各核算单元成本预算，进行成本预算分析，修正施工计划。
4）编制各单位工程收入预算，汇总各成本预算单元的直接費成本预算，编制直接费成本预算，进行收支对比分析；
5）根据临时工程施工方案及规划设计图，预算临时工程成本；根据其他直接费的成本预算经验值，编制其他直接费成本预算；
大临设施费：业主工程量清单中单列的临时设施费用按大临设施费预算，大临设施预算编制要求与业主清单量对比。
小临设施费：业主工程清单中未单列的临时设施费用按小临设施费预算，小临工程的成本预算根据规划方案及成本水平，编制整个项目小临成本预算，按计划工程量摊销预算。
工程保险费：根据保险合同编制成本预算。
征地拆迁费：据实编制成本预算，若业主清单单列费用，预算成本与收入对比分析。
安全生产经费：根据安全生产费用标准编制成本预算；若业主清单单列费用，预算成本与收入对比分析。 试验检测费：按照正常的支出比例进行成本预算，基数按照施工计划产值进行计算。
6）间接费预算：根据工程计划工期及项目资源配置，结合项目运营正常消耗标准，编制项目间接费预算：
7）工程税金：根据实际缴纳工程税金比例，编制工程税金成本预算，计算基数按照施工计划产值。
8）收入预算及成本预算汇总分析。
9）评估二次经营收入及间接成本，汇总各预算单元成本预算，并预算项目利润率水平，根据编制预算标准，制定成本预算控制目标，进行评审并确定。
10）结合各班组组织施工情况，对各预算单元下的作业班组下发成本预算控制指标。
合同管理指标：进度控制预算指标、材料消耗预算指标、隧道开挖的超欠挖控制预算指标等，各类预算指标控制相应下发考核通知。
定额消耗指标：火工品预算指标、人工费预算指标、砼水泥用量、地材消耗预算指标等，各类预算指标相应下发考核通知。
11）根据各单位工程施工组织特点，编制成本预算保障措施，制定预算量化指标考核等文件。
12）对预算期内实际成本支出与预算进行对比分析，查找预算编制偏差，逐步修正预算编制精度。
5 精准成本预算修正
期间成本预算修正作为成本分析的参考标准，主要对施工计划完成量修正为实际完成量的过程，修正时，预算成本单价、定额指标、比例指标、预算控制指标不变，工程量及对应的基数指标进行修正。具体根据成本预算的费用组成模块按下表操作修正。
6 深入成本预算执行分析
6.1进度偏差
每月底，根据各预算单元的实际完成量计算实际完成产值（修正预算产值），预算产值与修正预算产值对比差额为成本分析中的进度偏差，修正预算产值大于预算产值，进度提前，否则进度滞后，综合分析各种因素，然后根据进度指标完成情况对作业班组实施考核。
6.2费用偏差
费用偏差分析为成本预算与实际成本的对比分析，对应实际成本的汇集应严格按照预算单元及班组成本架构进行，保证预算与实际成本对应一致，得到更精准的偏差。
费用偏差对比基数为月度成本修正预算，每月底，根据成本修正预算的预算单元统计并归集实际成本，预算修正与实际成本的对比差额为费用偏差，实际成本小于修正预算值，成本控制在修正预算内，否则，超出修正成本预算。
费用偏差，项目应对成本预算制定合理性进行分析，属预算制定偏差原因造成节超，在下一个期间的成本预算制定时对相关成本进行调整；属成本支出不合理或管理不到位造成超支的，要根据预算单元详查主要原因，制定费用偏差控制措施，同时对超支的预算单元（作业班组）刚性考核，提高预算控制责任意识。
6.3指标分析
预算期间内，项目对相应比较固定及可归集对比分析的预算指标下发各预算单元或核算班组，核算时，项目根据实际成本指标与预算指标对比，超出成本预算指标的，查明原因，制定措施加强后期工程成本控制，严格考核；小于成本预算指标的，总结分析，属指标制定偏差的，后期对预算指标进行调整下发并考核。
7 反馈成本预算执行
施工过程中，项目各成本发生的主体单位或责任管理者应对成本预算的相关控制指标进行跟踪，反馈执行情况，包括进度、安全、质量、超欠挖、材料超耗、各类费用的支出比例等，通过预算管理反馈机制及定期成本经济活动会分析方式及时发现问题，引起项目管理者重视，对症下药，提高偏差问题解决时效。
8 专项预算配套深入
对于源头方案类、经济比选类、变更工程类的工程项目可通过专项预算进行成本盈亏预评价，指导施工方案确定或变更工程如何实施，若预算利润水平达到较好效果，可实施，否则，要慎重考虑方案选择、不适合接手或变更增加，已确保效益，举例说明如下：
1）新增工程：在方案设计阶段，主动与设计院取得联系，根据设计院初步方案编制专项成本预算，利润可观，可促成新增工程方案及设计图纸尽快下发，如新增工程方案计算成本不可控，尽快与设计院沟通调整新增工程方案，从源头降低成本风险。对于利润较低且新增工程影响收尾项目不能快速收尾的，建议不予新增。
2）优化设计：单价优化方面，根据成本预算分析原设计清单的单价盈利水平，过程通过向盈利水平高的方案方向优化设计，如围岩支护方面的变更。资源投入优化方面，通过优化设计，降低资源投入，如桥梁异行模板变更为砼标准规格模板、桥梁跨度统一等方面。
3）土石方利用和外借：施工組织阶段，根据土石方的开挖量调配土石方回填量，土石方利用和外借选用多种方案编制成本预算，进行方案经济比选，选择组织便利、进度可控、成本较低施工方案进行施工，源头控制施工方案成本。
4）梁场规划：规划在红线范围内，降低征地费用；规划在交通便利的地点，提高生产效率；规划在地基基础较好地段，减少梁场地基处理费用；规划在桥梁位置附近，提高运架梁效率，降低运梁费用；根据以上原则，选择合适的梁场位置，根据不同的选择位置编制专项成本预算对比经济分析进行方案选择，源头控制成本。
9 结语
成本预算涉及到项目各个施工环节、各个实体作业班组、各级管理机构。通过成本预算的实施，强化了成本管理的全员参与、全过程控制、全方位管理，加强了成本控制的事前预控制及成本风险防控，同时通过专项预算，指导了工程项目如何在过程中优化施工方案、优化设计变更等，提高项目经济效益，有效提升了施工企业的生产经营管理水平，为施工企业积累了成本管理经验。
参考文献：
[1]中铁隧道一处有限公司.成本精细化指南
作者简介：张云，男，甘肃天水人，工程师，2004年毕业于兰州交通大学，现任中铁隧道集团一处有限公司合同部副部长。曾参建贵州三凯高速、深圳市盐田港填海二期、深圳市前海区海堤填筑、深圳市前海区临海大道、合福高铁等工程。
【关键词】 预算单元；预算目标；预算编制；预算修正；预算分析
引言：
项目成本预算管理是工程成本管理工作的重要环节，体现“算中干、干中算”的过程成本控制闭合循环体系，是提升项目管理精细化水平及项目过程成本控制的有效抓手，贯穿项目全过程管理，是增收创效的有利途径，直接关系到项目成本盈亏乃至成本目标实现；通过成本预算编制、确定、控制、修正、反馈、考核等机制，将成本目标在施工过程中细化并通过程跟踪控制落实。笔者根据自身成本预算管理工作经验，就项目成本预算精准确定及核算具体阐述如下。
1 概述
项目成本预算管理是指在施工企业管理机构的指导下，项目围绕工程施工合同、以及施工企业下达的项目总体责任成本目标，根据项目施工组织形式及资源配置计划等方面，对工程项目建设阶段的总成本和建设期间分阶段的成本实施成本经济预测，并根据实际成本成本支出对照成本预算进行总结分析和执行。工程项目实施预算管理，对影响工程项目全部成本要素进行事前预测，通过预算报表及目标责任书形式加以确定，并采取事前计划、事中控制、事后纠偏和考核措施，保证工程建设符合合同要求和项目经济效益最大化。项目应切实重视项目成本预算管理工作、科学合理地编制预算、层层分解落实预算责任、强化全过程控制、规范经济活动分析、严格内部考核兑现，保证预算管理目标的实现。
2 确定预算单元
项目根据工程施工组织情况，确定单位工程或分部分项工程预算单元（包括直接费、间接费及其他直接费预算单元），直接费的预算单元根据组织形式划分到具体施工班组，工程的预算单元具体细化到项目管理者所要控制及细化的单位或分部分项工程。各施工班组成本预算按照如下成本架构编制：
1）专业分包成本预算=分包价+（材料市场价-分包合同定价供应材料价）+其他成本；
2）劳务分包成本预算=分包价+项目免费提供的机械费+合同约定限量材料费+周转材料费+其他成本；
3）内部承包成本预算=承包价+机械费+责任书约定限量材料费+周转材料费+其他成本；
4）混岗作业成本预算=人工费+机械费+定额限量材料费+周转材料费+其他成本。
3 细化成本预算目标
根据项目成本策划及总成本目标，项目在预算单元下对成本目标进行分解，根据预算的编制和目标实现预期，确定项目工期质量安全控制目标、方案成本控制目标、工艺参数成本控制目标、成本降耗目标、成本单价分解目标（人工费、机械费、材料费、其他直接费、间接费）。
根据分解成本目标，对项目单位及分部分项工程成本进行特性分析，制定成本目标控制措施和成本控制方法，建立项目成本预算编制定额标准及成本预算编制原则，每年底根据年度施工计划编制下年度成本预算，每月底根据下月施工计划编制下月度预算，每月底根据实际完成量修正成本预算计划量，预算与实际成本分类、分项对应对比分析，查找成本预算与实际成本偏差原因，不断总结提高成本管控水平。
4 成本预算编制
项目根据总成本目标，结合工期安排及施工计划及资源配置，按照各班组成本构架体系，结合成本目标控制要点，按照如下步骤编制各预算单元成本预算：
1）收集招标文件、施工合同、工程量清单、施组方案，材料价，并收集成本类资料；
2）根据预算单元建立预算模块，按照成本预算单元模块编制施工计划及资源配置计划，编制收入预算；同时根据核算单元进行直接费成本预算：
人工费预算：根据施工作业班组人员编制岗位及数量，依据各岗位工种及班组管理人员的劳动合同报酬单价水平，编制人工费预算；
材料费预算：根据施工计划，制定材料定限额消耗标准，收集材料市场单价，编制材料成本预算；根据配合比设计、原材料用量及单价，计算单方成品砼单价；
周转材料预算：根据施工方案及计划配备周转材料用量，编制周转材料总成本预算，根据单位工程施工计划产值与总预算比例进行摊销。租赁类预算=租赁总量*租赁单价*租赁期限；自行投入类预算=投入总量*材料单价-残值；
机械费预算：根据计划期内单位工程的设备资源投入计划，收集机械租赁单价和自有机械折旧费，根据经验确定机械可变费用标准及施工机械利用率核算，编制机械费成本预算；
专业分包预算：根据分包合同单价及分包工程施工计划量，编制分包工程成本预算。
3）根据各单位工程的组织形式及各直接费预算情况，汇总各核算单元成本预算，进行成本预算分析，修正施工计划。
4）编制各单位工程收入预算，汇总各成本预算单元的直接費成本预算，编制直接费成本预算，进行收支对比分析；
5）根据临时工程施工方案及规划设计图，预算临时工程成本；根据其他直接费的成本预算经验值，编制其他直接费成本预算；
大临设施费：业主工程量清单中单列的临时设施费用按大临设施费预算，大临设施预算编制要求与业主清单量对比。
小临设施费：业主工程清单中未单列的临时设施费用按小临设施费预算，小临工程的成本预算根据规划方案及成本水平，编制整个项目小临成本预算，按计划工程量摊销预算。
工程保险费：根据保险合同编制成本预算。
征地拆迁费：据实编制成本预算，若业主清单单列费用，预算成本与收入对比分析。
安全生产经费：根据安全生产费用标准编制成本预算；若业主清单单列费用，预算成本与收入对比分析。 试验检测费：按照正常的支出比例进行成本预算，基数按照施工计划产值进行计算。
6）间接费预算：根据工程计划工期及项目资源配置，结合项目运营正常消耗标准，编制项目间接费预算：
7）工程税金：根据实际缴纳工程税金比例，编制工程税金成本预算，计算基数按照施工计划产值。
8）收入预算及成本预算汇总分析。
9）评估二次经营收入及间接成本，汇总各预算单元成本预算，并预算项目利润率水平，根据编制预算标准，制定成本预算控制目标，进行评审并确定。
10）结合各班组组织施工情况，对各预算单元下的作业班组下发成本预算控制指标。
合同管理指标：进度控制预算指标、材料消耗预算指标、隧道开挖的超欠挖控制预算指标等，各类预算指标控制相应下发考核通知。
定额消耗指标：火工品预算指标、人工费预算指标、砼水泥用量、地材消耗预算指标等，各类预算指标相应下发考核通知。
11）根据各单位工程施工组织特点，编制成本预算保障措施，制定预算量化指标考核等文件。
12）对预算期内实际成本支出与预算进行对比分析，查找预算编制偏差，逐步修正预算编制精度。
5 精准成本预算修正
期间成本预算修正作为成本分析的参考标准，主要对施工计划完成量修正为实际完成量的过程，修正时，预算成本单价、定额指标、比例指标、预算控制指标不变，工程量及对应的基数指标进行修正。具体根据成本预算的费用组成模块按下表操作修正。
6 深入成本预算执行分析
6.1进度偏差
每月底，根据各预算单元的实际完成量计算实际完成产值（修正预算产值），预算产值与修正预算产值对比差额为成本分析中的进度偏差，修正预算产值大于预算产值，进度提前，否则进度滞后，综合分析各种因素，然后根据进度指标完成情况对作业班组实施考核。
6.2费用偏差
费用偏差分析为成本预算与实际成本的对比分析，对应实际成本的汇集应严格按照预算单元及班组成本架构进行，保证预算与实际成本对应一致，得到更精准的偏差。
费用偏差对比基数为月度成本修正预算，每月底，根据成本修正预算的预算单元统计并归集实际成本，预算修正与实际成本的对比差额为费用偏差，实际成本小于修正预算值，成本控制在修正预算内，否则，超出修正成本预算。
费用偏差，项目应对成本预算制定合理性进行分析，属预算制定偏差原因造成节超，在下一个期间的成本预算制定时对相关成本进行调整；属成本支出不合理或管理不到位造成超支的，要根据预算单元详查主要原因，制定费用偏差控制措施，同时对超支的预算单元（作业班组）刚性考核，提高预算控制责任意识。
6.3指标分析
预算期间内，项目对相应比较固定及可归集对比分析的预算指标下发各预算单元或核算班组，核算时，项目根据实际成本指标与预算指标对比，超出成本预算指标的，查明原因，制定措施加强后期工程成本控制，严格考核；小于成本预算指标的，总结分析，属指标制定偏差的，后期对预算指标进行调整下发并考核。
7 反馈成本预算执行
施工过程中，项目各成本发生的主体单位或责任管理者应对成本预算的相关控制指标进行跟踪，反馈执行情况，包括进度、安全、质量、超欠挖、材料超耗、各类费用的支出比例等，通过预算管理反馈机制及定期成本经济活动会分析方式及时发现问题，引起项目管理者重视，对症下药，提高偏差问题解决时效。
8 专项预算配套深入
对于源头方案类、经济比选类、变更工程类的工程项目可通过专项预算进行成本盈亏预评价，指导施工方案确定或变更工程如何实施，若预算利润水平达到较好效果，可实施，否则，要慎重考虑方案选择、不适合接手或变更增加，已确保效益，举例说明如下：
1）新增工程：在方案设计阶段，主动与设计院取得联系，根据设计院初步方案编制专项成本预算，利润可观，可促成新增工程方案及设计图纸尽快下发，如新增工程方案计算成本不可控，尽快与设计院沟通调整新增工程方案，从源头降低成本风险。对于利润较低且新增工程影响收尾项目不能快速收尾的，建议不予新增。
2）优化设计：单价优化方面，根据成本预算分析原设计清单的单价盈利水平，过程通过向盈利水平高的方案方向优化设计，如围岩支护方面的变更。资源投入优化方面，通过优化设计，降低资源投入，如桥梁异行模板变更为砼标准规格模板、桥梁跨度统一等方面。
3）土石方利用和外借：施工組织阶段，根据土石方的开挖量调配土石方回填量，土石方利用和外借选用多种方案编制成本预算，进行方案经济比选，选择组织便利、进度可控、成本较低施工方案进行施工，源头控制施工方案成本。
4）梁场规划：规划在红线范围内，降低征地费用；规划在交通便利的地点，提高生产效率；规划在地基基础较好地段，减少梁场地基处理费用；规划在桥梁位置附近，提高运架梁效率，降低运梁费用；根据以上原则，选择合适的梁场位置，根据不同的选择位置编制专项成本预算对比经济分析进行方案选择，源头控制成本。
9 结语
成本预算涉及到项目各个施工环节、各个实体作业班组、各级管理机构。通过成本预算的实施，强化了成本管理的全员参与、全过程控制、全方位管理，加强了成本控制的事前预控制及成本风险防控，同时通过专项预算，指导了工程项目如何在过程中优化施工方案、优化设计变更等，提高项目经济效益，有效提升了施工企业的生产经营管理水平，为施工企业积累了成本管理经验。
参考文献：
[1]中铁隧道一处有限公司.成本精细化指南
作者简介：张云，男，甘肃天水人，工程师，2004年毕业于兰州交通大学，现任中铁隧道集团一处有限公司合同部副部长。曾参建贵州三凯高速、深圳市盐田港填海二期、深圳市前海区海堤填筑、深圳市前海区临海大道、合福高铁等工程。