论文部分内容阅读
摘 要：针对解决高等院校二级部门负责人经济责任内审稽核评价问题，运用层次分析法设计包含内部控制、预算、重大决策、管理效益、财务运行状况五类内部经济责任评价指标，建立起基于层次分析法的高校内部经济责任审计评价模型，并用实例验证模型的有效性。从侧重实证的角度对模型进行应用，以期提升高等院校二级部门负责人经济责任内审稽核综合应用能力。
关键词：高等教育；审计稽核；层次分析法
中圖分类号：G647.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）25-0084-04
高校内部经济责任内审稽核是指由高校以及上级主管部门授权，对本校二级机构相关责任人任期内的相关经济责任进行审计稽核。随着高校与社会资源配置、办学形式的变化，亟须强化高校内部经济责任审计稽核评价模型创新应用。
国内外学术界对高校内部经济责任审计的侧重点不一样，国外倾向于绩效评价，国内更关注对负责人的评价，但其评价方法基本一致，值得借鉴运用。运用层次分析法建立的审计稽核评价模型具有较为完善审计稽核评价指标体系，但是在高校内部经济责任审计中如何做到更客观地确定绩效指标权重，量化办学公益性与非盈利性等问题有待全面改进。
一、高校内部经济责任审计稽核评价模型——基于层次分析法概述
在高校内部经济责任审计稽核实务中，对外延伸调查很难界定，导致经济责任审计稽核依据不充分。审计稽核部门，在有限的权限内对被审计稽核对象特别是领导干部隐蔽性的经济责任取证，需要得到外部相关单位的配合才能充分掌握被审核对象的材料；现行的内审稽核缺乏法律责任界定，对相关经济责任人在任职期间的重大财务管理决策、高效廉洁施政等指标需要具体量化经济责任的考核指标。
运用层次分析法是有机结合定量、定性审计稽核指标的评价方法，把经济责任人的主观意识引入审计稽核模型，收集数据比照国家统一标准处理后，由审计稽核人员综合分析判断被审计稽核对象的财务管理经济责任。
提高高校内审稽核人员的职业素养，强化执业能力，结合高校特点，紧扣以经济责任人的任职情况为目标，把体系指标细化为稽核对象层、内部机制层和细化参数层，构建内控机制、决策管理、执行预算、效益管理、财务状况等准则层指标，细化三级指标的评价指标体系（见下页表 1 ）。运用层次分析法量化评分制度，增强内部审计稽核针对性。
下页表1中，目标层是指对高校经济责任人履行职能情况的评价，分解为内部机制层二级指标用Cij 表示。再具体细化成三级指标，涵盖组织架构、审批流程、管理预算、岗位职能、追责机制、监督管理、管理细则、自律细则；执行预算方面包括经费预算、预算对比、预算效果，效益管理主要教育教学、科研管理；细化资产增值、违纪金额、资产收益、总资产回报、营运情况、负债资产、收益增长、资产积累等财务指标主要反映财务运行状况是否健康。
二、层次分析法稽核评价模型
1.设定 E 为经济责任内审稽核对象层，设定经济责任内审稽核对象层评分值E，经济责任内审稽核对象评价等级，可分为优秀、良好、合格、不合格等级别，得分情况（如下页表2 所示）。则E为一级指标得分与权重的乘积和：
E=∑Pi ×vi （i=1，2…5） （1）
其中，Pi=（P1，P2，P3，P4，P5）为一级层，代表内控机制、决策管理、执行预算、效益管理、财务状况等方面的评分值，vi 为计算得出的权重。
Pi=∑Cij ×Ei （i=1，2，…5，j=1，2，…8） （2）
Cij 为细化参数层，体现到具体评价细则。
2.设定判断矩阵D，矩阵判断值是后一层两个因素相对前一层的相对权重比值。分别设定用 i、j表示，相对权重值定为 Dij，评价要素的数量设为 n。确定权重时，将二级指标，根据其重要性（如表3所示）进行比较后得出相应权重。
如果取值为 9、7、5、3、1、1/4、1/5、1/7、1/9，说明评价等级为中间值，结合审计职能部门根据相关法律法规综合审计经验进对其重要性评分并做好相应记录。
根据上述要求，依次建立逐个二级评价指标，通过比较确定各个内审稽核层对于目标对象层的权重。假如有 n 个审计稽核指标，则通过（n-1）/2 次比较后获得判断矩阵D：
D=（dij）nxn=d11 d12…… d1n
d21 d22 …… d2n
………………
dn1 dn2 …… dnn
=1 1/d12 …… d1n
1/d12 1 …… d2n
1/d1n 1/d2n …… 1 （3）
3.衡量权重与验证一致性的方法。
（1）衡量权重。第一，先计算判断D各行的几何平均数 di，计算公式为：d1= （i=1，2……n）。
d1= （i=1，2，……n） （4）
同样方法计算出二级指标中每一项的权重，计算公式为：
vi=d1 /dj （5）
v=（v1，v2，v3，…vn ）T 为取内审稽核对象评价因素的近似值。
（2）验证一致性。如果λmax=n，说明内审稽核对象评价因素完全具有一致性，但是，在实务中与确立内审稽核对象的评价因素很难吻合。通常情况下，内审稽核对象评价因素只要相对接近一致，即基本能够满足实际需要。一致性的计算公式为：
CR= CI /RI （6）
其中，CI= λmax-n/n-1 （7）
λmax= （8）
RI 表示评价因素指标随机的一致性（如表 4所示）。
当内审稽核对象评价因素随机一致性平均值小于0.1 时，评价因素的一致性基本上能够符合要求；当内审稽核对象评价因素随机一致性平均值大于或等于0.1 时，评价因素随机一致性不足，需要重新衡量稽核对象的重要性指标。 三、层次分析法实证应用分析
本文以陕西某高校经济责任内审稽核的数据为例，以层次分析法经济责任内审稽核模型，对本校二级机构某负责人进行经济责任稽核评价。具体操作程序如下：
1.在分析本高校实际情况的基础上，初步拟定经济责任内审稽核要素的重要性估分表，然后逐一确定评估指标所占权重。
2.基于模型逐步分别计算出内控机制、决策管理、执行预算、决策管理和管理效益以及财务运行状况等评价指标并核验一致性。步骤如下：（1）建立判断矩阵D，确定一级指标的权重；（2）参照模型和重要性评分表计算出一级指标的判断矩阵D的特征向量；（3）运用归一化处理后的数据就是各项指标权重参数；（4）核验一致性。当稽核对象评价因素随机一致性平均值低于0.1 时，评价因素的一致性基本上符合要求，当稽核对象评价因素随机一致性高于或等于0.1 时，需要重新调整稽核对象的重要性指标。
3.针对各内审稽核要素指标进行评分赋值，计算出最后得分，内审稽核评分分值从 0 —100范围内，0为最低分，100 为最高分。对照内控机制指标综合权重得分表，计算得分，过程（如表5所示）。同理，得出其他四项指标的得分。
4.综合内审稽核专家给出的意见按照专家评分情况进行加权平均，然后按等级赋予权重分别赋予相应权重，国家级0.6，省市级0.3，一般审计稽核0.1，乘以相应的得分计算出四个等级的最终得分：91分以上为优秀，85—90分为良好，60—84分为合格，60分以下为不合格等级。最后，统计专家綜合审核意见确定某经济责任人的稽核评价分值在85—90分区间，属于正常范围。
四、结语
内审稽核模型在实际应用的优点以及今后的发展方向。基于层次分析法的高等院校经济责任内审稽核评价模型，在高校经济责任标准体系下，对定性稽核指标与定量稽核指标进行完美结合，能有效地避免当前内审稽核评价体系的不足，将国家的政策、法律法规、高等院校经济责任内审稽核工作紧密联系起来。
内审稽核评价体系中的内控决策管理、预算执行管理以及财务运行状况等方面的指标，紧扣经济责任内设稽核重点，能够直观有效地展现被审计对象稽核对象在任期内完成经济责任的审计结果，进一步提高了经济责任内审稽核工作的效率。
随着办学方向和社会资源配置的不断调整，内审稽核中的定量、定性的评价指标也会发生变化，高校内部经济责任审计稽核评价模型运用层次分析法需要最大限度地把定性、定量指标有机联系起来，形成一套科学完善的评价体系，一定能增加内审稽核评价的完整性。应用内审稽核评价模型将大幅度地提高经济责任内审稽核的效率，在未来的内审稽核中必将发挥更大的作用。
参考文献：
[1] 李慧.基于模糊聚类的经济责任审计评价方法研究[J].财会月刊，2013，（9）.
[2] 于迈.经济责任审计评价体系构建研究[J].审计月刊，2012，（7）.[责任编辑 陈丽敏]
关键词：高等教育；审计稽核；层次分析法
中圖分类号：G647.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）25-0084-04
高校内部经济责任内审稽核是指由高校以及上级主管部门授权，对本校二级机构相关责任人任期内的相关经济责任进行审计稽核。随着高校与社会资源配置、办学形式的变化，亟须强化高校内部经济责任审计稽核评价模型创新应用。
国内外学术界对高校内部经济责任审计的侧重点不一样，国外倾向于绩效评价，国内更关注对负责人的评价，但其评价方法基本一致，值得借鉴运用。运用层次分析法建立的审计稽核评价模型具有较为完善审计稽核评价指标体系，但是在高校内部经济责任审计中如何做到更客观地确定绩效指标权重，量化办学公益性与非盈利性等问题有待全面改进。
一、高校内部经济责任审计稽核评价模型——基于层次分析法概述
在高校内部经济责任审计稽核实务中，对外延伸调查很难界定，导致经济责任审计稽核依据不充分。审计稽核部门，在有限的权限内对被审计稽核对象特别是领导干部隐蔽性的经济责任取证，需要得到外部相关单位的配合才能充分掌握被审核对象的材料；现行的内审稽核缺乏法律责任界定，对相关经济责任人在任职期间的重大财务管理决策、高效廉洁施政等指标需要具体量化经济责任的考核指标。
运用层次分析法是有机结合定量、定性审计稽核指标的评价方法，把经济责任人的主观意识引入审计稽核模型，收集数据比照国家统一标准处理后，由审计稽核人员综合分析判断被审计稽核对象的财务管理经济责任。
提高高校内审稽核人员的职业素养，强化执业能力，结合高校特点，紧扣以经济责任人的任职情况为目标，把体系指标细化为稽核对象层、内部机制层和细化参数层，构建内控机制、决策管理、执行预算、效益管理、财务状况等准则层指标，细化三级指标的评价指标体系（见下页表 1 ）。运用层次分析法量化评分制度，增强内部审计稽核针对性。
下页表1中，目标层是指对高校经济责任人履行职能情况的评价，分解为内部机制层二级指标用Cij 表示。再具体细化成三级指标，涵盖组织架构、审批流程、管理预算、岗位职能、追责机制、监督管理、管理细则、自律细则；执行预算方面包括经费预算、预算对比、预算效果，效益管理主要教育教学、科研管理；细化资产增值、违纪金额、资产收益、总资产回报、营运情况、负债资产、收益增长、资产积累等财务指标主要反映财务运行状况是否健康。
二、层次分析法稽核评价模型
1.设定 E 为经济责任内审稽核对象层，设定经济责任内审稽核对象层评分值E，经济责任内审稽核对象评价等级，可分为优秀、良好、合格、不合格等级别，得分情况（如下页表2 所示）。则E为一级指标得分与权重的乘积和：
E=∑Pi ×vi （i=1，2…5） （1）
其中，Pi=（P1，P2，P3，P4，P5）为一级层，代表内控机制、决策管理、执行预算、效益管理、财务状况等方面的评分值，vi 为计算得出的权重。
Pi=∑Cij ×Ei （i=1，2，…5，j=1，2，…8） （2）
Cij 为细化参数层，体现到具体评价细则。
2.设定判断矩阵D，矩阵判断值是后一层两个因素相对前一层的相对权重比值。分别设定用 i、j表示，相对权重值定为 Dij，评价要素的数量设为 n。确定权重时，将二级指标，根据其重要性（如表3所示）进行比较后得出相应权重。
如果取值为 9、7、5、3、1、1/4、1/5、1/7、1/9，说明评价等级为中间值，结合审计职能部门根据相关法律法规综合审计经验进对其重要性评分并做好相应记录。
根据上述要求，依次建立逐个二级评价指标，通过比较确定各个内审稽核层对于目标对象层的权重。假如有 n 个审计稽核指标，则通过（n-1）/2 次比较后获得判断矩阵D：
D=（dij）nxn=d11 d12…… d1n
d21 d22 …… d2n
………………
dn1 dn2 …… dnn
=1 1/d12 …… d1n
1/d12 1 …… d2n
1/d1n 1/d2n …… 1 （3）
3.衡量权重与验证一致性的方法。
（1）衡量权重。第一，先计算判断D各行的几何平均数 di，计算公式为：d1= （i=1，2……n）。
d1= （i=1，2，……n） （4）
同样方法计算出二级指标中每一项的权重，计算公式为：
vi=d1 /dj （5）
v=（v1，v2，v3，…vn ）T 为取内审稽核对象评价因素的近似值。
（2）验证一致性。如果λmax=n，说明内审稽核对象评价因素完全具有一致性，但是，在实务中与确立内审稽核对象的评价因素很难吻合。通常情况下，内审稽核对象评价因素只要相对接近一致，即基本能够满足实际需要。一致性的计算公式为：
CR= CI /RI （6）
其中，CI= λmax-n/n-1 （7）
λmax= （8）
RI 表示评价因素指标随机的一致性（如表 4所示）。
当内审稽核对象评价因素随机一致性平均值小于0.1 时，评价因素的一致性基本上能够符合要求；当内审稽核对象评价因素随机一致性平均值大于或等于0.1 时，评价因素随机一致性不足，需要重新衡量稽核对象的重要性指标。 三、层次分析法实证应用分析
本文以陕西某高校经济责任内审稽核的数据为例，以层次分析法经济责任内审稽核模型，对本校二级机构某负责人进行经济责任稽核评价。具体操作程序如下：
1.在分析本高校实际情况的基础上，初步拟定经济责任内审稽核要素的重要性估分表，然后逐一确定评估指标所占权重。
2.基于模型逐步分别计算出内控机制、决策管理、执行预算、决策管理和管理效益以及财务运行状况等评价指标并核验一致性。步骤如下：（1）建立判断矩阵D，确定一级指标的权重；（2）参照模型和重要性评分表计算出一级指标的判断矩阵D的特征向量；（3）运用归一化处理后的数据就是各项指标权重参数；（4）核验一致性。当稽核对象评价因素随机一致性平均值低于0.1 时，评价因素的一致性基本上符合要求，当稽核对象评价因素随机一致性高于或等于0.1 时，需要重新调整稽核对象的重要性指标。
3.针对各内审稽核要素指标进行评分赋值，计算出最后得分，内审稽核评分分值从 0 —100范围内，0为最低分，100 为最高分。对照内控机制指标综合权重得分表，计算得分，过程（如表5所示）。同理，得出其他四项指标的得分。
4.综合内审稽核专家给出的意见按照专家评分情况进行加权平均，然后按等级赋予权重分别赋予相应权重，国家级0.6，省市级0.3，一般审计稽核0.1，乘以相应的得分计算出四个等级的最终得分：91分以上为优秀，85—90分为良好，60—84分为合格，60分以下为不合格等级。最后，统计专家綜合审核意见确定某经济责任人的稽核评价分值在85—90分区间，属于正常范围。
四、结语
内审稽核模型在实际应用的优点以及今后的发展方向。基于层次分析法的高等院校经济责任内审稽核评价模型，在高校经济责任标准体系下，对定性稽核指标与定量稽核指标进行完美结合，能有效地避免当前内审稽核评价体系的不足，将国家的政策、法律法规、高等院校经济责任内审稽核工作紧密联系起来。
内审稽核评价体系中的内控决策管理、预算执行管理以及财务运行状况等方面的指标，紧扣经济责任内设稽核重点，能够直观有效地展现被审计对象稽核对象在任期内完成经济责任的审计结果，进一步提高了经济责任内审稽核工作的效率。
随着办学方向和社会资源配置的不断调整，内审稽核中的定量、定性的评价指标也会发生变化，高校内部经济责任审计稽核评价模型运用层次分析法需要最大限度地把定性、定量指标有机联系起来，形成一套科学完善的评价体系，一定能增加内审稽核评价的完整性。应用内审稽核评价模型将大幅度地提高经济责任内审稽核的效率，在未来的内审稽核中必将发挥更大的作用。
参考文献：
[1] 李慧.基于模糊聚类的经济责任审计评价方法研究[J].财会月刊，2013，（9）.
[2] 于迈.经济责任审计评价体系构建研究[J].审计月刊，2012，（7）.[责任编辑 陈丽敏]