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摘 要：当前高校面临资源短缺和配置效益低的问题，成本核算有助于高校了解资源配置的现状，进而实施成本控制优化资源配置。作业成本法能更真实、准确地核算高校教育成本。因此，分析作业成本法在高校教育成本核算中的应用程序，设计教育成本核算的信息系统，以期为高校开展成本核算提供技术支持。
关键词：高校教育成本;作业成本法;信息系统;成本核算
中图分类号：G647 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2018）36-0091-02
引言
近年来，随着高等教育规模的不断扩大和高等教育体制改革的深入，高校发展所需的资源日益紧张，高校间的竞争压力日益增加，控制成本提高资源配置效益成为高校保持竞争优势的重要途径。但由于长期以来受计划经济的影响，高校成本核算和成本控制的意识薄弱，实践中没有形成完善的教育成本核算体系和信息系统。本文开展基于作业成本法的教育成本核算系统的设计研究，可以为高校实施成本核算提供技术支持。
一、教育成本核算的相关理论
1.教育成本的含义。教育成本有广义、狭义之分，广义的是指高校为培养人才而耗费的资源价值，包括费用支出和机会成本。狭义的不考虑机会成本，仅是指高校为培养人才而发生的费用支出，包括教学过程必须耗费的资源价值和基建、后勤保障等辅助活动耗费的资源价值，具体有人员经费支出、公用经费支出、资本性支出、对个人和家庭的补助支出以及固定资产折旧等其他与教育相关的资源耗费，离退休人员支出、校办产业支出等不纳入教育成本核算。高校教育成本的一个特点就是高校发生绝大部分费用支出都是间接费用，直接费用占比很低，仅有与培养学生直接相关的支出才是直接费用，如各类学生的奖助补助等。其他费用如行政人员支出、行政办公支出、后勤保障支出等划分为间接费用。
2.作业成本法。作业成本法是按照“作业消耗资源、产出消耗作业”的原则，先根据资源动因将消耗的资源分配到各项作业，然后根据成本动因，将作业成本分配到各成本对象。高校的产出主要有人才培养、科学研究、文化传承和服务社会四个方面，而教学、科研等活动相互交叉，消耗大量的共享资源。传统的成本核算方法不适用间接费用复杂的高校，作业成本法可以克服传统成本法下间接成本分配模糊的缺点，通过划分作业和确定成本动因来合理分配间接费用，使教育成本分配更合理、成本核算更准确。
二、基于作业成本法的教育成本核算
1.确定成本核算对象和成本核算周期。高校为社会培养不同学历层次的人才，包括本科生、硕士研究生和博士研究生，而不同层次人才的培养目标、培养计划和培养过程不同，耗费的资源价值也不同。所以，高校教育成本核算对象可以确定为培养的各层次学生。高校按学年开展学生培养活动，而高校成本核算期间应与学生培养期间一致，即按学年核算。
2.确定作业和作业中心。高校是一个多投入多产出的系统，包含多项作业链，其中学生培养的作业流程涉及到学校的方方面面，各部门之间的业务流程有重合。根据学生培养过程和部门职能的设置，将学生培养的作业划分为教学管理、学生事务管理、行政管理、后勤管理、辅助业务管理等五大作业中心，其中教学管理包含选课、授课、考核、毕业设计等作业，学生事务管理包括招生、毕业、就业、思想教育等作业，行政管理包括人事、财务、资产设备、基建和综合管理等作业，后勤管理包括物业、水电、绿化、资产维修等作业，辅助业务管理包括图书、信息网络等作业。
3.确定成本动因分摊成本。作业消耗的资源根据资源动因归集到各作业中心形成成本库，成本库按照作业动因分配到成本对象。根据与作业的相关性确定各作业中心的作业动因，教学管理主要作业是上课，作业动因确定为課时数;学生事务管理主要是与学生管理相关的作业，作业动因为学生人数;后勤管理、行政管理和辅助业务成本库按学生人数分配。这里的学生人数是按照《高等学校教育培养成本监审办法》的规定，将本科生、硕士生、博士生按1∶2∶3的比例来折算约当学生人数。
三、高校教育成本核算系统设计
1.系统设计。本系统采用C/S结构模型，系统分为表示层、业务逻辑层和数据访问层。表示层为用户提供交互界面，位于用户操作终端。业务逻辑层是核心，处理用户的请求和数据传递。数据访问层实现数据库的访问，实现数据读取和保存。
2.数据库设计。数据库为成本核算系统提供数据存储、检索和维护等功能。根据系统功能分析和所需处理的数据需要，高校教育成本核算的数据表主要包括学生信息表、费用信息表、部门信息表、资产设备信息表、作业信息表、成本动因信息表等。
3.功能模块设计。根据高校成本管理的需求，教育成本核算系统具体包括数据采集、作业定义、成本核算、报表管理、系统维护等五大模块。一是数据采集主要采集教育成本核算的基础数据，包括高校消耗的各项费用信息、学生信息、部门信息等，数据可以手工录入，也可以按规定的格式文件导入，导入的数据主要是从其他会计核算系统中导出的费用数据。二是作业定义主要是确定学生培养过程涉及的相关作业，并归类划分不同作业中心，包括流程管理、作业管理和作业中心管理等功能。三是成本核算是该系统的主要功能模块，实现把费用归集到成本中心和把成本库分摊到成本对象，包括费用划分、费用归集和成本分摊等。费用划分把数据采集模块获得的各项费用按与成本对象的关系划分为直接成本和间接成本，直接成本直接对应的各类学生的教育成本中，间接成本通过费用归集模块先归集到各作业中心，然后通过成本分摊模块分摊到各类学生的教育成本中。四是报表管理主要是根据用户的需求生成各类成本统计报表，包括多条件组合查询、报表设计与生成、报表输出与打印等功能。五是系统维护主要是用户管理和系统设置，用户管理主要是完成用户角色定义和权限分配，系统设置主要是设置系统的运行参数，包括学生数据相关参数、部门参数、成本动因参数、成本核算期间定义等。
4.系统的安全技术。高校教育成本核算系统存储了大量的重要数据，如学生的信息、费用信息、资产设备信息等，所以应采取多种措施提高系统的安全性。数据库访问上采用三层结构来控制数据库的安全，避免客户端直接访问数据库，并通过设置访问数据库的用户、口令和权限来控制数据库的访问。网络传递上采用虚拟专用网把系统服务器建立在虚拟子网中，再用防火墙隔离校园网和虚拟网，并限制执行TELNET等网络协议。软件保护上使用Windows 2000 Server严格限定操作系统的用户和访问权限，并严格控制核算系统的操作人员和用户权限。
结语
政府会计制度自2019年起正式执行，高校开展成本核算也势在必行。作业成本法在费用分配上优于传统成本核算法，高校引入作业成本法核算教育成本，根据作业选择成本动因来分配费用，可以更准确地核算不同类型学生的教育成本。本文设计了基于作业成本法的教育成本核算系统，有助于高校在实践中开展教育成本核算，了解和分析各类人才培养的投入成本，采取有效的成本控制措施，实现教育资源配置的优化。
参考文献：
[1] 冯宝军，孙秀霞，杨学琴.研究型大学ABC学生培养成本核算模式[J].管理案例研究与评论，2013，（6）：121-133.
[2] 杨世忠，许江波，张 丹.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究——基于某高校成本核算的实例分析[J].会计研究，2012，（4）：14-19.
[3] 曲京山.高等学校教育成本核算体系研究[D].大连：东北财经大学，2011.
[4] 万学森.基于作业成本法的成本管理信息系统研究[D].北京：北京交通大学，2012.
关键词：高校教育成本;作业成本法;信息系统;成本核算
中图分类号：G647 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2018）36-0091-02
引言
近年来，随着高等教育规模的不断扩大和高等教育体制改革的深入，高校发展所需的资源日益紧张，高校间的竞争压力日益增加，控制成本提高资源配置效益成为高校保持竞争优势的重要途径。但由于长期以来受计划经济的影响，高校成本核算和成本控制的意识薄弱，实践中没有形成完善的教育成本核算体系和信息系统。本文开展基于作业成本法的教育成本核算系统的设计研究，可以为高校实施成本核算提供技术支持。
一、教育成本核算的相关理论
1.教育成本的含义。教育成本有广义、狭义之分，广义的是指高校为培养人才而耗费的资源价值，包括费用支出和机会成本。狭义的不考虑机会成本，仅是指高校为培养人才而发生的费用支出，包括教学过程必须耗费的资源价值和基建、后勤保障等辅助活动耗费的资源价值，具体有人员经费支出、公用经费支出、资本性支出、对个人和家庭的补助支出以及固定资产折旧等其他与教育相关的资源耗费，离退休人员支出、校办产业支出等不纳入教育成本核算。高校教育成本的一个特点就是高校发生绝大部分费用支出都是间接费用，直接费用占比很低，仅有与培养学生直接相关的支出才是直接费用，如各类学生的奖助补助等。其他费用如行政人员支出、行政办公支出、后勤保障支出等划分为间接费用。
2.作业成本法。作业成本法是按照“作业消耗资源、产出消耗作业”的原则，先根据资源动因将消耗的资源分配到各项作业，然后根据成本动因，将作业成本分配到各成本对象。高校的产出主要有人才培养、科学研究、文化传承和服务社会四个方面，而教学、科研等活动相互交叉，消耗大量的共享资源。传统的成本核算方法不适用间接费用复杂的高校，作业成本法可以克服传统成本法下间接成本分配模糊的缺点，通过划分作业和确定成本动因来合理分配间接费用，使教育成本分配更合理、成本核算更准确。
二、基于作业成本法的教育成本核算
1.确定成本核算对象和成本核算周期。高校为社会培养不同学历层次的人才，包括本科生、硕士研究生和博士研究生，而不同层次人才的培养目标、培养计划和培养过程不同，耗费的资源价值也不同。所以，高校教育成本核算对象可以确定为培养的各层次学生。高校按学年开展学生培养活动，而高校成本核算期间应与学生培养期间一致，即按学年核算。
2.确定作业和作业中心。高校是一个多投入多产出的系统，包含多项作业链，其中学生培养的作业流程涉及到学校的方方面面，各部门之间的业务流程有重合。根据学生培养过程和部门职能的设置，将学生培养的作业划分为教学管理、学生事务管理、行政管理、后勤管理、辅助业务管理等五大作业中心，其中教学管理包含选课、授课、考核、毕业设计等作业，学生事务管理包括招生、毕业、就业、思想教育等作业，行政管理包括人事、财务、资产设备、基建和综合管理等作业，后勤管理包括物业、水电、绿化、资产维修等作业，辅助业务管理包括图书、信息网络等作业。
3.确定成本动因分摊成本。作业消耗的资源根据资源动因归集到各作业中心形成成本库，成本库按照作业动因分配到成本对象。根据与作业的相关性确定各作业中心的作业动因，教学管理主要作业是上课，作业动因确定为課时数;学生事务管理主要是与学生管理相关的作业，作业动因为学生人数;后勤管理、行政管理和辅助业务成本库按学生人数分配。这里的学生人数是按照《高等学校教育培养成本监审办法》的规定，将本科生、硕士生、博士生按1∶2∶3的比例来折算约当学生人数。
三、高校教育成本核算系统设计
1.系统设计。本系统采用C/S结构模型，系统分为表示层、业务逻辑层和数据访问层。表示层为用户提供交互界面，位于用户操作终端。业务逻辑层是核心，处理用户的请求和数据传递。数据访问层实现数据库的访问，实现数据读取和保存。
2.数据库设计。数据库为成本核算系统提供数据存储、检索和维护等功能。根据系统功能分析和所需处理的数据需要，高校教育成本核算的数据表主要包括学生信息表、费用信息表、部门信息表、资产设备信息表、作业信息表、成本动因信息表等。
3.功能模块设计。根据高校成本管理的需求，教育成本核算系统具体包括数据采集、作业定义、成本核算、报表管理、系统维护等五大模块。一是数据采集主要采集教育成本核算的基础数据，包括高校消耗的各项费用信息、学生信息、部门信息等，数据可以手工录入，也可以按规定的格式文件导入，导入的数据主要是从其他会计核算系统中导出的费用数据。二是作业定义主要是确定学生培养过程涉及的相关作业，并归类划分不同作业中心，包括流程管理、作业管理和作业中心管理等功能。三是成本核算是该系统的主要功能模块，实现把费用归集到成本中心和把成本库分摊到成本对象，包括费用划分、费用归集和成本分摊等。费用划分把数据采集模块获得的各项费用按与成本对象的关系划分为直接成本和间接成本，直接成本直接对应的各类学生的教育成本中，间接成本通过费用归集模块先归集到各作业中心，然后通过成本分摊模块分摊到各类学生的教育成本中。四是报表管理主要是根据用户的需求生成各类成本统计报表，包括多条件组合查询、报表设计与生成、报表输出与打印等功能。五是系统维护主要是用户管理和系统设置，用户管理主要是完成用户角色定义和权限分配，系统设置主要是设置系统的运行参数，包括学生数据相关参数、部门参数、成本动因参数、成本核算期间定义等。
4.系统的安全技术。高校教育成本核算系统存储了大量的重要数据，如学生的信息、费用信息、资产设备信息等，所以应采取多种措施提高系统的安全性。数据库访问上采用三层结构来控制数据库的安全，避免客户端直接访问数据库，并通过设置访问数据库的用户、口令和权限来控制数据库的访问。网络传递上采用虚拟专用网把系统服务器建立在虚拟子网中，再用防火墙隔离校园网和虚拟网，并限制执行TELNET等网络协议。软件保护上使用Windows 2000 Server严格限定操作系统的用户和访问权限，并严格控制核算系统的操作人员和用户权限。
结语
政府会计制度自2019年起正式执行，高校开展成本核算也势在必行。作业成本法在费用分配上优于传统成本核算法，高校引入作业成本法核算教育成本，根据作业选择成本动因来分配费用，可以更准确地核算不同类型学生的教育成本。本文设计了基于作业成本法的教育成本核算系统，有助于高校在实践中开展教育成本核算，了解和分析各类人才培养的投入成本，采取有效的成本控制措施，实现教育资源配置的优化。
参考文献：
[1] 冯宝军，孙秀霞，杨学琴.研究型大学ABC学生培养成本核算模式[J].管理案例研究与评论，2013，（6）：121-133.
[2] 杨世忠，许江波，张 丹.作业成本法在高校教育成本核算中的应用研究——基于某高校成本核算的实例分析[J].会计研究，2012，（4）：14-19.
[3] 曲京山.高等学校教育成本核算体系研究[D].大连：东北财经大学，2011.
[4] 万学森.基于作业成本法的成本管理信息系统研究[D].北京：北京交通大学，2012.