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【摘要】： 为了满足国家一般社会共同需要，促进国民经济健康发展，国家凭借政治的权利向纳税人进行具有“三性”即：强制性、无偿性、固定性的税收活动从而取得财政收入。在这样的社会背景下，“征税、纳税”一直都是国民所关注的话题，2011年起，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发的“营业税改征增值税”改革试点方案，拉开了国家“营改增”的帷幕，此次改革无疑是一次重大的税收改革，是国家实行结构性减税的一项重要举措。本文进行进行“营业税改征增值税”的实施对部分现代服务业的影响的研究。
【关键词】：营业税;增值税;降低税负;现代服务业
1.前言
营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的个人和单位，就其所得的营业额征收的一种税。营业税属于我国现行的三种流转税之一。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据二征收的一种流转税，具有价外税、多环节不重复征税等特点。为了更好地完善税收制度，2012年1月1日我国开始在上海实施“营改增”改革，对象为交通运输业和部分现代服务业。2013年8月1日起，在全国范围能开始实施“营改增”，对象不变但并不包括铁路运输。2014年1月1日起，试点范围扩大，涉及至铁路运输和邮政服务业。自2014年1月1日起，电信业也纳入“营改增”试点范围内。
2.分析和探究
在实施“营改增”之前，我国已经有符合自己实际国情的社会主义税收制度，但是在对于向服务业进行营业税征收方面，一直存在着许多问题：国家不仅向服务业征收营业税，同时，服务业在采购相关货物时还需要上缴由于购买货物而产生的增值税，在这种情况下，“悲催”的服务业相当于代替其采购货物的供应商上缴了增值税的进项税，同时又上繳了自身在出售相关产品时候的营业税，这样就产生了重复交税的现象，从而便导致毛利润越高的企业，其交税时所需缴纳的重复税款就越多，致使企业获利减少。说到这里可能有人会有疑问 “营改增”到底是什么？通俗的讲，其实就是将以前部分应缴纳营业税的应税项目改成了缴纳增值税，即只需要对于产品或服务的增值部分进行计税，这样的改革便可以帮助减少重复纳税的环节产生，有利于服务业企业的整体发展，可以降低上下游产业链条上的税务负担。进行营改增之前，增值税的税率分别是17%和13%，即税率分为两个档次。但是，在进行了“营改增”以后，税目税率表的内容增加了，从原来的两个档次增加至了四个档次：分别是17%、13%、11%、6%。根据国家的有关规定，对于有固定资产的租赁业务实行的是17%的税率，其他部门现代服务业适用6%税率，交通运输业适用13%税率，另外，对于符合规定的服务业企业，则也可以根据企业自身的营业额进行税率的征收，一般纳税人的税率为6%，小规模纳税人的税率为3%。一般来说，被称为一般纳税人的是销售额高于500万的企业，而销售额低于500万的则称为小规模纳税人，但是对于一些特殊情况，即使他们的实际销售额度超过了小规模纳税人的标准，也是可以根据实际情况来按照小规模纳税人的标准来交纳税款的。另一方面，放眼全球世界上别的国家之间进行货物交易的时候，一般会征收增值税，并且在货物出口后会进行退税，但是，我国的服务业不仅需要交纳营业税，而且服务出口到别的国家以后不能进行出口退税，这种方式似乎是与国际上的通用方式脱轨了。所以，在这样的情况下这样的税收制度制约了服务业的健康、快速发展。
我国处于加快转变经济发展方式的重要时期，应该大力发展第三产业，尤其是现代服务业，所以“营改增”的实施对推进经济结构的调整和提高国家的综合实力有着重大的意义。例如：当初上海市实施营改增满一年时，共计减税达两百多亿元;截至2014年4月底，北京市营改增总减税379亿元，试点改革企业税负下降42.7%。西安“营改增”实施了将近两年的时间，将近一半的企业享受到了减税的实惠。小微服务企业近三年缴纳营业税大幅下降，营业收入逐渐稳步提高。
营改增之前，相关服务企业不仅只要缴纳与营业额相匹配的营业税，同时，还必须参照营业税，在这个基准上缴纳别的税务，包括城市建设税、教育费附加、地方教育费附加等，在这样的情况下其数值为0.6%;在国家实行了营改增政策以后，相关服务业需要缴纳增值税，同时，还必须要参考增值稅，在这个基准上缴纳别的税务，包括城市建设税、教育费附加、地方教育费附加等等，这样，其营业税金及附加变成了0.68%，从上面的实例我们可以看出，相关服务业在施行营改增政策的前后期税负发生了变化，施行营改增后的税负比施行前数值大0.08%。
“营改增”是一把双刃剑，虽然营业税改增值税有很多好处，但是在改革是的初期还是有很多问题发生的，即其带来的弊端。
改革初期，营改增的不成熟给不少企业带来了一些麻烦。餐饮企业需要分别向国税、地税申报账目，这样的方式对于企业来说会略显麻烦一些，同时也会增加企业的人工成本。因为在当今的市场环境下，不少的餐饮企业采购的原材料来源于农户和个体工商户，这样的供应商他们大多无法提供增值税专用发票，从而会令餐饮企业难以抵扣增值税，还有一些服务企业缴纳税收的设备其实并不完整。而对于一些服务行业来说，其主要的成本来源就是人工费、房屋租金、物业管理费用等，但是这些支出的增值税并不能抵扣并且其他的抵扣进项税额也比较少。所以说，因为其成本可抵扣的比重过低，导致税基过高，变相增加了税负。
从营业税改增值税带来的弊端看，我国应该对营改增具体的政策加以完善，即扩大服务业的进项税额可抵扣范围，这样就可以减少企业的税务负担，使服务企业的成本降到税改之前的水平，服务企业还应积极开展“营改增”的政策培训工作。据悉不久的将来建筑业、房地产业、金融业和生活服务等领域也将纳入营改增的改革中，并且据悉房地产的增值税税率为11%，金融业为6%。在未来的日子里，我们国家计划尽快将“营改增“试点扩展至服务业全领域，更有有专家估算，“若营改增覆盖至所有行业且税率调整完善后，将有9000亿元至1万亿元的减税空间。”
近日，中国经济网评论员胡乃军曾在《我财经》节目中表示针对虚开增值税发票这一现象将来增值税专用发票的覆盖率和使用率应该大幅扩大，对发票的使用要求应该更加严格，但营改增进度不能推得过快，要让市场有一个适应的过程。
3.结论
“营改增”的改革有利于部分现代服务业的发展，最大的改革就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税的目的，能有效降低企业税负，虽然在改革的途中也有一些弊端产生，但还是给企业带来了一系列的利好，虽然有争议，但给企业是实实在在的带来了实惠。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从一个更深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。同时，“营改增”改革还是需要不断的完善的。
然而，在“营改增”改革的实施过程中，为了从中获得更大的收益与发展，相关服务业企业也应该要进一步提高自身的服务质量，保持清醒的意识进行税收筹划，使企业自身实力更高更强。
参考文献：
[1]龚辉文，关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究.2010.5：41
[2]文峰. 企业“营改增”税负不减反增现象分析[J]. 商业研究.2011，40（05）：110-115
[3]江苏省“营改增”对服务业的影响分析[J].商业会计.2012，36（6）：63-66
[4]金莲. 营改增对现代服务业税负影响因素分析[J]. 会计师.2013，01（11）：35-37
【关键词】：营业税;增值税;降低税负;现代服务业
1.前言
营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的个人和单位，就其所得的营业额征收的一种税。营业税属于我国现行的三种流转税之一。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据二征收的一种流转税，具有价外税、多环节不重复征税等特点。为了更好地完善税收制度，2012年1月1日我国开始在上海实施“营改增”改革，对象为交通运输业和部分现代服务业。2013年8月1日起，在全国范围能开始实施“营改增”，对象不变但并不包括铁路运输。2014年1月1日起，试点范围扩大，涉及至铁路运输和邮政服务业。自2014年1月1日起，电信业也纳入“营改增”试点范围内。
2.分析和探究
在实施“营改增”之前，我国已经有符合自己实际国情的社会主义税收制度，但是在对于向服务业进行营业税征收方面，一直存在着许多问题：国家不仅向服务业征收营业税，同时，服务业在采购相关货物时还需要上缴由于购买货物而产生的增值税，在这种情况下，“悲催”的服务业相当于代替其采购货物的供应商上缴了增值税的进项税，同时又上繳了自身在出售相关产品时候的营业税，这样就产生了重复交税的现象，从而便导致毛利润越高的企业，其交税时所需缴纳的重复税款就越多，致使企业获利减少。说到这里可能有人会有疑问 “营改增”到底是什么？通俗的讲，其实就是将以前部分应缴纳营业税的应税项目改成了缴纳增值税，即只需要对于产品或服务的增值部分进行计税，这样的改革便可以帮助减少重复纳税的环节产生，有利于服务业企业的整体发展，可以降低上下游产业链条上的税务负担。进行营改增之前，增值税的税率分别是17%和13%，即税率分为两个档次。但是，在进行了“营改增”以后，税目税率表的内容增加了，从原来的两个档次增加至了四个档次：分别是17%、13%、11%、6%。根据国家的有关规定，对于有固定资产的租赁业务实行的是17%的税率，其他部门现代服务业适用6%税率，交通运输业适用13%税率，另外，对于符合规定的服务业企业，则也可以根据企业自身的营业额进行税率的征收，一般纳税人的税率为6%，小规模纳税人的税率为3%。一般来说，被称为一般纳税人的是销售额高于500万的企业，而销售额低于500万的则称为小规模纳税人，但是对于一些特殊情况，即使他们的实际销售额度超过了小规模纳税人的标准，也是可以根据实际情况来按照小规模纳税人的标准来交纳税款的。另一方面，放眼全球世界上别的国家之间进行货物交易的时候，一般会征收增值税，并且在货物出口后会进行退税，但是，我国的服务业不仅需要交纳营业税，而且服务出口到别的国家以后不能进行出口退税，这种方式似乎是与国际上的通用方式脱轨了。所以，在这样的情况下这样的税收制度制约了服务业的健康、快速发展。
我国处于加快转变经济发展方式的重要时期，应该大力发展第三产业，尤其是现代服务业，所以“营改增”的实施对推进经济结构的调整和提高国家的综合实力有着重大的意义。例如：当初上海市实施营改增满一年时，共计减税达两百多亿元;截至2014年4月底，北京市营改增总减税379亿元，试点改革企业税负下降42.7%。西安“营改增”实施了将近两年的时间，将近一半的企业享受到了减税的实惠。小微服务企业近三年缴纳营业税大幅下降，营业收入逐渐稳步提高。
营改增之前，相关服务企业不仅只要缴纳与营业额相匹配的营业税，同时，还必须参照营业税，在这个基准上缴纳别的税务，包括城市建设税、教育费附加、地方教育费附加等，在这样的情况下其数值为0.6%;在国家实行了营改增政策以后，相关服务业需要缴纳增值税，同时，还必须要参考增值稅，在这个基准上缴纳别的税务，包括城市建设税、教育费附加、地方教育费附加等等，这样，其营业税金及附加变成了0.68%，从上面的实例我们可以看出，相关服务业在施行营改增政策的前后期税负发生了变化，施行营改增后的税负比施行前数值大0.08%。
“营改增”是一把双刃剑，虽然营业税改增值税有很多好处，但是在改革是的初期还是有很多问题发生的，即其带来的弊端。
改革初期，营改增的不成熟给不少企业带来了一些麻烦。餐饮企业需要分别向国税、地税申报账目，这样的方式对于企业来说会略显麻烦一些，同时也会增加企业的人工成本。因为在当今的市场环境下，不少的餐饮企业采购的原材料来源于农户和个体工商户，这样的供应商他们大多无法提供增值税专用发票，从而会令餐饮企业难以抵扣增值税，还有一些服务企业缴纳税收的设备其实并不完整。而对于一些服务行业来说，其主要的成本来源就是人工费、房屋租金、物业管理费用等，但是这些支出的增值税并不能抵扣并且其他的抵扣进项税额也比较少。所以说，因为其成本可抵扣的比重过低，导致税基过高，变相增加了税负。
从营业税改增值税带来的弊端看，我国应该对营改增具体的政策加以完善，即扩大服务业的进项税额可抵扣范围，这样就可以减少企业的税务负担，使服务企业的成本降到税改之前的水平，服务企业还应积极开展“营改增”的政策培训工作。据悉不久的将来建筑业、房地产业、金融业和生活服务等领域也将纳入营改增的改革中，并且据悉房地产的增值税税率为11%，金融业为6%。在未来的日子里，我们国家计划尽快将“营改增“试点扩展至服务业全领域，更有有专家估算，“若营改增覆盖至所有行业且税率调整完善后，将有9000亿元至1万亿元的减税空间。”
近日，中国经济网评论员胡乃军曾在《我财经》节目中表示针对虚开增值税发票这一现象将来增值税专用发票的覆盖率和使用率应该大幅扩大，对发票的使用要求应该更加严格，但营改增进度不能推得过快，要让市场有一个适应的过程。
3.结论
“营改增”的改革有利于部分现代服务业的发展，最大的改革就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税的目的，能有效降低企业税负，虽然在改革的途中也有一些弊端产生，但还是给企业带来了一系列的利好，虽然有争议，但给企业是实实在在的带来了实惠。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从一个更深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。同时，“营改增”改革还是需要不断的完善的。
然而，在“营改增”改革的实施过程中，为了从中获得更大的收益与发展，相关服务业企业也应该要进一步提高自身的服务质量，保持清醒的意识进行税收筹划，使企业自身实力更高更强。
参考文献：
[1]龚辉文，关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究.2010.5：41
[2]文峰. 企业“营改增”税负不减反增现象分析[J]. 商业研究.2011，40（05）：110-115
[3]江苏省“营改增”对服务业的影响分析[J].商业会计.2012，36（6）：63-66
[4]金莲. 营改增对现代服务业税负影响因素分析[J]. 会计师.2013，01（11）：35-37