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摘 要：内部财务控制是一项十分重要的财务管理手段。文章通过分析当前高校财务内部控制存在的主要问题，提出了解决目前高校财务内部控制存在问题的对策，进一步强调了建立健全高校财务内部控制的重要性。
关键词：高校 财务内部控制 监督
中图分类号：G647 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2008）06-116-02
内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分。1992年美国反舞弊财务报告委员会下属的发起组织委员会（COSO）发布了《内部控制——整体框架》的报告，该报告认为，内部控制包括组织机构的设计和组织内部所采取的所有相应协调的方法和措施，这些方法和措施都用于保护企业的财产、检查会计信息准确性、提高经营效率、推动企业实观管理目标。可见，内部控制制度是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生。
高校财务内部控制在我国还没有统一的定义。本文所指高校财务内部控制是指高校为了保证教学、科研、管理等活动的有效进行和高校资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，确保会计资料的真实、合法、完整及财务管理的有效，对经济业务活动进行综合、计划、调整、评价而制定的制度、措施及程序。2000年7月1日起施行的新《会计法》十分重视内部控制问题，第二十七条明确规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”应该说，各高校结合自身的实际，都分别制定了相应的财务内部控制制度，确保了高校经济活动的正常、有序进行。但近年来，高校经济案件频发，这也说明高校财务在内控制度建设方面仍存在薄弱环节。高校财务内部控制机制是否健全，执行是否彻底，是强化高校财务管理工作、防止国有资产流失、充分发挥财务管理的职能等方面作用成败的关键，这也是当前高校财务管理工作值得认真反思和深入研讨的课题。
一、当前高校财务内部控制存在的主要问题
1.对财务内部控制的重要性认识不足，制度执行不得力。有人认为，在社会主义市场经济下，高校是独立的利益主体，追求利益最大化是各高校的“经济活动中心”，单位内部财务控制职能可以弱化，甚至可以放弃。在这种思想指导下，有的高校的管理层对建立内部控制制度不够重视，他们对内部财务控制存有许多的错误认识或误解，未真正意识到内部财务控制的重要性，对国家有关财经方面的方针、政策理解得不够，防范经济犯罪风险意识不强，对管理、控制的作用认识不透，致使一些管理者不是将内控制度作为规范和约束经济行为的手段，而是当作捆绑自己手脚的绳索，导致高校在开展业务活动中有章不循的现象十分普遍，使已制订的内部财务控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
2.财务内部控制制度不完善，内控制度存在薄弱环节。近几年来，随着高等教育改革的不断深入，高校经济活动的范围也不断深入和发展，在对外投资、物资采购、基建工程建设等领域相继发生了各种问题甚至案件，少数高校出现个别人为谋求个人私利，走上犯罪的道路，也给高校造成了损失。这些人除自身在思想上放松了对世界观、人生观、价值观的改造外，由于学校财务内部控制不完善，管理上存在一定的漏洞，为他们腐败和犯罪的发生提供了便利。因此，加强财务内部控制，完善内控制度是保护学校财产、维护学校荣誉、保证干部队伍廉洁所迫切要做好的一项重要工作。
3.财务稽核、监督力度不够。一是稽核内容的局限性。财务部门平时会计稽核工作偏重于会计规范化，审核的内容多是凭证要素的完整，忽视了业务合法性的监督。二是稽核方式的传统性。稽核工作主要是对凭证正确性的稽核，忽视了业务授权操作流程的监督，对会计业务的整个操作过程、来龙去脉缺乏全盘了解。三是稽核时间的滞后性。据不完全统计，大部分高校的会计稽核工作都是事后稽核，等到稽核人员发现问题时，已时过境迁而且容易产生矛盾。
4.经济责任审计开展困难重重，审计效果不理想。主要表现在三个方面：一是“先离后审，审任脱节”。在实际工作中，一般都是离任后，再委托审计部门进行审计，这种事后审计，使审计工作陷于被动，对查出的问题也不好处理，审计结论难以落实，审计容易走过场，起不到威慑作用。二是经济责任划分困难，特别是任期经济责任难以界定，因此难以作出准确的审计评价。三是由于是内部审计，受高校领导思想左右，往往对审计对象未能严格按审计有关规定进行审计，存在平衡各方关系的现象，致使审计监督弱化，审计效果不理想。
二、加强高校财务内部控制对策
1.转变观念，提高认识，确立正确的财务内部控制意识。高校财务内部控制薄弱的重要原因就是没有确立正确的内部控制意识。财务内部控制不仅仅是校领导、财务部门及工作人员的事，而应该是全校各部门、广大教职员工的事，要提高学校办学和管理的规模和效益，就要注意控制好财务内部工作的每一个环节，只有这样，管理才能出效益，只有这样，财务内部控制才不会流于形式，发挥其应有的作用。高校应树立的控制意识主要有：全面预算控制意识、不相容职务相互分离控制意识、授权批准控制意识、会计系统控制意识、信息化技术控制意识、财产保全控制意识、风险控制意识、内部财务报告控制意识等。
2.加强制度建设，有效实施制度控制。制度控制的核心是通过制定严格的制度，确立组织及其内部各岗位人员的行为规范。有效的制度不仅可以约束被控制者的行为方式，而且可以限制控制者滥用职权。在制定内部控制制度时，要注意把握三个方面：一是以预防控制为主，事后控制为辅，防止经济活动发生无效或不法行为。预防控制包括组织控制、人事控制、程序控制和会计控制等。二是注重程序制约。对主要经济业务的控制必须经过批准、授权、执行、记录、检查等控制程序，特别是物资采购、基建项目招标、对外投资、超预算的支出等。三是注重岗位职责牵制，在机构设置与岗位分工时，一定要明确部门及各岗位应承担的责任范围，并制定追究、查处责任的具体措施。
3.建立全面的财务控制体系、多元的财务监控措施。全面的控制是指财务控制应渗透到高校内部管理的各个层次，覆盖所有的部门、涉及经济活动的全过程。多元的财务监控措施是指既有事后控制措施，更有事前和事中控制的具体办法。会计稽核工作是财务管理的一个重要环节，是防范会计风险的一道有效屏障。《会计法》第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”会计人员处理经济业务时，要严格执行内部稽核制度，做到先审核后报账，对经审核发现不真实的发票，要坚决退回，使内部稽核制度得到不折不扣的落实。
4.完善内部审计监督体系，充分发挥审计再监督的作用。内部审计是实施内部财务控制的重要组成部分，是会计监督的再监督。但在高校中普遍存在审计的监督效果不尽如人意，未能有效地履行其再监督的职能。要改变这种现象，一方面学校领导要充分认识审计部门的作用和地位，明确审计部门的职能，避免与纪检、监察职能混同。完善内部审计制度并确保各项制度能真正得到落实。建立科学的机制使审计部门能排除各种干扰，独立地开展工作。另一方面要加强对内部控制的评审，要对学校内部管理控制的健全性、严密性和有效性进行深入调查、分析，发现内部控制制度存在的薄弱环节，向学校领导提出需要改进完善的方面，引起领导的关注，从而促使学校财务规范化管理。
5.充分重视财务内部控制中“人”的因素，把内部控制工作落到实处。“人”是实施高校财务内部控制的关键因素，因为财务内部控制是由人去履行的，并受人的制约。财务内部控制中“人”的因素包括主体“人”的因素和客体“人”的因素，前者是指实施财务内部控制的人，后者是指执行财务内部控制的人，两者相互依赖、相互统一。对实施财务内部控制的主体“人”而言，要求具有较高的理论水平，较广泛的经济管理知识和会计知识，较丰富的会计工作经验，熟悉有关的政策、法律、法规。对执行财务内部控制的客体“人”而言，要求掌握了解财会专业知识，能够认真执行国家的财经方针政策及学校的各项制度。为此，高校应该提高相关人员的业务素质和职业道德，要积极组织相关人员学习国家的有关方针政策、财经法律，增强其贯彻执行的自觉性。
总之，健全的财务内部控制是保护资产安全完整、防止舞弊行为发生的重要基础，也是强化高校内部管理、确保高校教育事业活动有序和有效运行的重要措施。有效解决当前高校财务内部控制中存在的问题，就能进一步发挥财务内部控制对高等教育的促进作用，促进高校教育事业的健康发展。
（作者单位：浙江林学院 浙江临安 311300）
（责编：吕尚）
关键词：高校 财务内部控制 监督
中图分类号：G647 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2008）06-116-02
内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分。1992年美国反舞弊财务报告委员会下属的发起组织委员会（COSO）发布了《内部控制——整体框架》的报告，该报告认为，内部控制包括组织机构的设计和组织内部所采取的所有相应协调的方法和措施，这些方法和措施都用于保护企业的财产、检查会计信息准确性、提高经营效率、推动企业实观管理目标。可见，内部控制制度是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生。
高校财务内部控制在我国还没有统一的定义。本文所指高校财务内部控制是指高校为了保证教学、科研、管理等活动的有效进行和高校资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，确保会计资料的真实、合法、完整及财务管理的有效，对经济业务活动进行综合、计划、调整、评价而制定的制度、措施及程序。2000年7月1日起施行的新《会计法》十分重视内部控制问题，第二十七条明确规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”应该说，各高校结合自身的实际，都分别制定了相应的财务内部控制制度，确保了高校经济活动的正常、有序进行。但近年来，高校经济案件频发，这也说明高校财务在内控制度建设方面仍存在薄弱环节。高校财务内部控制机制是否健全，执行是否彻底，是强化高校财务管理工作、防止国有资产流失、充分发挥财务管理的职能等方面作用成败的关键，这也是当前高校财务管理工作值得认真反思和深入研讨的课题。
一、当前高校财务内部控制存在的主要问题
1.对财务内部控制的重要性认识不足，制度执行不得力。有人认为，在社会主义市场经济下，高校是独立的利益主体，追求利益最大化是各高校的“经济活动中心”，单位内部财务控制职能可以弱化，甚至可以放弃。在这种思想指导下，有的高校的管理层对建立内部控制制度不够重视，他们对内部财务控制存有许多的错误认识或误解，未真正意识到内部财务控制的重要性，对国家有关财经方面的方针、政策理解得不够，防范经济犯罪风险意识不强，对管理、控制的作用认识不透，致使一些管理者不是将内控制度作为规范和约束经济行为的手段，而是当作捆绑自己手脚的绳索，导致高校在开展业务活动中有章不循的现象十分普遍，使已制订的内部财务控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
2.财务内部控制制度不完善，内控制度存在薄弱环节。近几年来，随着高等教育改革的不断深入，高校经济活动的范围也不断深入和发展，在对外投资、物资采购、基建工程建设等领域相继发生了各种问题甚至案件，少数高校出现个别人为谋求个人私利，走上犯罪的道路，也给高校造成了损失。这些人除自身在思想上放松了对世界观、人生观、价值观的改造外，由于学校财务内部控制不完善，管理上存在一定的漏洞，为他们腐败和犯罪的发生提供了便利。因此，加强财务内部控制，完善内控制度是保护学校财产、维护学校荣誉、保证干部队伍廉洁所迫切要做好的一项重要工作。
3.财务稽核、监督力度不够。一是稽核内容的局限性。财务部门平时会计稽核工作偏重于会计规范化，审核的内容多是凭证要素的完整，忽视了业务合法性的监督。二是稽核方式的传统性。稽核工作主要是对凭证正确性的稽核，忽视了业务授权操作流程的监督，对会计业务的整个操作过程、来龙去脉缺乏全盘了解。三是稽核时间的滞后性。据不完全统计，大部分高校的会计稽核工作都是事后稽核，等到稽核人员发现问题时，已时过境迁而且容易产生矛盾。
4.经济责任审计开展困难重重，审计效果不理想。主要表现在三个方面：一是“先离后审，审任脱节”。在实际工作中，一般都是离任后，再委托审计部门进行审计，这种事后审计，使审计工作陷于被动，对查出的问题也不好处理，审计结论难以落实，审计容易走过场，起不到威慑作用。二是经济责任划分困难，特别是任期经济责任难以界定，因此难以作出准确的审计评价。三是由于是内部审计，受高校领导思想左右，往往对审计对象未能严格按审计有关规定进行审计，存在平衡各方关系的现象，致使审计监督弱化，审计效果不理想。
二、加强高校财务内部控制对策
1.转变观念，提高认识，确立正确的财务内部控制意识。高校财务内部控制薄弱的重要原因就是没有确立正确的内部控制意识。财务内部控制不仅仅是校领导、财务部门及工作人员的事，而应该是全校各部门、广大教职员工的事，要提高学校办学和管理的规模和效益，就要注意控制好财务内部工作的每一个环节，只有这样，管理才能出效益，只有这样，财务内部控制才不会流于形式，发挥其应有的作用。高校应树立的控制意识主要有：全面预算控制意识、不相容职务相互分离控制意识、授权批准控制意识、会计系统控制意识、信息化技术控制意识、财产保全控制意识、风险控制意识、内部财务报告控制意识等。
2.加强制度建设，有效实施制度控制。制度控制的核心是通过制定严格的制度，确立组织及其内部各岗位人员的行为规范。有效的制度不仅可以约束被控制者的行为方式，而且可以限制控制者滥用职权。在制定内部控制制度时，要注意把握三个方面：一是以预防控制为主，事后控制为辅，防止经济活动发生无效或不法行为。预防控制包括组织控制、人事控制、程序控制和会计控制等。二是注重程序制约。对主要经济业务的控制必须经过批准、授权、执行、记录、检查等控制程序，特别是物资采购、基建项目招标、对外投资、超预算的支出等。三是注重岗位职责牵制，在机构设置与岗位分工时，一定要明确部门及各岗位应承担的责任范围，并制定追究、查处责任的具体措施。
3.建立全面的财务控制体系、多元的财务监控措施。全面的控制是指财务控制应渗透到高校内部管理的各个层次，覆盖所有的部门、涉及经济活动的全过程。多元的财务监控措施是指既有事后控制措施，更有事前和事中控制的具体办法。会计稽核工作是财务管理的一个重要环节，是防范会计风险的一道有效屏障。《会计法》第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”会计人员处理经济业务时，要严格执行内部稽核制度，做到先审核后报账，对经审核发现不真实的发票，要坚决退回，使内部稽核制度得到不折不扣的落实。
4.完善内部审计监督体系，充分发挥审计再监督的作用。内部审计是实施内部财务控制的重要组成部分，是会计监督的再监督。但在高校中普遍存在审计的监督效果不尽如人意，未能有效地履行其再监督的职能。要改变这种现象，一方面学校领导要充分认识审计部门的作用和地位，明确审计部门的职能，避免与纪检、监察职能混同。完善内部审计制度并确保各项制度能真正得到落实。建立科学的机制使审计部门能排除各种干扰，独立地开展工作。另一方面要加强对内部控制的评审，要对学校内部管理控制的健全性、严密性和有效性进行深入调查、分析，发现内部控制制度存在的薄弱环节，向学校领导提出需要改进完善的方面，引起领导的关注，从而促使学校财务规范化管理。
5.充分重视财务内部控制中“人”的因素，把内部控制工作落到实处。“人”是实施高校财务内部控制的关键因素，因为财务内部控制是由人去履行的，并受人的制约。财务内部控制中“人”的因素包括主体“人”的因素和客体“人”的因素，前者是指实施财务内部控制的人，后者是指执行财务内部控制的人，两者相互依赖、相互统一。对实施财务内部控制的主体“人”而言，要求具有较高的理论水平，较广泛的经济管理知识和会计知识，较丰富的会计工作经验，熟悉有关的政策、法律、法规。对执行财务内部控制的客体“人”而言，要求掌握了解财会专业知识，能够认真执行国家的财经方针政策及学校的各项制度。为此，高校应该提高相关人员的业务素质和职业道德，要积极组织相关人员学习国家的有关方针政策、财经法律，增强其贯彻执行的自觉性。
总之，健全的财务内部控制是保护资产安全完整、防止舞弊行为发生的重要基础，也是强化高校内部管理、确保高校教育事业活动有序和有效运行的重要措施。有效解决当前高校财务内部控制中存在的问题，就能进一步发挥财务内部控制对高等教育的促进作用，促进高校教育事业的健康发展。
（作者单位：浙江林学院 浙江临安 311300）
（责编：吕尚）