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[摘 要]随着信用社会的到来，我国绝大多数竞争性行业的企业都面临”销售难、收款更难”的双重困境。适度的应收账款，是企业适应市场竞争、扩大销售、节约存货资金占用和降低存货成本的需要。但过高比例的应收账款，导致销售收入的增长只能给企业带来账面利润，不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入，使企业的菅运能力和偿倩能力下降。建立系统、有效的应收账款內部控制制度是企业加强资金周转，提高资金使用效益，保护财产的安全完整的重要手段。本文根据内部控制理论和应收账款内部控制的目标分析了应收账款内部控制的具体方法，目的是发现应收账款控制的薄弱环节进而加强企业应收账款的内部控制。
[关键词]内部控制 应收账款 坏账损失 信用政策
1 内部控制／应收账款坏账损失等相关理论
1.1 COSO委员会提出的《内部控制一，整体框架》中对内部控制作了如下的描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制主要是由控制环境、风险评价、控制活动、信息沟通及监督等五个方面构成。
1.2 应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是由于企业赊销而形成的。
1.3 无法收回的应收账款称为坏账。由于坏账而产生的损失称为坏账损失。
2 A企业应收账款内部控制的现状
2.1 行业背景：A企业是一家制药企业，近几年来，由于该行业的特殊性和最近几年来医药行业的大幅度改革、国外大的医药集团陆续进入中国市场，制药企业应收账款难以回笼的问题越来越严重，已成制约各大医药企业发展的最大隐患。
2.2 A企业不良应收账款形成的主要原因
2.2.1 控制环境不理想：三角债关系严重；另外一些医药公司缺乏商业信用，以各种理由(如改制、更换负责人)故意拖欠，也导致不良账款形成。
2.2.2 缺乏有效的信息沟通及必要的过程控制，在应收账款管理当中权责不够明确使部分销售人员只重视的是销售额而忽略应收账款回款率的控制，一旦坏账发生却无法终究责任；销售部门和财务部门之间信息无反馈，财务部门对买方的信用状况不了解，导致坏账产生。
2.2.3 风险意识薄弱。目前大多数企业没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数，不对应收账款进行风险评价，为了抢占市场扩大销售，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，通过赊销吸引客户，虽产生了较高的账面利润，但忽视了流动资金不能及时收回的问题。
2.2.4 应收账款的会计监督相当薄弱。监督是管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。首先，没有建立应收账款台账管理制度对应收账款进行辅助管理或按账龄进行辅助管理。其次，财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠；没有建立应收账款定期清查制度。
3 加强企业应收账款内部控制的对策
3.1 明确应收账款内部控制的目标，做到保证应收账款业务会计核算资料准确可靠；保证应收账款及时回收；应收账款真实正确；减少坏账损失的发生，建立销售回款一条龙责任制作。
3.2 严格销售合同的管理。销售合同在签定前应当由适当的人员对相关信息和条款进行审核，审核无误后方可签定销售合同；销售合同印章应当交给专人保管，并且在签定前应当经过审批，印章保管人依据审批记录给予盖章。定期由专人从ERP系统中提取未完成销售订单的清单，分析尚未完成的原因，属于未及时发货的，应询问仓库是否需要发货；属于未及时生成发票的，应当通知市场部及时开具发票；属于需要取消的订单，通知相关业务人员及时取消订单。
3.3 完善与客户的应收账款对帐程序，要求应收会计每季度末收回对账函，以确保所有正常客户都核对帐目。并保留对帐记录。
3.4 建立信用管理部。立规范的信用管理部门，制定合理的信用政策制定科学合理的信用政策就是要在实际情况中具体地确定信用标准、信用条件和收账政策。一个企业信用政策对其应收账款管理起着决定性的作用，但有些企业在这方面缺乏系统的认识，信用管理部门的运作不够规范，有的甚至没有设置专门的信用管理部门，只是由财务处或销售部门的个别人员代理负责，这样应收账款的风险就很难得到控制。在案例中，A企业从销售部门和财务部门中抽调业务能力较强的人员，同时聘用了部分专门的管理人员成立了专门的信用管理部门。首先，对客户建立资信档案，设基本资料和往来资料两部分。往来资料包括客户的交易时间、金额、付款情况等，同时采用动态更新管理制，及时录入新的信息资料，实行对客户信用的动态管理；其次，对客户资信进行风险评估。客户的资信度取决于以下五个方面：信用品质、偿付能力(流动比率)、资本实力、抵押品的变现能力、经济状况，即常说的“5C”评定法。对此A企业成立专门评信小组，运用专门的信用分析技术和模型，通过对客户所有相关财务及非财务信息和交易记录进行整理、分析、评定信用等级；最后，根据风险评估的结果制定科学合理的信用政策。同时，企业的信用政策要根据市场情况及客户信用情况的变化进行必要的动态调整。
3.5 客户资信管理的控制。定期对客户进行评审，对那些经常发生销售业务的客户，应当定期审阅该客户的信用情况。总厂应当制定相应的程序，明确参与评估的部门、评估的数据、评估的标准等，对需要调整信用额度的客户在系统中调整信用额度；对那些长期不开展业务，或者已经破产、关闭的客户进行锁定，避免向这些客户发货。在接受到来自不活跃客户的新订单的情况下，应该执行明确的审批程序以舰避相关风险。定期对客户进行评审，对那些长期不开展业务，或者已经破产、关闭的客户进行锁定，避免向这些客户发货。在接受到来自不活跃客户的新订单的情况下，应该执行明确的审批程序以规避相关风险。
3.6 完善控制点和控制措施。(1)财务部是应收账款的主管部门，各分支机构是应收账款的责任单位，发生应收账款时，使每个环节都处于其他相关部门的监控之下。(2)信用部与销售部、财务部应有效贯彻职务不相容原则，科学划分职责权限，将应收账款的决定权、监控权、考核权、核销权彻底分离，形成相互制街机制。(3)应收账款内部控制的沟通主要通过信息系统，建立良好的应收账款内控信息系统，提供有效信息给相关人员，通过沟通，使员工能够知悉其责任。(4)运用掌握的应收账款的信息监督和评估内部控制制度的设计和运作情况。监督活动由持续监督、个别评估所组成，其可确保公司内部控制能持续有效的运作。
3.7 加强回款控制力度，层层落实责任，把回款作为考核销售人员的一个重要的指标，与销售人员、销售主管人员的工资奖金挂钩。将收账责任层层细分，落实到各分支机构、各销售人员，对回款工作做得好的销售人员给予奖励，相应的对那些所负责地区医药公司回款差的销售人员，在经济上给予一定的处罚，只有这样才能充分调动销售人员的积极性和创造性，提高应收账款的回笼率。
[关键词]内部控制 应收账款 坏账损失 信用政策
1 内部控制／应收账款坏账损失等相关理论
1.1 COSO委员会提出的《内部控制一，整体框架》中对内部控制作了如下的描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制主要是由控制环境、风险评价、控制活动、信息沟通及监督等五个方面构成。
1.2 应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是由于企业赊销而形成的。
1.3 无法收回的应收账款称为坏账。由于坏账而产生的损失称为坏账损失。
2 A企业应收账款内部控制的现状
2.1 行业背景：A企业是一家制药企业，近几年来，由于该行业的特殊性和最近几年来医药行业的大幅度改革、国外大的医药集团陆续进入中国市场，制药企业应收账款难以回笼的问题越来越严重，已成制约各大医药企业发展的最大隐患。
2.2 A企业不良应收账款形成的主要原因
2.2.1 控制环境不理想：三角债关系严重；另外一些医药公司缺乏商业信用，以各种理由(如改制、更换负责人)故意拖欠，也导致不良账款形成。
2.2.2 缺乏有效的信息沟通及必要的过程控制，在应收账款管理当中权责不够明确使部分销售人员只重视的是销售额而忽略应收账款回款率的控制，一旦坏账发生却无法终究责任；销售部门和财务部门之间信息无反馈，财务部门对买方的信用状况不了解，导致坏账产生。
2.2.3 风险意识薄弱。目前大多数企业没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数，不对应收账款进行风险评价，为了抢占市场扩大销售，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，通过赊销吸引客户，虽产生了较高的账面利润，但忽视了流动资金不能及时收回的问题。
2.2.4 应收账款的会计监督相当薄弱。监督是管理者确保经济活动按设计的目标有效运行的重要手段。首先，没有建立应收账款台账管理制度对应收账款进行辅助管理或按账龄进行辅助管理。其次，财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠；没有建立应收账款定期清查制度。
3 加强企业应收账款内部控制的对策
3.1 明确应收账款内部控制的目标，做到保证应收账款业务会计核算资料准确可靠；保证应收账款及时回收；应收账款真实正确；减少坏账损失的发生，建立销售回款一条龙责任制作。
3.2 严格销售合同的管理。销售合同在签定前应当由适当的人员对相关信息和条款进行审核，审核无误后方可签定销售合同；销售合同印章应当交给专人保管，并且在签定前应当经过审批，印章保管人依据审批记录给予盖章。定期由专人从ERP系统中提取未完成销售订单的清单，分析尚未完成的原因，属于未及时发货的，应询问仓库是否需要发货；属于未及时生成发票的，应当通知市场部及时开具发票；属于需要取消的订单，通知相关业务人员及时取消订单。
3.3 完善与客户的应收账款对帐程序，要求应收会计每季度末收回对账函，以确保所有正常客户都核对帐目。并保留对帐记录。
3.4 建立信用管理部。立规范的信用管理部门，制定合理的信用政策制定科学合理的信用政策就是要在实际情况中具体地确定信用标准、信用条件和收账政策。一个企业信用政策对其应收账款管理起着决定性的作用，但有些企业在这方面缺乏系统的认识，信用管理部门的运作不够规范，有的甚至没有设置专门的信用管理部门，只是由财务处或销售部门的个别人员代理负责，这样应收账款的风险就很难得到控制。在案例中，A企业从销售部门和财务部门中抽调业务能力较强的人员，同时聘用了部分专门的管理人员成立了专门的信用管理部门。首先，对客户建立资信档案，设基本资料和往来资料两部分。往来资料包括客户的交易时间、金额、付款情况等，同时采用动态更新管理制，及时录入新的信息资料，实行对客户信用的动态管理；其次，对客户资信进行风险评估。客户的资信度取决于以下五个方面：信用品质、偿付能力(流动比率)、资本实力、抵押品的变现能力、经济状况，即常说的“5C”评定法。对此A企业成立专门评信小组，运用专门的信用分析技术和模型，通过对客户所有相关财务及非财务信息和交易记录进行整理、分析、评定信用等级；最后，根据风险评估的结果制定科学合理的信用政策。同时，企业的信用政策要根据市场情况及客户信用情况的变化进行必要的动态调整。
3.5 客户资信管理的控制。定期对客户进行评审，对那些经常发生销售业务的客户，应当定期审阅该客户的信用情况。总厂应当制定相应的程序，明确参与评估的部门、评估的数据、评估的标准等，对需要调整信用额度的客户在系统中调整信用额度；对那些长期不开展业务，或者已经破产、关闭的客户进行锁定，避免向这些客户发货。在接受到来自不活跃客户的新订单的情况下，应该执行明确的审批程序以舰避相关风险。定期对客户进行评审，对那些长期不开展业务，或者已经破产、关闭的客户进行锁定，避免向这些客户发货。在接受到来自不活跃客户的新订单的情况下，应该执行明确的审批程序以规避相关风险。
3.6 完善控制点和控制措施。(1)财务部是应收账款的主管部门，各分支机构是应收账款的责任单位，发生应收账款时，使每个环节都处于其他相关部门的监控之下。(2)信用部与销售部、财务部应有效贯彻职务不相容原则，科学划分职责权限，将应收账款的决定权、监控权、考核权、核销权彻底分离，形成相互制街机制。(3)应收账款内部控制的沟通主要通过信息系统，建立良好的应收账款内控信息系统，提供有效信息给相关人员，通过沟通，使员工能够知悉其责任。(4)运用掌握的应收账款的信息监督和评估内部控制制度的设计和运作情况。监督活动由持续监督、个别评估所组成，其可确保公司内部控制能持续有效的运作。
3.7 加强回款控制力度，层层落实责任，把回款作为考核销售人员的一个重要的指标，与销售人员、销售主管人员的工资奖金挂钩。将收账责任层层细分，落实到各分支机构、各销售人员，对回款工作做得好的销售人员给予奖励，相应的对那些所负责地区医药公司回款差的销售人员，在经济上给予一定的处罚，只有这样才能充分调动销售人员的积极性和创造性，提高应收账款的回笼率。