论文部分内容阅读
中图分类号：F293.3文献标识：A 文章编号：1006-7833(2012)03-000-02
摘要本文从公允价值的内涵出发，结合我国投资性房地产的特征，对大多数拥有投资性房地产的企业不愿意采用公允价值的原因进行了一些探讨，并对如何推进投资性房地产计量运用公允价值提出一些相关建议。
关键字公允价值企业会计准则投资性房地产
随着我国市场经济的进一步发展，国际间经济贸易交流日益频繁，会计准则也逐步与国际趋同，在2006年颁布的新企业会计准则中，我国明确提出将公允价值与历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、现值一并作为一种具体的会计计量属性，并在金融资产、投资性房地产、生物资产、债务重组、非货币性资产交换、以及企业合并等核算中不同程度地加以运用。尽管公允价值在我国投资性房地产计量中被日益广泛地认可，但考虑到我国社会主义市场经济既不完善，也不完全，公允价值作为基本计量属性的条件目前还不完全具备，加之，新的会计准则对投资性房地产运用公允价值计量有严格的限制。大多数满足条件的企业依旧采用历史成本计价，造成公允价值在投资性房地产计量中行进艰难。
一、我国对公允价值的定义
我国新颁布的《企业会计准则》将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。其应用范围主要是金融工具，对其他项目如投资性房地产、非货币资产交换、生物资产等虽然也可采用公允价值计量，但规定了相当严格的条件；对于固定资产、无形资产等未规定按公允价值进行后续计量。
二、我国对投资性房地产的定义
我国《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
三、我国对投资性房地产会计核算的相关规定
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，所在地，通常是指投资性房地产所在的城市，对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城区；（二）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。
四、我国投资性房地产计量运用公允价值的现状
（一）采用公允价值计量模式的上市公司不多
从上市公司披露的 2006年至2009年年报来看，2006 年从事房地产的上市公司共有567 家，但只有9家采用的是公允价值计量，2007年从事房地产的上市公司共有630家，只有18家采用公允价值计量，2008年从事房地产的上市公司共有690家，只有20家采用公允价值计量，2009年从事房地产的公司有772家，也只有25家采用公允价值计量。
从以上数据可以得出，采用公允价值计量模式拥有投资性房地产的企业从9家增加到25家，说明公允价值计量越来越被广泛接收、认可，并运用，但我们也清楚地看到，相当多的企业依然采用成本计量模式，因此公允价值计量模式与成本计量模式并存，并且成本计量模式占据主导地位是中国投资性房地产行业计量模式的现状。
（二）确定公允价值的方法不够成熟
从上市公司来看，目前投资性房地确定公允价值的方法主要有：房地产评估价格、第三方调查报告、双方谈判价格、参考同类同条件房地产价格。加之，每年房地产市场的增长都是大势所趋，所以确定其公允价值就更加困难，需要更加成熟完善的的获取方法，而目前的方法各异，离成熟和完善还有很长的路要走。
五、现行企业不愿采用公允价值计量的原因
（一）获得公允价值的成本较高
从公允价值的定义来看，其获得必须依赖于完全的市场经济,而我国现阶段的社会主义市场经济既不完善,也不完全，导致公允价值很难合理和可靠的取得。新准则明确规定公司必须从活跃的房地产交易市场上取得公开市场报价，不允许公司采用估值技术确定投资性房地产的公允价值，而要找到每一处房地产的活跃市场，是相当困难的。因此，为取得符合规定的公允价值，上市公司需要每年聘请独立的评估师对其投资性房地产进行评估，并在年报中详细披露房地产当期账面价值的增减变动情况、公允价值的确认方法及其理由等。与历史成本相比，这无疑要花费更多的代价，在很大程度上抑制了企业选择公允价值计量模式的积极性。
（二）公允价值计量增加了公司经营成果的不稳定性
房地产行业是一个高收益与高风险并存的行业，同时对国家的宏观经济政策依赖性高。我国虽然一直在调控、抑制房产市场过热，但是，2011年前我国的房地产市场一直走红。这种情况下，一旦采用公允价值计量，拥有投资性房地产的这些上市公司将大大增加账面利润，对其财务状况产生利好的影响。但随着经济环境的日益复杂化，经济波动、房价下跌不是没有可能。2011年国家加大房产调控力度，建设1000万套保障房，提供了更多的中小户型商品房。据国家统计局的数据显示，2011年，70个大中城市新建商品住宅销售价格月环比下降的城市个数逐步增加，到12月份，70个大中城市中，环比价格下降的城市为52个，比1月份增加49个。2012年政府又拟定700万套保障房的开工量，普通商品房全面普及。顾云昌表示，2011年的调控实现了抑制房价过快上涨的目标，2012年，预计全国的整体房价将是稳中有降的局面。
由此可见，一旦房地产金融市场的动荡，公允价值计量必将使企业产生巨大的公允价值变动损失。正是基于公允价值计量模式下，获得的公允价值变动使得企业利润极其不稳定，使得目前大多数企业对公允价值计量持观望态度的原因之一。
（三）公允价值计量加重税收负担并且增加调整的难度
新会计准则将投资性房地产从固定资产和无形资产行列中单列出来。而公允价值计量模式下，无需计提折旧或进行摊销，成本法下的加速折旧税收优惠便不存在，从而会增加企业所得税的负担。另一方面，公允价值计量模式下，无论是对投资性房地产的初始计量、后续计量还是处置，投资性房地产都需要确认由于公允价值变动所产生的利得和损失，这种未实现的损益与税法的“实际发生”原则不符，导致投资性房地产的账面价值与计税基础不一致，会计期末，计算所得税时需要进行账项调整，从而增加会计人员或者税务人员的工作量。同时，在房地产价格处于持续上涨的背景下，公允价值变动所产生的利得，不仅会增加企业利润，还会增加递延所得税负债，这种会计处理可能会增加公司所得税的实际负担，影响到企业的现金流。
（四）公允价值计量增加分红的难度
采用公允价值计量模式，会加大企业净利润的波动幅度，间接影响企业的股票价格。但投资性房地产的升值仅仅只是增加了企业的账面利润，并未带来现金流入，自然加大了企业的账面收益与现金流背离的程度。因而上市公司在制定分红政策时，如果增值收益参与分红会导致公司现金流的下降，如果不参与分红，又会导致公司分红比例的下降，这时无疑加大了公司利润分配的难度。
（五）现行投资性房地产企业会计人员的素质有待提高
成本计量模式具有含义简明、易于操作的特点,会计人员处理起来较为容易。企业决定采用公允价值计量模式,在会计核算方面，公允价值取得、纳税调整以及信息披露等方面对会计人员的职业判断能力和业务能力都提出了更高的要求。比如每年对现有的投资性房地产进行估价的这项工作,尽管企业会聘请专业的评估机构,但在工作中会计人员还是要经常参与其中,并做出职业判断。企业会计人员的素质不高，也容易诱发企业利用公允价值进行利润操纵等问题。综合两方面原因，企业会计人员业务素质不高的企业也倾向选择成本计量模式。
六、公允价值计量在投资性房地产的应用改进建议
鉴于我国投资性房地产企业在会计计量方面引入了公允价值，但是在当前的会计环境下，这种引入是有条件、有步骤、谨慎的。但是，随着现在的市场环境越来越趋向于市场化、国际化，加之，与历史成本这种具体的会计计量属性相比，公允价值更加强调会计计量的一种理想目标，可以断言公允价值取代历史成本将成为时代发展的必然趋势。
但由于公允价值的应用依赖于高度发达与完善的市场经济，所以在现阶段市场经济风险与不确定性突出的环境下，公允价值计量模式备受争议，尤其在是2008年的全球金融危机中，有人指责公允价值是此次金融灾难的元凶。然而,公允价值作为一种会计计量方法,它只是在金融危机爆发时将金融危机的严重性和不良后果原原本本的反映了出来。
为了推进公允价值在投资性房地产中的应用，应从下面几个方面进行完善：
（一）全面公允价值计量
未来采用全面采用公允价值计量，企业在计量模式上的选择权将缩小为零。没有了这种选择权，不仅会进一步加快投资性房地产企业全面采用公允价值计量模式的进程，而且统一了财务报表的一贯性和可比性。没有了这种选择权，利用公允价值操纵利润的行为也就失去了发生的意义。完全公允价值的实施，投资性房地产价值随企业宏观环境变化而变化，并体现在宏观税收上，通过税收杠杆来遏制房地产市场的投机行为，从而控制投资性房地产市场的泡沫经济，增强房地产市场的稳定性。
（二）K线图披露
在正常状况下公允价值能真实地反映资产的价值，而且会计期末无须对投资性房地产计提折旧和摊销，这不仅增强了会计的可靠性和相关性，而且可以提高会计的工作效率和准确度。所以在正常情况下，公允价值是最有效的计量方式。在极端情况下，公允价值往往具有被高估或被低估的可能，导致价值失真，但却如实反映市场价格的变动。但若市价可获得，仍然按照公允价值计量，但报告可仿效股票的K线图披露公允价值变动趋势图，还应提供相关的公允价值变动表和变动率。○1通过信息的有效披露，引导有限理性的投资者做出正确的决策，也在一定程度上保持会计准则制定机构的独立性。
（三）强化执业人员能力，提高职业人员素质
公允价值在投资性房地产企业中的推进，离不开高能力、高素质的会计执业人员，公允价值受市场的影响，会涉及大量的职业判断，而公允价值要得到合理的估计和运用，必须依靠具有现代会计职业理念的高素质从业人员。因此转变会计人员的传统计量观念，不断加强会计人员的后续培训工作，全面提高会计人员的执业技能势在必行。
尽管迄今为止没有哪个国家突破混合计量的模式，推行完全的公允价值，但公允价值的存在与发展将是不可阻挡的历史潮流，它将在今后发挥着举足轻重的作用。我国投资性房地产对公允价值的运用也是有条件、有步骤、谨慎的，但随着我国市场经济的进一步发展与完善，随着公允价值获取技术的进步，随着会计职业人员素质的进一步提高，公允价值计量在投资性房地产中必将会显示出更大的优越性。
参考文献：
[1]辛玉娟.金融工具公允价值计量的价值相关性研究—来自金融业上市公司的证据.2009.
[3]张志英.公允价值与会计稳健性关系的探讨. 2010.
[4]财政部.企业会计准则第3号—投资性房地产(2006).2006.
[5]张志凤.中级财务会计.北京:中国市场出版社.2009.
[6]财政部.企业会计准则第3号—投资性房地产.应用指南.2006.
[7]谢宁.关于公允价值计量模式下投资性房地产的研究.中国总会计师.2011.92:84-85.
[8]姜向华.投资性房地产公允价值会计政策执行情况评析.2009.
[9]任晶.公允价值计量在投资性房地产中的应用研究.2010.
[10]黄丽君.公允价值在金融工具中应用问题研究.2007.
[11]曹晓雪,湛丹妮,杨阳.投资性房地产公允价值计量模式应用研究.吉林省经济管理干部学院学报(68-71).2011.
[12]代鸿顺.关于公允价值计量的若干思考.安徽理工大学学报(社会科学版) (第13卷第1期).2011.
摘要本文从公允价值的内涵出发，结合我国投资性房地产的特征，对大多数拥有投资性房地产的企业不愿意采用公允价值的原因进行了一些探讨，并对如何推进投资性房地产计量运用公允价值提出一些相关建议。
关键字公允价值企业会计准则投资性房地产
随着我国市场经济的进一步发展，国际间经济贸易交流日益频繁，会计准则也逐步与国际趋同，在2006年颁布的新企业会计准则中，我国明确提出将公允价值与历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、现值一并作为一种具体的会计计量属性，并在金融资产、投资性房地产、生物资产、债务重组、非货币性资产交换、以及企业合并等核算中不同程度地加以运用。尽管公允价值在我国投资性房地产计量中被日益广泛地认可，但考虑到我国社会主义市场经济既不完善，也不完全，公允价值作为基本计量属性的条件目前还不完全具备，加之，新的会计准则对投资性房地产运用公允价值计量有严格的限制。大多数满足条件的企业依旧采用历史成本计价，造成公允价值在投资性房地产计量中行进艰难。
一、我国对公允价值的定义
我国新颁布的《企业会计准则》将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。其应用范围主要是金融工具，对其他项目如投资性房地产、非货币资产交换、生物资产等虽然也可采用公允价值计量，但规定了相当严格的条件；对于固定资产、无形资产等未规定按公允价值进行后续计量。
二、我国对投资性房地产的定义
我国《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
三、我国对投资性房地产会计核算的相关规定
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，所在地，通常是指投资性房地产所在的城市，对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城区；（二）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。
四、我国投资性房地产计量运用公允价值的现状
（一）采用公允价值计量模式的上市公司不多
从上市公司披露的 2006年至2009年年报来看，2006 年从事房地产的上市公司共有567 家，但只有9家采用的是公允价值计量，2007年从事房地产的上市公司共有630家，只有18家采用公允价值计量，2008年从事房地产的上市公司共有690家，只有20家采用公允价值计量，2009年从事房地产的公司有772家，也只有25家采用公允价值计量。
从以上数据可以得出，采用公允价值计量模式拥有投资性房地产的企业从9家增加到25家，说明公允价值计量越来越被广泛接收、认可，并运用，但我们也清楚地看到，相当多的企业依然采用成本计量模式，因此公允价值计量模式与成本计量模式并存，并且成本计量模式占据主导地位是中国投资性房地产行业计量模式的现状。
（二）确定公允价值的方法不够成熟
从上市公司来看，目前投资性房地确定公允价值的方法主要有：房地产评估价格、第三方调查报告、双方谈判价格、参考同类同条件房地产价格。加之，每年房地产市场的增长都是大势所趋，所以确定其公允价值就更加困难，需要更加成熟完善的的获取方法，而目前的方法各异，离成熟和完善还有很长的路要走。
五、现行企业不愿采用公允价值计量的原因
（一）获得公允价值的成本较高
从公允价值的定义来看，其获得必须依赖于完全的市场经济,而我国现阶段的社会主义市场经济既不完善,也不完全，导致公允价值很难合理和可靠的取得。新准则明确规定公司必须从活跃的房地产交易市场上取得公开市场报价，不允许公司采用估值技术确定投资性房地产的公允价值，而要找到每一处房地产的活跃市场，是相当困难的。因此，为取得符合规定的公允价值，上市公司需要每年聘请独立的评估师对其投资性房地产进行评估，并在年报中详细披露房地产当期账面价值的增减变动情况、公允价值的确认方法及其理由等。与历史成本相比，这无疑要花费更多的代价，在很大程度上抑制了企业选择公允价值计量模式的积极性。
（二）公允价值计量增加了公司经营成果的不稳定性
房地产行业是一个高收益与高风险并存的行业，同时对国家的宏观经济政策依赖性高。我国虽然一直在调控、抑制房产市场过热，但是，2011年前我国的房地产市场一直走红。这种情况下，一旦采用公允价值计量，拥有投资性房地产的这些上市公司将大大增加账面利润，对其财务状况产生利好的影响。但随着经济环境的日益复杂化，经济波动、房价下跌不是没有可能。2011年国家加大房产调控力度，建设1000万套保障房，提供了更多的中小户型商品房。据国家统计局的数据显示，2011年，70个大中城市新建商品住宅销售价格月环比下降的城市个数逐步增加，到12月份，70个大中城市中，环比价格下降的城市为52个，比1月份增加49个。2012年政府又拟定700万套保障房的开工量，普通商品房全面普及。顾云昌表示，2011年的调控实现了抑制房价过快上涨的目标，2012年，预计全国的整体房价将是稳中有降的局面。
由此可见，一旦房地产金融市场的动荡，公允价值计量必将使企业产生巨大的公允价值变动损失。正是基于公允价值计量模式下，获得的公允价值变动使得企业利润极其不稳定，使得目前大多数企业对公允价值计量持观望态度的原因之一。
（三）公允价值计量加重税收负担并且增加调整的难度
新会计准则将投资性房地产从固定资产和无形资产行列中单列出来。而公允价值计量模式下，无需计提折旧或进行摊销，成本法下的加速折旧税收优惠便不存在，从而会增加企业所得税的负担。另一方面，公允价值计量模式下，无论是对投资性房地产的初始计量、后续计量还是处置，投资性房地产都需要确认由于公允价值变动所产生的利得和损失，这种未实现的损益与税法的“实际发生”原则不符，导致投资性房地产的账面价值与计税基础不一致，会计期末，计算所得税时需要进行账项调整，从而增加会计人员或者税务人员的工作量。同时，在房地产价格处于持续上涨的背景下，公允价值变动所产生的利得，不仅会增加企业利润，还会增加递延所得税负债，这种会计处理可能会增加公司所得税的实际负担，影响到企业的现金流。
（四）公允价值计量增加分红的难度
采用公允价值计量模式，会加大企业净利润的波动幅度，间接影响企业的股票价格。但投资性房地产的升值仅仅只是增加了企业的账面利润，并未带来现金流入，自然加大了企业的账面收益与现金流背离的程度。因而上市公司在制定分红政策时，如果增值收益参与分红会导致公司现金流的下降，如果不参与分红，又会导致公司分红比例的下降，这时无疑加大了公司利润分配的难度。
（五）现行投资性房地产企业会计人员的素质有待提高
成本计量模式具有含义简明、易于操作的特点,会计人员处理起来较为容易。企业决定采用公允价值计量模式,在会计核算方面，公允价值取得、纳税调整以及信息披露等方面对会计人员的职业判断能力和业务能力都提出了更高的要求。比如每年对现有的投资性房地产进行估价的这项工作,尽管企业会聘请专业的评估机构,但在工作中会计人员还是要经常参与其中,并做出职业判断。企业会计人员的素质不高，也容易诱发企业利用公允价值进行利润操纵等问题。综合两方面原因，企业会计人员业务素质不高的企业也倾向选择成本计量模式。
六、公允价值计量在投资性房地产的应用改进建议
鉴于我国投资性房地产企业在会计计量方面引入了公允价值，但是在当前的会计环境下，这种引入是有条件、有步骤、谨慎的。但是，随着现在的市场环境越来越趋向于市场化、国际化，加之，与历史成本这种具体的会计计量属性相比，公允价值更加强调会计计量的一种理想目标，可以断言公允价值取代历史成本将成为时代发展的必然趋势。
但由于公允价值的应用依赖于高度发达与完善的市场经济，所以在现阶段市场经济风险与不确定性突出的环境下，公允价值计量模式备受争议，尤其在是2008年的全球金融危机中，有人指责公允价值是此次金融灾难的元凶。然而,公允价值作为一种会计计量方法,它只是在金融危机爆发时将金融危机的严重性和不良后果原原本本的反映了出来。
为了推进公允价值在投资性房地产中的应用，应从下面几个方面进行完善：
（一）全面公允价值计量
未来采用全面采用公允价值计量，企业在计量模式上的选择权将缩小为零。没有了这种选择权，不仅会进一步加快投资性房地产企业全面采用公允价值计量模式的进程，而且统一了财务报表的一贯性和可比性。没有了这种选择权，利用公允价值操纵利润的行为也就失去了发生的意义。完全公允价值的实施，投资性房地产价值随企业宏观环境变化而变化，并体现在宏观税收上，通过税收杠杆来遏制房地产市场的投机行为，从而控制投资性房地产市场的泡沫经济，增强房地产市场的稳定性。
（二）K线图披露
在正常状况下公允价值能真实地反映资产的价值，而且会计期末无须对投资性房地产计提折旧和摊销，这不仅增强了会计的可靠性和相关性，而且可以提高会计的工作效率和准确度。所以在正常情况下，公允价值是最有效的计量方式。在极端情况下，公允价值往往具有被高估或被低估的可能，导致价值失真，但却如实反映市场价格的变动。但若市价可获得，仍然按照公允价值计量，但报告可仿效股票的K线图披露公允价值变动趋势图，还应提供相关的公允价值变动表和变动率。○1通过信息的有效披露，引导有限理性的投资者做出正确的决策，也在一定程度上保持会计准则制定机构的独立性。
（三）强化执业人员能力，提高职业人员素质
公允价值在投资性房地产企业中的推进，离不开高能力、高素质的会计执业人员，公允价值受市场的影响，会涉及大量的职业判断，而公允价值要得到合理的估计和运用，必须依靠具有现代会计职业理念的高素质从业人员。因此转变会计人员的传统计量观念，不断加强会计人员的后续培训工作，全面提高会计人员的执业技能势在必行。
尽管迄今为止没有哪个国家突破混合计量的模式，推行完全的公允价值，但公允价值的存在与发展将是不可阻挡的历史潮流，它将在今后发挥着举足轻重的作用。我国投资性房地产对公允价值的运用也是有条件、有步骤、谨慎的，但随着我国市场经济的进一步发展与完善，随着公允价值获取技术的进步，随着会计职业人员素质的进一步提高，公允价值计量在投资性房地产中必将会显示出更大的优越性。
参考文献：
[1]辛玉娟.金融工具公允价值计量的价值相关性研究—来自金融业上市公司的证据.2009.
[3]张志英.公允价值与会计稳健性关系的探讨. 2010.
[4]财政部.企业会计准则第3号—投资性房地产(2006).2006.
[5]张志凤.中级财务会计.北京:中国市场出版社.2009.
[6]财政部.企业会计准则第3号—投资性房地产.应用指南.2006.
[7]谢宁.关于公允价值计量模式下投资性房地产的研究.中国总会计师.2011.92:84-85.
[8]姜向华.投资性房地产公允价值会计政策执行情况评析.2009.
[9]任晶.公允价值计量在投资性房地产中的应用研究.2010.
[10]黄丽君.公允价值在金融工具中应用问题研究.2007.
[11]曹晓雪,湛丹妮,杨阳.投资性房地产公允价值计量模式应用研究.吉林省经济管理干部学院学报(68-71).2011.
[12]代鸿顺.关于公允价值计量的若干思考.安徽理工大学学报(社会科学版) (第13卷第1期).2011.