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摘 要:本文论述了在专业会计核算的基础上,为绩效考核进行辅助核算的必要性,并在实践的基础上对辅助核算进行了设计举例,旨在通过合理开展辅助核算为考核提供有力支持。
关键词:绩效考核;辅助核算;实践
具有一定规模的企业,对下属单位进行绩效考核,是一项非常重要的工作。绩效考核是对一定时期内企业营运效率与效果进行综合评判并进行奖励与处罚的管理活动。它直接关系到下属单位员工的收入和工作的积极性,涉及到员工的根本利益,并且对企业后续工作的开展具有十分重要的影响。
对下属单位进行绩效考核,离不开财务数据的支持,数据必须得到考核方与被考核方的认可。由于内部管理的要求与专业会计核算的标准之间有很大的差异,如果仅仅是按照会计准则和会计制度等进行核算,很难满足绩效考核的需要。如何在专业的会计核算基础上,通过开展一定的辅助核算,为企业对下属单位的绩效考核提供有针对性的财务数据上的支持,是一个非常值得思考的问题。
一、为绩效考核开展辅助核算的必要性
为绩效考核开展辅助核算,从根本上说,是一种内部管理的需要,与专业会计核算相比,很多方面存在着差异,主要表现在:
(一)服务对象不同,遵循的标准不同
专业会计核算,对外提供报告,必须遵循国家统一的会计准则和制度体系,而辅助核算主要服务于企业的内部管理,因此具有很大的企业自主性,只要遵循企业制订的统一标准即可。
(二)核算主体有可能不同
绩效考核的对象与会计核算的会计主体,很有可能是不一致的。一个会计主体有可能对应着多个绩效考核对象,一个绩效考核对象,也有可能对应多个会计核算主体。而且,在会计主体不变的情况下,由于企业内部的组织结构变化,诸如设立新的事业部等,绩效考核的主体有可能发生合并分立等变化。
(三)核算遵循的基础有可能不同
在企业的会计核算中要以权责发生制为基础,但在绩效考核中,对于侧重现金流管理的企业,却有可能要求以收付实现制为基础,把权责发生制做为辅助。
(四)核算内容有可能不同
会计核算要求全面反映企业整体的财务状况和生产经营状况,但绩效考核着重考核的是绩效,甚至有可能只对某一项指标进行考核,这样就可以对其它非考核的事项做简化归并处理,比如对一些销售部门只考核其收入。这就使得绩效考核可以忽略许多方面而不用象会计核算那样要全面反映。
除了这些核算的基础条件上的不同,实际的工作中,还存在企业的总部对内部下属单位的资源划拨和收缴,下属单位之间相互提供服务的结算等等,会计核算中很多不需要反映的内容在绩效考核中却必须加以核算。这些基础上的不同和内部管理的需要,导致了会计核算很难在满足对外提供报告的同时,满足绩效考核的需要,为绩效考核开展辅助的核算就成为一项必要的工作。
二、辅助核算的性质地位及可以采取的形式
辅助核算和专业会计核算是以相同的企业经济活动为核算对象,只是侧生点不同,核算依据的标准也有可能不同。核算的结果,应该是殊途同归,相互补充,可以相互印证,不应该得出相互矛盾的结果,这和搞真假两套账有本质上的区别。辅助核算是按不同的标准去反映同一事物的不同侧重面,所以辅助核算是专业会计核算的补充,是为绩效考核服务而进行的一种基础管理工作。
在实际的工作中,很多企业对辅助核算采取的是统计表和辅助备查账的形式。统计表的形式一般通過从会计核算中获取数据,然后进行分析加工,不同的人分析加工出来的结果会不一样,有很大的不稳定性及错漏可能。辅助备查账的形式分两种,一种是在专业会计账簿中设置一部分辅助核算,例如对有关科目设置明细科目、分部门核算,在日常账务处理中同时兼顾内部管理的需要。这种方法,会加大原有的会计人员的负担,在下属单位比较多的企业很难实行。上面述及的例如会计账上的主体与被考核主体不一致的问题、下属单位相互提供的服务的核算问题等也不好解决,而且在专业的会计核算中搀杂了内部管理的太多设计,也会使会计核算变得杂乱。另一种是在会计账簿之外,单设一套辅助账,为绩效考核的需要进行贴身设计,这可以比较彻底地解决上述不足但在一定程度上存在重复工作的问题。
三、辅助核算的一个实践例证
以笔者所在单位为例,经过多年的实践,在辅助核算建设上摸索出了一套较为可行的办法。这个核算体系采取的是各个被考核部门自行核算,但资金和核算接受统一监管的方式。该核算体系与会计核算体系并行,互为补充,相互独立的同时又保持核对机制,其基本结构和运行方式如下:
(一)建立总部财务统收统支下的内部结算银行,对资金实行集中管理
资金集中管理,成立内部银行,对机关总部和各个下属单位的资金收支实行单独记账。这既提高了资金的利用效率,方便实施统一监管,又可以在下属单位之间进行资金划转与内部转账。各个核算单位的资金之和,就是会计核算账上的资金之和,为核算的准确性提供了基本的核对机制。实际的工作中,对资金结算设置“资金结算单”,内部银行和各下属单位统一根据“资金结算单”来记账、对账。内部银行的记账由总部的出纳岗位来负责,只需要在原来的现金日记账和银行日记账中对结算单位进行同时登记就可以。
(二)各下属单位设立核算岗位,对本单位的收支进行记账
下属单位一般都会有自己的核算,只是形式不一。将下属单位的核算进行规范,这样可以充分发挥被考核部门的核算人员的作用,基本上不给原来的会计人员增加太多重复工作。由下属单位在统一的规范下自行记账,数据容易得到认可,不仅可以满足绩效考核所需,而且核算工作可以同时为对被考核单位的日常管理提供支持。
(三)采取单式记账方法
单式记账法,也就是俗称的“流水账”。下属单位的核算人员,很多并不是专业会计人员,会计专业能力有限,采用流水账的方式,业务人员不需要多少培训就能上手。 (四)关于核算科目的设置及项目核算方面的要求
会计核算最本质的东西就是一套科学的分类体系,不论是复式记账还是单式记账,核算的结果最终都是体现在分类体系上。在单式记账法下同样可以实现专业核算的效果,其关键就在于科目体系的设置。实际工作中,首先是要求对收入、支出分别记账;其次,对支出分为五类:生产类、费用类、补助类、投资类、往来类。在每一类下,由总部再根据一般的经济分类和绩效考核目标,设置一级科目,一级科目的设置要尽量简约并突出绩效考核的要求。最后由各個下属单位可以根据自身业务特点设置明细科目。这种分层次的科目体系,既有统一性方便汇总,又兼顾不同下属单位的业务特点需要。
实际的核算中,不仅是建立绩效考核的科目体系,为了满足监管和各下属单位的日常管理需要,还设立了项目核算体系。也就是说,对每一笔收支,核算人员要记到相应的项目下的明细科目,相当于按项目直接登记多栏账,去掉了专业会计核算中的按复式记账法编制分录制作会计凭证这一步。
(五)充分利用电脑和网络来提高效率
上述的记账方法,如果没有电脑和网络,需要在纸质账簿上分项目登记多栏账,是很不方便的,效率会比较低。但在电脑和网络普及的条件下,通过EXCEL表格就可以进行登记汇总,如果按上述框架建立基于网络的核算软件,则可以实现一体化的应用,审核、汇总、查询等,可以很方便地得到各个下属单位的经营情况并加以汇总得到整个集团的财务情况,对每个下属单位的收支,可以细化到具体的项目、具体的科目每一笔收支。
四、实践经验来看辅助核算体系发挥的作用
从笔者所在单位开展的绩效考核以及辅助核算来看,制订了明确的考核办法和相应的辅助核算办法之后,目标是明确的,核算是透明的,是否做出成绩是可以明明白白验算的。这种氛围下,下属单位的工作重心容易聚焦到外部市场的开拓,而不是内部扯皮,有利于形成依托总体自我积累、自我发展的自觉性。整个核算不仅方便了考核,对日常管理也提供了很好的支持,与兄弟单位相比,年底对下属单位的考核效率也要高很多。
总的来看,对于一个下属单位较多并需要开展内部绩效考核的企业来说,在专业会计核算之外,有针对性地设计一套适合自己单位特点的辅助核算,具有必要性,也有可行性,对提高单位的内部管理水平大有帮助。
作者简介:张晓川,山东省地质矿产勘查开发局第二水文地质工程地质大队。
关键词:绩效考核;辅助核算;实践
具有一定规模的企业,对下属单位进行绩效考核,是一项非常重要的工作。绩效考核是对一定时期内企业营运效率与效果进行综合评判并进行奖励与处罚的管理活动。它直接关系到下属单位员工的收入和工作的积极性,涉及到员工的根本利益,并且对企业后续工作的开展具有十分重要的影响。
对下属单位进行绩效考核,离不开财务数据的支持,数据必须得到考核方与被考核方的认可。由于内部管理的要求与专业会计核算的标准之间有很大的差异,如果仅仅是按照会计准则和会计制度等进行核算,很难满足绩效考核的需要。如何在专业的会计核算基础上,通过开展一定的辅助核算,为企业对下属单位的绩效考核提供有针对性的财务数据上的支持,是一个非常值得思考的问题。
一、为绩效考核开展辅助核算的必要性
为绩效考核开展辅助核算,从根本上说,是一种内部管理的需要,与专业会计核算相比,很多方面存在着差异,主要表现在:
(一)服务对象不同,遵循的标准不同
专业会计核算,对外提供报告,必须遵循国家统一的会计准则和制度体系,而辅助核算主要服务于企业的内部管理,因此具有很大的企业自主性,只要遵循企业制订的统一标准即可。
(二)核算主体有可能不同
绩效考核的对象与会计核算的会计主体,很有可能是不一致的。一个会计主体有可能对应着多个绩效考核对象,一个绩效考核对象,也有可能对应多个会计核算主体。而且,在会计主体不变的情况下,由于企业内部的组织结构变化,诸如设立新的事业部等,绩效考核的主体有可能发生合并分立等变化。
(三)核算遵循的基础有可能不同
在企业的会计核算中要以权责发生制为基础,但在绩效考核中,对于侧重现金流管理的企业,却有可能要求以收付实现制为基础,把权责发生制做为辅助。
(四)核算内容有可能不同
会计核算要求全面反映企业整体的财务状况和生产经营状况,但绩效考核着重考核的是绩效,甚至有可能只对某一项指标进行考核,这样就可以对其它非考核的事项做简化归并处理,比如对一些销售部门只考核其收入。这就使得绩效考核可以忽略许多方面而不用象会计核算那样要全面反映。
除了这些核算的基础条件上的不同,实际的工作中,还存在企业的总部对内部下属单位的资源划拨和收缴,下属单位之间相互提供服务的结算等等,会计核算中很多不需要反映的内容在绩效考核中却必须加以核算。这些基础上的不同和内部管理的需要,导致了会计核算很难在满足对外提供报告的同时,满足绩效考核的需要,为绩效考核开展辅助的核算就成为一项必要的工作。
二、辅助核算的性质地位及可以采取的形式
辅助核算和专业会计核算是以相同的企业经济活动为核算对象,只是侧生点不同,核算依据的标准也有可能不同。核算的结果,应该是殊途同归,相互补充,可以相互印证,不应该得出相互矛盾的结果,这和搞真假两套账有本质上的区别。辅助核算是按不同的标准去反映同一事物的不同侧重面,所以辅助核算是专业会计核算的补充,是为绩效考核服务而进行的一种基础管理工作。
在实际的工作中,很多企业对辅助核算采取的是统计表和辅助备查账的形式。统计表的形式一般通過从会计核算中获取数据,然后进行分析加工,不同的人分析加工出来的结果会不一样,有很大的不稳定性及错漏可能。辅助备查账的形式分两种,一种是在专业会计账簿中设置一部分辅助核算,例如对有关科目设置明细科目、分部门核算,在日常账务处理中同时兼顾内部管理的需要。这种方法,会加大原有的会计人员的负担,在下属单位比较多的企业很难实行。上面述及的例如会计账上的主体与被考核主体不一致的问题、下属单位相互提供的服务的核算问题等也不好解决,而且在专业的会计核算中搀杂了内部管理的太多设计,也会使会计核算变得杂乱。另一种是在会计账簿之外,单设一套辅助账,为绩效考核的需要进行贴身设计,这可以比较彻底地解决上述不足但在一定程度上存在重复工作的问题。
三、辅助核算的一个实践例证
以笔者所在单位为例,经过多年的实践,在辅助核算建设上摸索出了一套较为可行的办法。这个核算体系采取的是各个被考核部门自行核算,但资金和核算接受统一监管的方式。该核算体系与会计核算体系并行,互为补充,相互独立的同时又保持核对机制,其基本结构和运行方式如下:
(一)建立总部财务统收统支下的内部结算银行,对资金实行集中管理
资金集中管理,成立内部银行,对机关总部和各个下属单位的资金收支实行单独记账。这既提高了资金的利用效率,方便实施统一监管,又可以在下属单位之间进行资金划转与内部转账。各个核算单位的资金之和,就是会计核算账上的资金之和,为核算的准确性提供了基本的核对机制。实际的工作中,对资金结算设置“资金结算单”,内部银行和各下属单位统一根据“资金结算单”来记账、对账。内部银行的记账由总部的出纳岗位来负责,只需要在原来的现金日记账和银行日记账中对结算单位进行同时登记就可以。
(二)各下属单位设立核算岗位,对本单位的收支进行记账
下属单位一般都会有自己的核算,只是形式不一。将下属单位的核算进行规范,这样可以充分发挥被考核部门的核算人员的作用,基本上不给原来的会计人员增加太多重复工作。由下属单位在统一的规范下自行记账,数据容易得到认可,不仅可以满足绩效考核所需,而且核算工作可以同时为对被考核单位的日常管理提供支持。
(三)采取单式记账方法
单式记账法,也就是俗称的“流水账”。下属单位的核算人员,很多并不是专业会计人员,会计专业能力有限,采用流水账的方式,业务人员不需要多少培训就能上手。 (四)关于核算科目的设置及项目核算方面的要求
会计核算最本质的东西就是一套科学的分类体系,不论是复式记账还是单式记账,核算的结果最终都是体现在分类体系上。在单式记账法下同样可以实现专业核算的效果,其关键就在于科目体系的设置。实际工作中,首先是要求对收入、支出分别记账;其次,对支出分为五类:生产类、费用类、补助类、投资类、往来类。在每一类下,由总部再根据一般的经济分类和绩效考核目标,设置一级科目,一级科目的设置要尽量简约并突出绩效考核的要求。最后由各個下属单位可以根据自身业务特点设置明细科目。这种分层次的科目体系,既有统一性方便汇总,又兼顾不同下属单位的业务特点需要。
实际的核算中,不仅是建立绩效考核的科目体系,为了满足监管和各下属单位的日常管理需要,还设立了项目核算体系。也就是说,对每一笔收支,核算人员要记到相应的项目下的明细科目,相当于按项目直接登记多栏账,去掉了专业会计核算中的按复式记账法编制分录制作会计凭证这一步。
(五)充分利用电脑和网络来提高效率
上述的记账方法,如果没有电脑和网络,需要在纸质账簿上分项目登记多栏账,是很不方便的,效率会比较低。但在电脑和网络普及的条件下,通过EXCEL表格就可以进行登记汇总,如果按上述框架建立基于网络的核算软件,则可以实现一体化的应用,审核、汇总、查询等,可以很方便地得到各个下属单位的经营情况并加以汇总得到整个集团的财务情况,对每个下属单位的收支,可以细化到具体的项目、具体的科目每一笔收支。
四、实践经验来看辅助核算体系发挥的作用
从笔者所在单位开展的绩效考核以及辅助核算来看,制订了明确的考核办法和相应的辅助核算办法之后,目标是明确的,核算是透明的,是否做出成绩是可以明明白白验算的。这种氛围下,下属单位的工作重心容易聚焦到外部市场的开拓,而不是内部扯皮,有利于形成依托总体自我积累、自我发展的自觉性。整个核算不仅方便了考核,对日常管理也提供了很好的支持,与兄弟单位相比,年底对下属单位的考核效率也要高很多。
总的来看,对于一个下属单位较多并需要开展内部绩效考核的企业来说,在专业会计核算之外,有针对性地设计一套适合自己单位特点的辅助核算,具有必要性,也有可行性,对提高单位的内部管理水平大有帮助。
作者简介:张晓川,山东省地质矿产勘查开发局第二水文地质工程地质大队。