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摘 要：本文围绕石油企业当中的纳税筹划工作进行讨论，了解该项工作的现状，并对相关的策略选择加以探讨和描述。
关键词：石油企业；纳税筹划；研究
一、石油企业涉税及纳税筹划现状分析
（一）石油企业涉税现状分析
1.石油企业税费内容
当前阶段，我国行业税制种类相对较多，石油企业运营过程中主要涉及的税种包括增值税、资源税、消费税、关税、印花税、企业所得税等等，其税收性质费用涵盖探矿权使用费、矿产资源补偿费、采矿权使用费以及石油特别收益金等。
2.石油企业税收问题
（1）税制设计缺乏科学性
多年以来，我国在税制体系方面一直在努力提升它的一致性和均衡性，而且也获得了较为显著的效果，但在石油产品方面税制却存在明显的改革滞后问题。造成这种问题的主要原因有以下几个方面：第一，石油企业中存在稅费体系复杂的问题，不但需要对相关税收进行缴纳，还要承担部分“非税”费用，包括矿产资源补偿以及石油特别收益等费用资金；第二，存在计税方法和税率不统一的问题，就增值税而言，一般石油企业在进行石油、天然气以及石油液化气的生产时，与海洋石油以及中外合资的原油开采在计税方法上存在差异，导致海陆油气企业、中外资企业之间的税制缺乏统一性，难以保证税费负担的均衡性，而这对企业之间的公平竞争造成了负面的影响。
（2）税收负担重
第一，有重复征税问题存在，由于税制设计缺乏科学性，导致石油领域的税费体系较为复杂，针对石油开采企业销售国产原油征收的石油特别收益金和增值税是就同一对象进行征税，存在税费重复征收的问题，导致石油企业的税收负担被加大；第二，税率优惠小，石油开采具有较大的难度且技术要求高，勘探投入和风险都比较大，但在增值税税率设置上，缺居高不下，与其他行业相比，存在较大的税收负担。2017年全年中央企业累计上缴税金2.2万亿元，其中“三桶油”上缴税金占比约为十分之一，在央企中的税金占比在一定程度上体现了石油行业承担了较高的税收负担。
（二）对于石油行业特殊性缺乏优惠政策
虽然石油行业与其他行业中的税费属性基本相同，但也存在一定的特殊性，对于这种特殊性，需要国家应用税费优惠政策予以扶持，但目前我国在此类税制设置上还不够完善，具体表现在：第一，我国在油气资源方面具有很大的开发潜力，应该大力支持石油企业在国内的勘探与开发，对资源拥有量进行增加，但目前此类鼓励政策还比较匮乏；第二，在低品位石油方面的开发优惠不足，低品位石油主要存储在低渗透油层当中，对其进行开采需要投入较大的资金，工艺要求较高且具有很多的技术难题，为了对各种石油资源进行充分的开发和利用，应该对开采难度较大的油藏设置一些税收优惠政策，但目前税制设置并没有对开采工艺和生产成本方面进行考虑，导致对此类油藏勘探与开采缺乏积极性；第三，针对石油开发周期缺乏优惠政策，油田通常需要进行阶段性的开发，每个油田都是有生命周期的，它的开采量会逐渐趋于递减的状态，但在税制当中，各生产阶段的税负却是相同的，而这会使石油企业在油田产量较高时获得超额利润，但在递减阶段会出现亏损生产的问题，甚至造成油田的提前废弃，而这会对石油资源的充分利用造成不利的影响。
（三）石油战略储备被忽视
对石油进行战略储备是一项重要的国家能源储备策略，国际上很多国家都会将石油储备作为发展战略去实施，虽然我国已经开始了此类战略部署，但由于起步较晚，在紧急情况下很难满足实际需求，而且我国在政策设置上未能结合国际油价波动对企业进行引导，在战略储备方面缺乏税种设置，特别是对所得税的优惠等，当前税费在进口储备方面并未设置减免税的规定，民营企业没有储备积极性，导致石油储备建设的需求难以得到满足。
（四）石油企业纳税筹划现状分析
1.石油企业纳税筹划现状
在纳税筹划方面，我国起步较晚，作为国家支柱型企业的石油企业，纳税筹划是企业财务管理的核心内容，关系到企业的经营决策。石油企业已经着手纳税筹划问题，并设置了相应的管理制度，通过税务管理人员的设置，开展纳税筹划活动，而个别石油公司通过聘请专业人员成立了纳税筹划团队，可以说目前的石油企业已经可以做到合理节税和依法纳税，在与税务机关产生争议时，企业能够应用相关法律对自身的合法权益进行保护，使税务机关的执法行为受到了有效的约束，但石油企业在纳税筹划方面的发展却较为缓慢，在纳税筹划过程中缺乏动态管理，在子公司设立以及投资方式等方面缺乏纳税筹划，导致筹划过程中存在涉税风险，在一定程度上影响了企业纳税筹划水平的提升。
2.石油企业纳税筹划存在的问题
我国大型石油企业大多具有国有性质，所以在思念上一直认为足额缴纳税费是企业的基本责任，但对于纳税筹划的根本意义缺乏了解，将该项活动理解成了偷税漏税行为，所以对纳税筹划存在抵触心理，没有看到其中的积极作用，从而导致石油企业当中大部分人对于纳税筹划都不了解，即便少数财务人员知道，但也只限于表面，高水平纳税筹划人员匮乏。加上没有对纳税筹划机构进行合理的设置，导致石油企业当中存在纳税筹划难以落实的问题，对石油企业的可持续发展造成了非常严重的影响。
二、石油企业纳税筹划策略选择
（一）石油企业纳税筹划目标及框架设计
在石油企业当中，纳税筹划目标就是各项筹划工作的实施的前提，更是企业建立纳税筹划体系的基础，它的目标即为合法合理的进行纳税活动，该项目标体系具有一定的综合性，它主要是将最大化的企业价值作为最终目标，通过科学的筹划实现最大化的时间价值、经济效益以及最小化的涉税风险和企业税负。
石油企业在纳税筹划方面的框架设计主要是以行业税收政策状况以及实际筹划情况作为参考，并遵循“自上而下”的基本原则，实践过程中，相关筹划人员应从企业经营特点入手，将实际的发展战略进行指导，来实现纳税筹划框架的构建。 （二）石油企业经营活动的纳税筹划策略
1.筹资活动的纳税筹划
生产环境复杂、产业链长、资金投入大是石油企业的主要特点，对于石油企业的经营和发展来说，资金筹集是企业各项活动顺利开展的前提条件，不管是地质勘查、油田开发、炼油炼化，还是项目并购都需要有大量的资金作为保障。石油企业能够利用多种渠道进行资金的筹集，具体包括权益性筹集、债权性筹集和其他筹集等，对于纳税筹划来说，筹资方式不同其税收后果也存在一定的差异，这就需要保证筹划决策的合理性。在企业筹资过程中，确定资本结构是最为核心的问题，不管从哪种渠道进行资金获取，都存在相应的资金成本，因此，石油企业进行筹资活动时，不但要实现所需资金的筹集，还要对资本结构进行有效的优化，在节约成本的同时，减轻企业税负，使企业获得最大价值。
2.投资活动的纳税筹划
企业在通过融资手段获得资金以后，为了在未来获得一定的收益，在生产经营领域投放资金的过程即为投资。投资能够使石油企业的整体价值以及市场竞争力得到有效的提升。在我国，石油企业生产是以供销一体化为主的，除了要勘探和开发油气资源以外，还参与能源建设、能源运输以及加油站零售等投资项目，我国石油企业除了对投资和业务拓展进行关注以外，还响应国家号召积极开展跨国经营活动和海外投资活动，本身具有较长的建设周期和较大的投资规模，所以产生的风险因素也比较多，投资领域会对石油企业发展的方向造成一定的影响，而投资决策是否正确关系到盈利问题，其中的税收成本更是一项不容忽视的问题。投资者想要减少税收成本，使投资的收益最大化，就必须要保证纳税筹划活动的整体性和全面性。
3.生产经营活动的纳税筹划
（1）采购方面的纳税筹划
在石油企业当中，具有较多的下属企业，这些下属企业在业务性质方面也存在一定的差異，并且在物资采购过程中，应用的结算和增值税抵扣方式也不尽相同，也正是因为这种复杂的组织结构，使得增值税发票需要经过很长时间才能传递到财务部门手中，这个传递时间甚至可能超过两个月，因而往往会出现进税项无法在当月进行抵扣，对流动资金造成了占用。随着国家税务总局公告（2018年第1号）的提出，要求成品油发票3月1日均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具，新模块加强了对成品油流转的监控，增加了发票流转的时间成本。鉴于此，进项税额较大的石油企业可设置责任聚签制度，简单的说就是建立绿色通道，将各业务部门聚集在一起进行签章，使发票传递速度得到有效的提升，更快地进入财务部门完成进项税额的抵扣，以此来保证发票的流通效率。石油企业作为采购方，拥有雄厚的资金实力和良好的社会信誉，企业完全能够通过自身优势延迟付款展开纳税筹划活动，石油企业可以结合销售方给出的增值税发票金额对采购成本进行确定，在当期对发票金额进行抵扣，使货币获得更大的时间价值。
（2）货物流转过程的纳税筹划
我国大型石油企业的产业链较为完整，通常由不同分、子公司负责上游勘探开发，中游炼油炼化及下游销售。在集团层面对产品各环节增值情况进行合理筹划时，应对货物流转过程进行统筹考虑，例如中上游的勘探开发和炼油通常需要较高的前期投入，会形成较大的增值税留抵额，因此应在中上游留存合理的产品增值空间，有效实现集团产业链上中下游的税收筹划。除此之外，还应提升对转让定价方法的重视程度，减少内部关联企业整体税收筹划中的转让定价风险。
（3）利润分配的纳税筹划
由于石油企业内部各板块、各公司之间因内外部政策原因，直接导致利润分布差别巨大的问题，在此情况下，对税收进行筹划具有很重要的现实意义。在生命周期理论背景下，石油企业进行筹资、投资经营生产经营以后，可以基本实现最大化的价值目标，这时应该对各方的利益加以平衡，并以此为基础，对公司利润进行合理的分配，这也是企业经营活动的主要内容之一，而税收与分配具有非常密切的关系，石油企业可以结合纳税筹划对分配制度进行合理的设置，这样不但能够使获利者的需求得到满足还能降低成本支出，提升自身的市场竞争力。而分配活动又有税前和税后两种分配形式，在税前分配当中，薪酬方面的纳税筹划是最具研究价值的，主要是因为石油行业的特点需要企业有效的保留人才，而优厚的薪酬则是最为有效的途径之一，针对薪酬进行纳税筹划，能够有效提升员工税后的福利水平，对企业的稳定发展具有重要的作用，因此可以更多地利用股票期权、年终一次性奖金等方式对员工薪酬进行合理筹划。而税后分配主要是企业对净利润进行的分配，面对税收影响，企业需要借助纳税筹划对降低税负的途经加以寻找，如利用区域性的所得税优惠政策，并对利润分配方式进行合理的设置。
三、结语
综上所述，纳税筹划是石油企业缩减成本、提升企业竞争力、实现可持续发展的重要保障，石油企业一定要对该项活动进行重点的研究，不断提升纳税筹划的科学性及合理性，使其能够在企业发展中发挥更大的作用。
参考文献：
[1 ]卢梅.浅谈营改增下石油企业的税收筹划问题 [J ].消费导刊，2017，2（07）：163.
[2 ]游传强.集体企业产权整合过程中的纳税筹划 [J ].中国经贸，2016，4（21）：232-233.
[3 ]陈丙，洪祺福，张玉.石油企业纳税筹划的风险与防范 [J ].西南石油学院学报，2015，6（01）：90-92.
[4 ]李秀芹.石油企业纳税筹划措施研究 [J ].中国经贸，2015，9（02）：219-219.
[5 ]杨海云.石油企业纳税筹划的风险及防范 [J ].财经界，2016，8（33）：291.
作者简介：黄智波，广西中石油国际事业有限公司。
关键词：石油企业；纳税筹划；研究
一、石油企业涉税及纳税筹划现状分析
（一）石油企业涉税现状分析
1.石油企业税费内容
当前阶段，我国行业税制种类相对较多，石油企业运营过程中主要涉及的税种包括增值税、资源税、消费税、关税、印花税、企业所得税等等，其税收性质费用涵盖探矿权使用费、矿产资源补偿费、采矿权使用费以及石油特别收益金等。
2.石油企业税收问题
（1）税制设计缺乏科学性
多年以来，我国在税制体系方面一直在努力提升它的一致性和均衡性，而且也获得了较为显著的效果，但在石油产品方面税制却存在明显的改革滞后问题。造成这种问题的主要原因有以下几个方面：第一，石油企业中存在稅费体系复杂的问题，不但需要对相关税收进行缴纳，还要承担部分“非税”费用，包括矿产资源补偿以及石油特别收益等费用资金；第二，存在计税方法和税率不统一的问题，就增值税而言，一般石油企业在进行石油、天然气以及石油液化气的生产时，与海洋石油以及中外合资的原油开采在计税方法上存在差异，导致海陆油气企业、中外资企业之间的税制缺乏统一性，难以保证税费负担的均衡性，而这对企业之间的公平竞争造成了负面的影响。
（2）税收负担重
第一，有重复征税问题存在，由于税制设计缺乏科学性，导致石油领域的税费体系较为复杂，针对石油开采企业销售国产原油征收的石油特别收益金和增值税是就同一对象进行征税，存在税费重复征收的问题，导致石油企业的税收负担被加大；第二，税率优惠小，石油开采具有较大的难度且技术要求高，勘探投入和风险都比较大，但在增值税税率设置上，缺居高不下，与其他行业相比，存在较大的税收负担。2017年全年中央企业累计上缴税金2.2万亿元，其中“三桶油”上缴税金占比约为十分之一，在央企中的税金占比在一定程度上体现了石油行业承担了较高的税收负担。
（二）对于石油行业特殊性缺乏优惠政策
虽然石油行业与其他行业中的税费属性基本相同，但也存在一定的特殊性，对于这种特殊性，需要国家应用税费优惠政策予以扶持，但目前我国在此类税制设置上还不够完善，具体表现在：第一，我国在油气资源方面具有很大的开发潜力，应该大力支持石油企业在国内的勘探与开发，对资源拥有量进行增加，但目前此类鼓励政策还比较匮乏；第二，在低品位石油方面的开发优惠不足，低品位石油主要存储在低渗透油层当中，对其进行开采需要投入较大的资金，工艺要求较高且具有很多的技术难题，为了对各种石油资源进行充分的开发和利用，应该对开采难度较大的油藏设置一些税收优惠政策，但目前税制设置并没有对开采工艺和生产成本方面进行考虑，导致对此类油藏勘探与开采缺乏积极性；第三，针对石油开发周期缺乏优惠政策，油田通常需要进行阶段性的开发，每个油田都是有生命周期的，它的开采量会逐渐趋于递减的状态，但在税制当中，各生产阶段的税负却是相同的，而这会使石油企业在油田产量较高时获得超额利润，但在递减阶段会出现亏损生产的问题，甚至造成油田的提前废弃，而这会对石油资源的充分利用造成不利的影响。
（三）石油战略储备被忽视
对石油进行战略储备是一项重要的国家能源储备策略，国际上很多国家都会将石油储备作为发展战略去实施，虽然我国已经开始了此类战略部署，但由于起步较晚，在紧急情况下很难满足实际需求，而且我国在政策设置上未能结合国际油价波动对企业进行引导，在战略储备方面缺乏税种设置，特别是对所得税的优惠等，当前税费在进口储备方面并未设置减免税的规定，民营企业没有储备积极性，导致石油储备建设的需求难以得到满足。
（四）石油企业纳税筹划现状分析
1.石油企业纳税筹划现状
在纳税筹划方面，我国起步较晚，作为国家支柱型企业的石油企业，纳税筹划是企业财务管理的核心内容，关系到企业的经营决策。石油企业已经着手纳税筹划问题，并设置了相应的管理制度，通过税务管理人员的设置，开展纳税筹划活动，而个别石油公司通过聘请专业人员成立了纳税筹划团队，可以说目前的石油企业已经可以做到合理节税和依法纳税，在与税务机关产生争议时，企业能够应用相关法律对自身的合法权益进行保护，使税务机关的执法行为受到了有效的约束，但石油企业在纳税筹划方面的发展却较为缓慢，在纳税筹划过程中缺乏动态管理，在子公司设立以及投资方式等方面缺乏纳税筹划，导致筹划过程中存在涉税风险，在一定程度上影响了企业纳税筹划水平的提升。
2.石油企业纳税筹划存在的问题
我国大型石油企业大多具有国有性质，所以在思念上一直认为足额缴纳税费是企业的基本责任，但对于纳税筹划的根本意义缺乏了解，将该项活动理解成了偷税漏税行为，所以对纳税筹划存在抵触心理，没有看到其中的积极作用，从而导致石油企业当中大部分人对于纳税筹划都不了解，即便少数财务人员知道，但也只限于表面，高水平纳税筹划人员匮乏。加上没有对纳税筹划机构进行合理的设置，导致石油企业当中存在纳税筹划难以落实的问题，对石油企业的可持续发展造成了非常严重的影响。
二、石油企业纳税筹划策略选择
（一）石油企业纳税筹划目标及框架设计
在石油企业当中，纳税筹划目标就是各项筹划工作的实施的前提，更是企业建立纳税筹划体系的基础，它的目标即为合法合理的进行纳税活动，该项目标体系具有一定的综合性，它主要是将最大化的企业价值作为最终目标，通过科学的筹划实现最大化的时间价值、经济效益以及最小化的涉税风险和企业税负。
石油企业在纳税筹划方面的框架设计主要是以行业税收政策状况以及实际筹划情况作为参考，并遵循“自上而下”的基本原则，实践过程中，相关筹划人员应从企业经营特点入手，将实际的发展战略进行指导，来实现纳税筹划框架的构建。 （二）石油企业经营活动的纳税筹划策略
1.筹资活动的纳税筹划
生产环境复杂、产业链长、资金投入大是石油企业的主要特点，对于石油企业的经营和发展来说，资金筹集是企业各项活动顺利开展的前提条件，不管是地质勘查、油田开发、炼油炼化，还是项目并购都需要有大量的资金作为保障。石油企业能够利用多种渠道进行资金的筹集，具体包括权益性筹集、债权性筹集和其他筹集等，对于纳税筹划来说，筹资方式不同其税收后果也存在一定的差异，这就需要保证筹划决策的合理性。在企业筹资过程中，确定资本结构是最为核心的问题，不管从哪种渠道进行资金获取，都存在相应的资金成本，因此，石油企业进行筹资活动时，不但要实现所需资金的筹集，还要对资本结构进行有效的优化，在节约成本的同时，减轻企业税负，使企业获得最大价值。
2.投资活动的纳税筹划
企业在通过融资手段获得资金以后，为了在未来获得一定的收益，在生产经营领域投放资金的过程即为投资。投资能够使石油企业的整体价值以及市场竞争力得到有效的提升。在我国，石油企业生产是以供销一体化为主的，除了要勘探和开发油气资源以外，还参与能源建设、能源运输以及加油站零售等投资项目，我国石油企业除了对投资和业务拓展进行关注以外，还响应国家号召积极开展跨国经营活动和海外投资活动，本身具有较长的建设周期和较大的投资规模，所以产生的风险因素也比较多，投资领域会对石油企业发展的方向造成一定的影响，而投资决策是否正确关系到盈利问题，其中的税收成本更是一项不容忽视的问题。投资者想要减少税收成本，使投资的收益最大化，就必须要保证纳税筹划活动的整体性和全面性。
3.生产经营活动的纳税筹划
（1）采购方面的纳税筹划
在石油企业当中，具有较多的下属企业，这些下属企业在业务性质方面也存在一定的差異，并且在物资采购过程中，应用的结算和增值税抵扣方式也不尽相同，也正是因为这种复杂的组织结构，使得增值税发票需要经过很长时间才能传递到财务部门手中，这个传递时间甚至可能超过两个月，因而往往会出现进税项无法在当月进行抵扣，对流动资金造成了占用。随着国家税务总局公告（2018年第1号）的提出，要求成品油发票3月1日均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具，新模块加强了对成品油流转的监控，增加了发票流转的时间成本。鉴于此，进项税额较大的石油企业可设置责任聚签制度，简单的说就是建立绿色通道，将各业务部门聚集在一起进行签章，使发票传递速度得到有效的提升，更快地进入财务部门完成进项税额的抵扣，以此来保证发票的流通效率。石油企业作为采购方，拥有雄厚的资金实力和良好的社会信誉，企业完全能够通过自身优势延迟付款展开纳税筹划活动，石油企业可以结合销售方给出的增值税发票金额对采购成本进行确定，在当期对发票金额进行抵扣，使货币获得更大的时间价值。
（2）货物流转过程的纳税筹划
我国大型石油企业的产业链较为完整，通常由不同分、子公司负责上游勘探开发，中游炼油炼化及下游销售。在集团层面对产品各环节增值情况进行合理筹划时，应对货物流转过程进行统筹考虑，例如中上游的勘探开发和炼油通常需要较高的前期投入，会形成较大的增值税留抵额，因此应在中上游留存合理的产品增值空间，有效实现集团产业链上中下游的税收筹划。除此之外，还应提升对转让定价方法的重视程度，减少内部关联企业整体税收筹划中的转让定价风险。
（3）利润分配的纳税筹划
由于石油企业内部各板块、各公司之间因内外部政策原因，直接导致利润分布差别巨大的问题，在此情况下，对税收进行筹划具有很重要的现实意义。在生命周期理论背景下，石油企业进行筹资、投资经营生产经营以后，可以基本实现最大化的价值目标，这时应该对各方的利益加以平衡，并以此为基础，对公司利润进行合理的分配，这也是企业经营活动的主要内容之一，而税收与分配具有非常密切的关系，石油企业可以结合纳税筹划对分配制度进行合理的设置，这样不但能够使获利者的需求得到满足还能降低成本支出，提升自身的市场竞争力。而分配活动又有税前和税后两种分配形式，在税前分配当中，薪酬方面的纳税筹划是最具研究价值的，主要是因为石油行业的特点需要企业有效的保留人才，而优厚的薪酬则是最为有效的途径之一，针对薪酬进行纳税筹划，能够有效提升员工税后的福利水平，对企业的稳定发展具有重要的作用，因此可以更多地利用股票期权、年终一次性奖金等方式对员工薪酬进行合理筹划。而税后分配主要是企业对净利润进行的分配，面对税收影响，企业需要借助纳税筹划对降低税负的途经加以寻找，如利用区域性的所得税优惠政策，并对利润分配方式进行合理的设置。
三、结语
综上所述，纳税筹划是石油企业缩减成本、提升企业竞争力、实现可持续发展的重要保障，石油企业一定要对该项活动进行重点的研究，不断提升纳税筹划的科学性及合理性，使其能够在企业发展中发挥更大的作用。
参考文献：
[1 ]卢梅.浅谈营改增下石油企业的税收筹划问题 [J ].消费导刊，2017，2（07）：163.
[2 ]游传强.集体企业产权整合过程中的纳税筹划 [J ].中国经贸，2016，4（21）：232-233.
[3 ]陈丙，洪祺福，张玉.石油企业纳税筹划的风险与防范 [J ].西南石油学院学报，2015，6（01）：90-92.
[4 ]李秀芹.石油企业纳税筹划措施研究 [J ].中国经贸，2015，9（02）：219-219.
[5 ]杨海云.石油企业纳税筹划的风险及防范 [J ].财经界，2016，8（33）：291.
作者简介：黄智波，广西中石油国际事业有限公司。