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摘要：本文从企业重大会计舞弊的特点分析 怎样预防和检查舞弊
关键词：企业 ，会计， 舞弊 ，检查， 防范
中图分类号：E232.5 文献标识码：A文章编号：
Abstract: this article from the enterprise accounting fraud major analysis of the characteristics of how to prevent and check fraud
Keywords: enterprise, accounting, fraud, check, guard against
会计舞弊，是指心怀不良企图者指使或授意会计人员弄虚作假，以谋取名利的行为。随着会计改革和税制改革的深入，新的作弊手法又会顺应时机变化而产生，旧的作弊手法也会花样翻新，更加诡秘。
自2001年12月起，作为世界头号经济大国－－美国发生了一连串的巨型上市公司会计舞弊事件，其典型代表为：拥有684亿美元资产的安然公司和拥有1038亿美元资产的世通公司以及接下来施乐公司、环球电讯公司等，这些世界著名的跨国公司、经济巨头皆因其财务丑闻的暴露陷于困境。有的甚至因此走上了破产的境地。美国公司会计舞弊事件，严重打击了美国的投资热情，重创了美国的金融业、股票市场和外汇市场，震惊了世界。
在高度发达，一向以民主法制社会自居的美国，会计信息危机如此。那么，我国的会计信息的可信度如何呢？据有关资料记载，在最近短短的10年内，我国的会计信息舞弊事件也频繁发生。在上市公司中就发生了如琼民源、红光实业、东方锅炉、猴王股份、郑百文、银广厦、蓝田股份等一系列重大会计造假事件。不仅如此，在非上市公司中，也存在着很多类似问题。据有关资料透露，近3年中，我国审计部门对1290家国有及国有控股企业审计中，就发现近70％的企业有会计舞弊现象。有如此多的企业造假，可谓是触目惊心。可以说，会计信息舞弊如同社会上制假、贩假一样，到了非整治不可的地步了。不然的话，如任其发展下去，整个国民经济就会处于一个虚假的经济环境中，久而久之，不仅造成国家财政、税收、所有者权益、银行利益、国有资产的巨大漏洞，滋生贪污腐败隐患，甚至给社会稳定和经济的持续健康发展造成严重危害，进而威胁整个国家的改革开放的进程,这不是危言耸听。
一、企业重大会计舞弊的特点分析 企业会计舞弊可以分为一般舞弊和重大舞弊，二者具有许多共同的特点，都是一种故意的造假行为，都是为了谋取不正当的利益；但是，与一般会计舞弊相比，除舞弊所涉及的金额大小不同之外，重大会计舞弊还有许多明显的特点。深入分析这些特点，有利于充分发挥职业判断在重大会计舞弊审计中的作用。 1、舞弊所谋取利益的归属主体不同。一般会计舞弊所谋取的不正当利益归属于舞弊者个人、领导、亲朋或小集体；而重大会计舞弊所谋取的不正当利益却归属于“大集体”，甚至还包括企业之外的利益主体。上市公司的会计报表做假就是最典型的例子。 2、舞弊的策划、参与人员的范围和素质不同。一般会计舞弊的策划、参与人员往往只是一个或少数几个人，舞弊者的素质有高有低；而重大会计舞弊则多是集体参与，策划者都是业务水平较高的专业人员，精通业务、会计、管理、法律等相关学科的专业知识。 3、造假的方式和对象不同。会计舞弊都要通过假帐来实现。一般会计舞弊的造假往往只是会计凭证造假，记帐做假，或帐簿、报表数据作弊，造假的范围较小；而重大会计舞弊的造假行为往往是高智力、全方位、深层次的，全套业务造假最为典型。 4、承担舞弊损失的主体不同。一般会计舞弊的损失承担主体主要是企业本身，而重大会计舞弊的损失承担主体却不限于企业本身，还包括投资人、贷款人，甚至会使整个国家和社会蒙受难以挽回的损失。 5、舞弊过程的复杂性、时间性和隐蔽性不同。重大会计舞弊的过程要比一般会计舞弊的过程更复杂，涉及的时间更长。从单项审计的角度来看，重大会计舞弊的隐蔽性比一般会计舞弊的隐蔽性要强。 6、舞弊的发展和演变也不同。一般的舞弊，其形式和特点受时代和环境的影响较小，如员工的小偷小摸、贪污盗窃，发生在古今中外的案例都有相同的特征和手法。而重大会计舞弊却有较明显的时代特征，受环境的影响也很大，在不同的时代、不同的环境条件下，重大会计舞弊的特点和形式都木同。1996年的琼民源可以通过资产评估的手段虚增净资产，而现在的上市公司却不能再用此法了。上市公司、国营企业的重大会计舞弊多是虚报业绩以表功，而私营和外资企业则多为瞒报收入和利润以逃税。 二、常规审计方法在重大舞弊审计中的无力 常规的审计方法包括审阅、验算、核对、盘点、观察、询问、函证、比较分析、帐户分析和内部控制测试等等。这些审计方法对于发现一般的会计舞弊是行之有效的。比如原始凭证的个别伪造，可以通过仔细审阅来发现其作弊痕迹；公司财物的贪污盗窃，可以通过盘点和对帐发现；在往来帐上的空手套白狼事项，可以用函证和帐户分析方法找到证据；因岗位设置不科学而产生的舞弊则可以通过内部控制测试锁定重点审查领域。 然而，在重大会计舞弊面前，这些常规审计方法却显得软弱无力了。 1、内部串通舞弊。企业重大的会计舞弊通常都是在企业管理层甚至企业领导层出面策划并主持下进行的。比如，通过业务造假最终达到会计造假的重大舞弊，就要由企业各相关部门进行协调操作才能完成。企业在财政困难时期，以实际上较低的条件买进劣质材料、用低素质的员工和陈旧过时的设备进行生产、制造了大批量的低质量产品；如果按实记帐的话，企业的资产质量和财务状况都会显出不如人意的真实状态；相反，如果企业内部串通作弊，那么从材料采购开始，直到产品入库的全过程，都编制虚假单据和文件作凭证，以达到虚增存货价值、粉饰财务状况的舞弊目的，用常规的审计方法就难以奏效了；如果企业的内部控制制度是健全有效的、原始凭证是真实正确的、数额计算是没有错误的，产品的质量问题很难在监盘中发觉。 2、内外串通舞弊。多公司操作是企业重大会计舞弊的常见形式之一。根据相关法律法规的规定，朋友关系不应作为关联关系进行披露，即使规定应披露，也是无法实施的。因此，如果是关联企业内外串通以达到作弊的目的，或者是有主管单位甚至政府机关的部门或人员参与的串通作弊，那就更使常规审计方法望而却步了。 3、行业特色舞弊。不同性质企业的重大会计舞弊有不同的形式和特点，不同业务种类的企业在重大会计舞弊上也有不同的形式表现。比如，外资企业为了逃避增值税和所得税，它们会在进口材料的购进计价和生产使用方面舞弊，会想方设法虚列成本费用、隐瞒收入和利润；而上市公司则相反，它们通常是要虚增业绩。又比如，房地产企业的重大会计舞弊常常是虚列销售以“改善”业绩，或者虚列成本以“合法避税”；而金融企业则可能是隐瞒不良贷款和经营风险以“美化”企业的财务状况。常规审计方法虽然适用于各种行业企业的审计，但是对于这些具有行业特色的重大会计舞弊的审计却是不够有力的。 4、时代特色舞弊。监管与舞弊是一对不断发展变化的矛盾，监管者根据舞弊的特点制订监管方法，舞弊者不得不探索出新的舞弊方法，监管者根据舞弊的新特点又制订新的监管方法，舞弊者根据新的条件又找到了舞弊之法……。重大会计舞弊的时代特色在上市公司的舞弊中表现得最为突出，在不同的时期，上市公司通过资产评估、关联交易、损失和费用挂帐、虚假合同、资产交易等不同途径达到舞弊目的的现象都相当的普遍性。常规审计方法只是针对常规业务才有效，对于这些经常变化的舞弊行为，常规审计方法就很难取得理想的效果。 5、高科技舞弊。高科技舞弊有三种类型：第一，用高科技手段造假；第二，利用財务软件技术做假帐；第三，在高科技产品上做假。所有三种类型的舞弊都几乎可以做到“天衣无缝”，也都是常规审计方法所难以识别的。 6、高智力舞弊。高智力舞弊就是打政策的擦边球，钻法律、法规、监管的空子，通过精心的策划，达到似是而非的舞弊目的。比如企业资金的挪用，有的企业股东单位将投入企业的资本金，以“备用金”或“往来帐款”的形式收回用之他处；有的企业将筹集到的经营资金以项目投资的名义为合法外衣，实际上却是在帐外运作。常规审计方法对此类舞弊的揭露也是心有余而力不足的。
三、舞弊的预防与检查
1、培训专业审计人员。结合当前的经济环境定期对专业人员进行培训，提高其审计水平，和查帐经验。
2、加大检查力度。(1)对被审计单位不仅要审查是否账账相符、账证相符、账表相符、账实相符，还要注意相关科目之间的内在联系，特别要注意大额支出，看是否形成固定资产或其他资产等。(2)要认真审核凭证，尤其是原始凭证，看发票后是否有附件或详细清单，是否改变项目等。(3)要开展对比。对一些指标既要开展纵向比较，又要开展横向比较，即既要与被查单位以前年度相同指标比较，又要与相邻单位相同指标比较，找出增减变化情况及原因，从而发现问题，作出恰当的评价。(4)从相似的科目检查，严防人为调剂指标。例如，税务事业支出中，会议费、培训费、招待费、征收管理费、协税护税费等，核算内容有点相似，要防止混淆科目，调剂指标。
3、加大调查力度。(1)对被审计单位要进行实地调查。例如对固定资产租赁要到实地察看，看是机械设备，还是房屋、门面，防止改变收入项目，偷逃税金。(2)加强对收入的调查。对收入的渠道、金额要调查了解清楚，严防私设小金库、以收抵支。例如，从有关单位、部门取得的分成收入、代征费用的手续费收入等是否全部入账，是否有用收入抵减抵消支出，不记、少记收入的现象等。(3)对大额支出去向进行跟踪调查。对一些大额发票无附件或详单的，要到对方去核实，防止虚开发票，发生贪污、行贿等腐败现象。
4、加大惩处力度。对违反财经纪律的单位和个人要从严查处，涉及违法犯罪的，提请纪检、监察和检察机关给予行政处分或追究刑事责任。同时，要积极开展事中审计，建立预防舞弊的长效机制，把舞弊消灭在萌芽状态
参考资料：1、《会计舞弊》杰夫·马杜 东北财经大学出版社出版。
2、《注册会计师会计舞弊识别能力研究》 李俊梅 中国农业出版社
关键词：企业 ，会计， 舞弊 ，检查， 防范
中图分类号：E232.5 文献标识码：A文章编号：
Abstract: this article from the enterprise accounting fraud major analysis of the characteristics of how to prevent and check fraud
Keywords: enterprise, accounting, fraud, check, guard against
会计舞弊，是指心怀不良企图者指使或授意会计人员弄虚作假，以谋取名利的行为。随着会计改革和税制改革的深入，新的作弊手法又会顺应时机变化而产生，旧的作弊手法也会花样翻新，更加诡秘。
自2001年12月起，作为世界头号经济大国－－美国发生了一连串的巨型上市公司会计舞弊事件，其典型代表为：拥有684亿美元资产的安然公司和拥有1038亿美元资产的世通公司以及接下来施乐公司、环球电讯公司等，这些世界著名的跨国公司、经济巨头皆因其财务丑闻的暴露陷于困境。有的甚至因此走上了破产的境地。美国公司会计舞弊事件，严重打击了美国的投资热情，重创了美国的金融业、股票市场和外汇市场，震惊了世界。
在高度发达，一向以民主法制社会自居的美国，会计信息危机如此。那么，我国的会计信息的可信度如何呢？据有关资料记载，在最近短短的10年内，我国的会计信息舞弊事件也频繁发生。在上市公司中就发生了如琼民源、红光实业、东方锅炉、猴王股份、郑百文、银广厦、蓝田股份等一系列重大会计造假事件。不仅如此，在非上市公司中，也存在着很多类似问题。据有关资料透露，近3年中，我国审计部门对1290家国有及国有控股企业审计中，就发现近70％的企业有会计舞弊现象。有如此多的企业造假，可谓是触目惊心。可以说，会计信息舞弊如同社会上制假、贩假一样，到了非整治不可的地步了。不然的话，如任其发展下去，整个国民经济就会处于一个虚假的经济环境中，久而久之，不仅造成国家财政、税收、所有者权益、银行利益、国有资产的巨大漏洞，滋生贪污腐败隐患，甚至给社会稳定和经济的持续健康发展造成严重危害，进而威胁整个国家的改革开放的进程,这不是危言耸听。
一、企业重大会计舞弊的特点分析 企业会计舞弊可以分为一般舞弊和重大舞弊，二者具有许多共同的特点，都是一种故意的造假行为，都是为了谋取不正当的利益；但是，与一般会计舞弊相比，除舞弊所涉及的金额大小不同之外，重大会计舞弊还有许多明显的特点。深入分析这些特点，有利于充分发挥职业判断在重大会计舞弊审计中的作用。 1、舞弊所谋取利益的归属主体不同。一般会计舞弊所谋取的不正当利益归属于舞弊者个人、领导、亲朋或小集体；而重大会计舞弊所谋取的不正当利益却归属于“大集体”，甚至还包括企业之外的利益主体。上市公司的会计报表做假就是最典型的例子。 2、舞弊的策划、参与人员的范围和素质不同。一般会计舞弊的策划、参与人员往往只是一个或少数几个人，舞弊者的素质有高有低；而重大会计舞弊则多是集体参与，策划者都是业务水平较高的专业人员，精通业务、会计、管理、法律等相关学科的专业知识。 3、造假的方式和对象不同。会计舞弊都要通过假帐来实现。一般会计舞弊的造假往往只是会计凭证造假，记帐做假，或帐簿、报表数据作弊，造假的范围较小；而重大会计舞弊的造假行为往往是高智力、全方位、深层次的，全套业务造假最为典型。 4、承担舞弊损失的主体不同。一般会计舞弊的损失承担主体主要是企业本身，而重大会计舞弊的损失承担主体却不限于企业本身，还包括投资人、贷款人，甚至会使整个国家和社会蒙受难以挽回的损失。 5、舞弊过程的复杂性、时间性和隐蔽性不同。重大会计舞弊的过程要比一般会计舞弊的过程更复杂，涉及的时间更长。从单项审计的角度来看，重大会计舞弊的隐蔽性比一般会计舞弊的隐蔽性要强。 6、舞弊的发展和演变也不同。一般的舞弊，其形式和特点受时代和环境的影响较小，如员工的小偷小摸、贪污盗窃，发生在古今中外的案例都有相同的特征和手法。而重大会计舞弊却有较明显的时代特征，受环境的影响也很大，在不同的时代、不同的环境条件下，重大会计舞弊的特点和形式都木同。1996年的琼民源可以通过资产评估的手段虚增净资产，而现在的上市公司却不能再用此法了。上市公司、国营企业的重大会计舞弊多是虚报业绩以表功，而私营和外资企业则多为瞒报收入和利润以逃税。 二、常规审计方法在重大舞弊审计中的无力 常规的审计方法包括审阅、验算、核对、盘点、观察、询问、函证、比较分析、帐户分析和内部控制测试等等。这些审计方法对于发现一般的会计舞弊是行之有效的。比如原始凭证的个别伪造，可以通过仔细审阅来发现其作弊痕迹；公司财物的贪污盗窃，可以通过盘点和对帐发现；在往来帐上的空手套白狼事项，可以用函证和帐户分析方法找到证据；因岗位设置不科学而产生的舞弊则可以通过内部控制测试锁定重点审查领域。 然而，在重大会计舞弊面前，这些常规审计方法却显得软弱无力了。 1、内部串通舞弊。企业重大的会计舞弊通常都是在企业管理层甚至企业领导层出面策划并主持下进行的。比如，通过业务造假最终达到会计造假的重大舞弊，就要由企业各相关部门进行协调操作才能完成。企业在财政困难时期，以实际上较低的条件买进劣质材料、用低素质的员工和陈旧过时的设备进行生产、制造了大批量的低质量产品；如果按实记帐的话，企业的资产质量和财务状况都会显出不如人意的真实状态；相反，如果企业内部串通作弊，那么从材料采购开始，直到产品入库的全过程，都编制虚假单据和文件作凭证，以达到虚增存货价值、粉饰财务状况的舞弊目的，用常规的审计方法就难以奏效了；如果企业的内部控制制度是健全有效的、原始凭证是真实正确的、数额计算是没有错误的，产品的质量问题很难在监盘中发觉。 2、内外串通舞弊。多公司操作是企业重大会计舞弊的常见形式之一。根据相关法律法规的规定，朋友关系不应作为关联关系进行披露，即使规定应披露，也是无法实施的。因此，如果是关联企业内外串通以达到作弊的目的，或者是有主管单位甚至政府机关的部门或人员参与的串通作弊，那就更使常规审计方法望而却步了。 3、行业特色舞弊。不同性质企业的重大会计舞弊有不同的形式和特点，不同业务种类的企业在重大会计舞弊上也有不同的形式表现。比如，外资企业为了逃避增值税和所得税，它们会在进口材料的购进计价和生产使用方面舞弊，会想方设法虚列成本费用、隐瞒收入和利润；而上市公司则相反，它们通常是要虚增业绩。又比如，房地产企业的重大会计舞弊常常是虚列销售以“改善”业绩，或者虚列成本以“合法避税”；而金融企业则可能是隐瞒不良贷款和经营风险以“美化”企业的财务状况。常规审计方法虽然适用于各种行业企业的审计，但是对于这些具有行业特色的重大会计舞弊的审计却是不够有力的。 4、时代特色舞弊。监管与舞弊是一对不断发展变化的矛盾，监管者根据舞弊的特点制订监管方法，舞弊者不得不探索出新的舞弊方法，监管者根据舞弊的新特点又制订新的监管方法，舞弊者根据新的条件又找到了舞弊之法……。重大会计舞弊的时代特色在上市公司的舞弊中表现得最为突出，在不同的时期，上市公司通过资产评估、关联交易、损失和费用挂帐、虚假合同、资产交易等不同途径达到舞弊目的的现象都相当的普遍性。常规审计方法只是针对常规业务才有效，对于这些经常变化的舞弊行为，常规审计方法就很难取得理想的效果。 5、高科技舞弊。高科技舞弊有三种类型：第一，用高科技手段造假；第二，利用財务软件技术做假帐；第三，在高科技产品上做假。所有三种类型的舞弊都几乎可以做到“天衣无缝”，也都是常规审计方法所难以识别的。 6、高智力舞弊。高智力舞弊就是打政策的擦边球，钻法律、法规、监管的空子，通过精心的策划，达到似是而非的舞弊目的。比如企业资金的挪用，有的企业股东单位将投入企业的资本金，以“备用金”或“往来帐款”的形式收回用之他处；有的企业将筹集到的经营资金以项目投资的名义为合法外衣，实际上却是在帐外运作。常规审计方法对此类舞弊的揭露也是心有余而力不足的。
三、舞弊的预防与检查
1、培训专业审计人员。结合当前的经济环境定期对专业人员进行培训，提高其审计水平，和查帐经验。
2、加大检查力度。(1)对被审计单位不仅要审查是否账账相符、账证相符、账表相符、账实相符，还要注意相关科目之间的内在联系，特别要注意大额支出，看是否形成固定资产或其他资产等。(2)要认真审核凭证，尤其是原始凭证，看发票后是否有附件或详细清单，是否改变项目等。(3)要开展对比。对一些指标既要开展纵向比较，又要开展横向比较，即既要与被查单位以前年度相同指标比较，又要与相邻单位相同指标比较，找出增减变化情况及原因，从而发现问题，作出恰当的评价。(4)从相似的科目检查，严防人为调剂指标。例如，税务事业支出中，会议费、培训费、招待费、征收管理费、协税护税费等，核算内容有点相似，要防止混淆科目，调剂指标。
3、加大调查力度。(1)对被审计单位要进行实地调查。例如对固定资产租赁要到实地察看，看是机械设备，还是房屋、门面，防止改变收入项目，偷逃税金。(2)加强对收入的调查。对收入的渠道、金额要调查了解清楚，严防私设小金库、以收抵支。例如，从有关单位、部门取得的分成收入、代征费用的手续费收入等是否全部入账，是否有用收入抵减抵消支出，不记、少记收入的现象等。(3)对大额支出去向进行跟踪调查。对一些大额发票无附件或详单的，要到对方去核实，防止虚开发票，发生贪污、行贿等腐败现象。
4、加大惩处力度。对违反财经纪律的单位和个人要从严查处，涉及违法犯罪的，提请纪检、监察和检察机关给予行政处分或追究刑事责任。同时，要积极开展事中审计，建立预防舞弊的长效机制，把舞弊消灭在萌芽状态
参考资料：1、《会计舞弊》杰夫·马杜 东北财经大学出版社出版。
2、《注册会计师会计舞弊识别能力研究》 李俊梅 中国农业出版社