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【摘要】在新准则会计目标下，决策有用观和受托责任观二者的融合是财务报告目标，如何才能实现这一目标就成为了会计工作人员思考的话题。本文阐述了企业财务报告的两大目标决策有用观和受托责任观，并结合我国实际情况，论述了实现这两种目标相融的障碍，最后对利用ERP下的会计业务流程再造来实现财务报告目标进行研究，可供参考。
【关键词】财务报告目标 决策有用观 受托责任观 ERP 会计业务流程再造
【中图分类号】F234.4 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2014）05-0193-02
引言
财务报告是连接企业与投资者、债权人及主要利益相关者的桥梁和纽带。对于财务报告目标的定位通常有两种观点：受托责任观和决策有用观。对于这两种目标定位至今还在不断地被争论。在新会计准则体系中，我国借鉴了IASC的受托责任观和决策有用观的说法，将我国企业的财务报告目标定义为决策有用观与受托责任观并存，试图将国内外会计理论界关于这两个观点的长期争执化干戈为玉帛，回避了分清主次的问题，体现了“融合观”的思想。但是，受传统会计工作的影响，我国会计工作要实现两种目标真正的融合还存在一定的障碍。下面就这些问题展开探讨和研究。
1.财务报告目标的两大观点
企业财务报告的目标归纳起来主要有两大观点，即“受托责任观”和“决策有用观”。
受托责任观认为，财务报告的目标是向资源的委托方提供受托责任履行情况及结果的信息。决策有用观认为，财务报告的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息，即会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。
2.财务报告目标的准则要求
受托责任观和决策有用观并不相互排斥，可以相互融合。国际会计准则委员会和英国ASB都认为财务报告应满足两个方面的需求：提供对决策有用的信息；反映管理当局受托责任的履行情况。2006年2月我国财政部颁布了新的《企业会计准则———基本准则》，明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”新准则提出的财务报告目标实现了与国际会计准则的趋同，兼顾了受托责任观和决策有用观。受托责任观与决策有用观并存的二元财务报告目标相互融合，越来越被更多的使用者所接受。
但是，在实际工作中要实现真正的会计报告目标相融合，却存在着一定的障碍。
3.实现两种目标相融合时存在的障碍
3.1 获取会计信息时的差异对实现目标相融合产生的影响
根据受托责任观学说的观点，“受托责任观”关心的只是受托资源的使用及其管理情况，所以一般只要求信息提供者提供受托责任履行情况的信息。虽然企业的各种经济业务活动中包含着资金流、物流和信息流多种数据，但由于会计师经常带着传统会计的思想和技术处理经济业务数据，也就是依靠判断该数据对编制财务报表是否有用，只采集符合会计事项定义的数据集，采集业务活动过程中的资金流，而对资金流伴随的物流和信息流一般都不予采集和考虑。
决策有用观站在信息使用者角度获取信息，即采集对投资决策有用的信息。全球经济环境下，因为投资环境复杂化和多样化，大量的会计信息使用者对信息的需求也越来越多样和个性，管理者、投资者以及相关利益集团希望可以随时通过在线访问获取企业最新的、历史的会计信息，以便做出正确的经营决策，减少风险。
具体来看，比较会计信息的数量和精确性：前者认为应有所取舍且强调信息精确可靠，后者认为多多益善且允许有偏差；比较会计信息质量特征：前者强调可靠，因为会计只有提供客观、真实且可验证的信息，才能有效协调代理双方的利益关系，后者强调相关，而信息相关的关键在于其预测价值；比较会计信息计量属性与模式的选择：前者主张单一的历史成本计量属性和历史成本模式，因为历史成本计量的结果能够有效地把受托者的经济管理责任的履行情况交代清楚，后者主张多种计量模式并存，例如未来现金流量的现值、可变现净值、公允价值等并存。通过比较我们可以看到，不同目标下各种会计信息质量很难全部达到要求，它们必然有所侧重，要实现财务报告目标相融合，会计信息的获取方式还需要重新协调。
3.2 传统的会计业务流程对实现两种目标相融合产生的影响
传统会计核算是在会计岗位分工下，完全按照“填制凭证——登记账簿——编制报表”的顺序，一步步处理经济业务，受托责任观是传统会计的目标。传统会计业务流程处理下的会计信息使用者得到的会计信息是会计信息系统中被简单顺序化产生的高度综合的信息。如果这些信息在会计业务流程中任何一个环节处理时出现错误，整个结果均会产生影响。此外，这种会计信息内容单一，仅体现了各业务的资金流向，会计报告数据也缺乏及时性。
即使电算化会计信息系统替代了手工操作，但财务会计流程自动化仅仅是手工财会工作的翻版。大部分电算化商品软件都是将会计系统分解为一个个相对独立的模块，各模块下再进行细分，各核算子系统之间彼此分割，相互独立，会计数据传递滞后而零散。这种财务会计流程并没有改变传统会计信息系统结构的本质，也没有消除其缺陷。
显然，在如今信息高度发达的时代，只是简单地报告履行受托责任情况的做法已经不能满足信息使用者多方面的需要了，要实现财务报告目标责任观与决策有用观的融合，传统会计业务流程必须顺应时代潮流，在ERP系统下进行再造。
4.利用流程再造实现财务报告目标相融合
4.1 ERP系统下的会计业务流程再造
ERP环境下可以利用系统化改造法再造新的会计业务流程。会计业务流程再造是针对传统会计流程中的不足与缺陷，以会计业务流程为对象，以会计信息使用者的信息需求为驱动力，采用决策模型、网络数据库技术和计算机技术，由决策模型驱动，呈报标准的源数据信息，以达到大幅度提高会计信息的相关性、及时性，节约会计成本的目标。
【关键词】财务报告目标 决策有用观 受托责任观 ERP 会计业务流程再造
【中图分类号】F234.4 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2014）05-0193-02
引言
财务报告是连接企业与投资者、债权人及主要利益相关者的桥梁和纽带。对于财务报告目标的定位通常有两种观点：受托责任观和决策有用观。对于这两种目标定位至今还在不断地被争论。在新会计准则体系中，我国借鉴了IASC的受托责任观和决策有用观的说法，将我国企业的财务报告目标定义为决策有用观与受托责任观并存，试图将国内外会计理论界关于这两个观点的长期争执化干戈为玉帛，回避了分清主次的问题，体现了“融合观”的思想。但是，受传统会计工作的影响，我国会计工作要实现两种目标真正的融合还存在一定的障碍。下面就这些问题展开探讨和研究。
1.财务报告目标的两大观点
企业财务报告的目标归纳起来主要有两大观点，即“受托责任观”和“决策有用观”。
受托责任观认为，财务报告的目标是向资源的委托方提供受托责任履行情况及结果的信息。决策有用观认为，财务报告的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息，即会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。
2.财务报告目标的准则要求
受托责任观和决策有用观并不相互排斥，可以相互融合。国际会计准则委员会和英国ASB都认为财务报告应满足两个方面的需求：提供对决策有用的信息；反映管理当局受托责任的履行情况。2006年2月我国财政部颁布了新的《企业会计准则———基本准则》，明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”新准则提出的财务报告目标实现了与国际会计准则的趋同，兼顾了受托责任观和决策有用观。受托责任观与决策有用观并存的二元财务报告目标相互融合，越来越被更多的使用者所接受。
但是，在实际工作中要实现真正的会计报告目标相融合，却存在着一定的障碍。
3.实现两种目标相融合时存在的障碍
3.1 获取会计信息时的差异对实现目标相融合产生的影响
根据受托责任观学说的观点，“受托责任观”关心的只是受托资源的使用及其管理情况，所以一般只要求信息提供者提供受托责任履行情况的信息。虽然企业的各种经济业务活动中包含着资金流、物流和信息流多种数据，但由于会计师经常带着传统会计的思想和技术处理经济业务数据，也就是依靠判断该数据对编制财务报表是否有用，只采集符合会计事项定义的数据集，采集业务活动过程中的资金流，而对资金流伴随的物流和信息流一般都不予采集和考虑。
决策有用观站在信息使用者角度获取信息，即采集对投资决策有用的信息。全球经济环境下，因为投资环境复杂化和多样化，大量的会计信息使用者对信息的需求也越来越多样和个性，管理者、投资者以及相关利益集团希望可以随时通过在线访问获取企业最新的、历史的会计信息，以便做出正确的经营决策，减少风险。
具体来看，比较会计信息的数量和精确性：前者认为应有所取舍且强调信息精确可靠，后者认为多多益善且允许有偏差；比较会计信息质量特征：前者强调可靠，因为会计只有提供客观、真实且可验证的信息，才能有效协调代理双方的利益关系，后者强调相关，而信息相关的关键在于其预测价值；比较会计信息计量属性与模式的选择：前者主张单一的历史成本计量属性和历史成本模式，因为历史成本计量的结果能够有效地把受托者的经济管理责任的履行情况交代清楚，后者主张多种计量模式并存，例如未来现金流量的现值、可变现净值、公允价值等并存。通过比较我们可以看到，不同目标下各种会计信息质量很难全部达到要求，它们必然有所侧重，要实现财务报告目标相融合，会计信息的获取方式还需要重新协调。
3.2 传统的会计业务流程对实现两种目标相融合产生的影响
传统会计核算是在会计岗位分工下，完全按照“填制凭证——登记账簿——编制报表”的顺序，一步步处理经济业务，受托责任观是传统会计的目标。传统会计业务流程处理下的会计信息使用者得到的会计信息是会计信息系统中被简单顺序化产生的高度综合的信息。如果这些信息在会计业务流程中任何一个环节处理时出现错误，整个结果均会产生影响。此外，这种会计信息内容单一，仅体现了各业务的资金流向，会计报告数据也缺乏及时性。
即使电算化会计信息系统替代了手工操作，但财务会计流程自动化仅仅是手工财会工作的翻版。大部分电算化商品软件都是将会计系统分解为一个个相对独立的模块，各模块下再进行细分，各核算子系统之间彼此分割，相互独立，会计数据传递滞后而零散。这种财务会计流程并没有改变传统会计信息系统结构的本质，也没有消除其缺陷。
显然，在如今信息高度发达的时代，只是简单地报告履行受托责任情况的做法已经不能满足信息使用者多方面的需要了，要实现财务报告目标责任观与决策有用观的融合，传统会计业务流程必须顺应时代潮流，在ERP系统下进行再造。
4.利用流程再造实现财务报告目标相融合
4.1 ERP系统下的会计业务流程再造
ERP环境下可以利用系统化改造法再造新的会计业务流程。会计业务流程再造是针对传统会计流程中的不足与缺陷，以会计业务流程为对象，以会计信息使用者的信息需求为驱动力，采用决策模型、网络数据库技术和计算机技术，由决策模型驱动，呈报标准的源数据信息，以达到大幅度提高会计信息的相关性、及时性，节约会计成本的目标。