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摘 要：当前，随着社会主义市场经济体制的不断发展和新的税收制度的贯彻实施，税收已成为国家财政收入的主要组成部分，是国家重要的宏观调控手段之一，在社会经济生活中发挥着越来越重要作用。然而在现实生活中，税收流失普遍存在， 严重影响我国的财政收入水平，损害了国家税法的权威性与实施效果，影响市场资源配制，破坏了经济秩序，制约我国经济的健康发展。如何采取有效措施抑制税收流失正成为重点关注的研究课题。因此，在大量已有研究的基础上，结合我国税制特点，分析税收流失原因，提出税收流失治理建议，通过理论研究对实际税收工作提供指导意见，对提升税务征管质量有重要研究意义。
关键词：税收流失;影响因素;对策分析
税收作为我国国家财政收入的主要来源，是国家凭借公共权力，按照法律规定的标准和程序，参与国民收入分配的过程。税务机关通过一定的形式和方法在法律规定的范围内征收税款，上交给国家财政，国家通过宏观经济调控手段，来满足社会公共需求，确保国家的稳定运行。但是税收对于纳税人来说会导致自身既得利益的损失或减少经济行为的成本，因此就有一部分人怀着逃税、避税的心理，偷逃部分甚至全部税款。它直接减少了国家财政收入，弱化了税收的宏观调控功能，影响资源的有效配置，阻碍了经济的发展。因此本文就税收流失存在的问题和对策分析进行以下讨论。
一、关于税收流失因素简述
影响税收流失的因素十分复杂， 既有纳税主体的原因，也有征管主体的原因。从纳税人的角度而言，为追求经济利益最大化，其采取逃税、避税、骗税、等手段达到少缴税的目的。从征管主体来看，征管部门由于各种主观、客观原因导致各种税收不能及时足额征收，造成税收流失。
二、税收流失因素分析
（一）纳税主体因素分析
1、纳税人纳税意识淡薄
在市场经济条件下，以利益最大化作为纳税人的追求，由于税收“三性”的特点，必然导致纳税人的部分收入无偿转移到国家手中，同时，由于现实生活中存在收入分配不公、乱收费、逃税行为违法成本低等现象，使得纳税人权利和义务之间产生了不平衡，一部分纳税意识缺乏，纳税理念淡薄，从而导致逃税现象层出不穷，助长了税收流失。
2、企业会计核算不真实
在实际工作中，纳税人通常采用多重账套或虚假核算等方式减轻自身纳税义务。多重账套方式，即纳税人设置两套账，一套针对内部查账使用，纳税人所有的业务都在上面可以对纳税人的经营情况等进行真实核算。另一套对外，通过记录虚假的营业情况，形成虚假的信息进行纳税申报。虚假核算 即纳税人通过多列成本少记收入的方式减少应纳税所得额，从而达到减少应纳税额的目的。如擅自增加资产折旧、应资本化支出计入期间费用和视同销售行为不计收入等行为。
（二）征管主体因素分析
1、税收征管手段落后
近年来，随着电子商务的迅速发展，越来越多的企业选择网上经营，商品、劳务、资本在世界范围内广泛流动，电子商务交易的查询、订货、支付等信息都以电子信息的方式存在，交易形。，更没有系统的法律来约束企业网上交易，出现了税收征管缺位。目前的税收征管手段已明显滞后于电子商务的发展，使税收监控变的相当困难，从而导致税收流失。
2、税务部门征收管理不力
当前税收征管存在征收管理要求高而征管质量低的现象。首先表现在税务执法人員政治思想素质不高，廉洁自律意识不强，思想腐化，以情代法，在执法过程中滥用税收优惠政策，甚至与纳税人勾结，充当逃税者的保护伞，以权谋私，贪污受贿现象屡见不鲜。其次是业务素质不强，部分执法人员对税收政策一知半解，似懂非懂，缺乏学习进取精神，没有过硬的业务素质，导致工作质量和效率低下。最后是税务机关执法不严，由于税收法律尚 在健全完善阶段，部分税收法规补充修改频繁，减免政策时有发生，选择幅度宽大，执法者弹性操作余地大，客观上为徇私舞弊执法不严打开方便之门。同时，对税收检查和对违法行为的处罚力度不够，人情税关系税大量存在，使税收执法难以严格执行。
三、税收流失的危害
（一）影响国家宏观政策调整
税收流失，直接表现为国家财政收入减少，影响政府行政管理职能的发挥，损害人民群众的公众利益，减弱了税收对宏观经济的“内在稳定器”作用，弱化了税收调控的效果。由于税收流失导致政府财力不足，使国家对关系到国计民生和基础设施和基础产业投资不足，减弱了政府对国民经济的影响力和控制力。导致政府对宏观经济形势的总体判断出现偏差，影响宏观政策的调整。
（二）—不利于社会稳定和谐
逃税对于社会稳定来说有着很大的影响。对国家经济来说，会降低国家经济发展水平，扩大私人经济规模，对于公开经济不利，阻碍社会经济健康发展。逃税还会让纳税人之间感到差距，破坏税收的公平，损害了税收法律制度在纳税人心中的权威性，滋长了逃税者的侥幸心理，产生蝴蝶效应，导致一个又一个逃税人出现。
（三）破坏经济秩序
在税收流失的情况下，逃税企业因逃税行为而获得了“超额利润”，使同类企业或同类产品的成本降低，比依法纳税人的产品在市场上更具有竞争力。迫使守法者效仿或者淘汰出局，形成“劣企驱逐良企”的现象，破坏了经济秩序的健康发展。
四、税收流失应对措施探讨
（一）加大税法宣传力度，提高全民纳税意识。
全面运用电视、报纸，宣传手册、网络等宣传媒体，向社会公众普及正确的纳税理念，让全社会都来关心税收，理解税收，支持和拥护税收，使税收“取之于民，用之于民”观念深入人心，在不知不觉中提高依法纳税的意识，创造良好的纳税环境，推动纳税人自觉进行纳税申报，及时缴纳税款。
（二）提高执法人员素质，规范税收执法
采取多种形式开展以政治理论、党纪法规、反腐倡廉等为基本内容的思想教育活动，提高执法人员的法制意识、道德意识，提高综合素质，筑牢拒腐防变廉政法的思想道德防线。在业务知识上多下功夫，积极认真学习和掌握税务政策和相关财务会计知识，熟练掌握征管业务，确保在执法过程中能够严格执行国家税收法律法规和政策，依法征税，应收尽收，尽职尽责的履行岗位职责，在减少税收的流失。
（三）完善现代税收征管体系
首先，完善征管制度。建立多方面的监督制度。建立健全税务管理制度，提高其法律地位，拓展其作用范围;在纳税申报时，可建立纳税申报质量管理考核制度，对纳税人进行分类管理，对纳税信用良好，会计制度健全的企业和个人给予适当的激励，调动纳税人的积极性。
其次，要提高电子化征管水平，推行多形式申报方式，严格监视网上交易，加强电子商务征收管理，针对电子商务的特点，重新界定相关税收概念，修改不适应电子商务运作的有关条款，建立专门的电子商务税务登记制度，补充税法中有关电子商务的规定。
再次， 加强税收执法力度，提高税法的威慑力，适当提高对各类税收流失行为的处罚力度，并按规定严格加收滞纳金，增加逃税者的风险预期，减少税收流失。规范税收执法人员行为， 大力推进税收执法责任制度，强化税收执法权的监督制度，进一步健全执法过错责任追究制度，坚决杜决人情税、关系税或收受贿赂而形成的税收犯罪行为，并对违法犯罪行为进行曝光，形成威慑力。
最后，加强部门配合，实现综合治税。随着经济生活的日益发展，税收已渗透到社会生活的各个方面，征管难度不断加大，仅仅依靠税务部门的力量是不够的，需要包括工商、审计、银行、公安等各个部门积极配合，综合治理，大大减少逃税行为发生。
五、结论
综上所述，税收流失是由多种因素造成的，同样也需要在多个环节解决问题，加强税收监督力度，遏制税收流失，确保税收及时足额入库，保证社会经济健康稳定发展。
参考文献：
[1]刘振彪.我国税收遵从影响因素的实证分析[J].财经理论与实践，2010，31（3）：93-96.
[2]陈科翔.税收流失影响因素、规模分析和对策研究[D].重庆：重庆大学，2018.
关键词：税收流失;影响因素;对策分析
税收作为我国国家财政收入的主要来源，是国家凭借公共权力，按照法律规定的标准和程序，参与国民收入分配的过程。税务机关通过一定的形式和方法在法律规定的范围内征收税款，上交给国家财政，国家通过宏观经济调控手段，来满足社会公共需求，确保国家的稳定运行。但是税收对于纳税人来说会导致自身既得利益的损失或减少经济行为的成本，因此就有一部分人怀着逃税、避税的心理，偷逃部分甚至全部税款。它直接减少了国家财政收入，弱化了税收的宏观调控功能，影响资源的有效配置，阻碍了经济的发展。因此本文就税收流失存在的问题和对策分析进行以下讨论。
一、关于税收流失因素简述
影响税收流失的因素十分复杂， 既有纳税主体的原因，也有征管主体的原因。从纳税人的角度而言，为追求经济利益最大化，其采取逃税、避税、骗税、等手段达到少缴税的目的。从征管主体来看，征管部门由于各种主观、客观原因导致各种税收不能及时足额征收，造成税收流失。
二、税收流失因素分析
（一）纳税主体因素分析
1、纳税人纳税意识淡薄
在市场经济条件下，以利益最大化作为纳税人的追求，由于税收“三性”的特点，必然导致纳税人的部分收入无偿转移到国家手中，同时，由于现实生活中存在收入分配不公、乱收费、逃税行为违法成本低等现象，使得纳税人权利和义务之间产生了不平衡，一部分纳税意识缺乏，纳税理念淡薄，从而导致逃税现象层出不穷，助长了税收流失。
2、企业会计核算不真实
在实际工作中，纳税人通常采用多重账套或虚假核算等方式减轻自身纳税义务。多重账套方式，即纳税人设置两套账，一套针对内部查账使用，纳税人所有的业务都在上面可以对纳税人的经营情况等进行真实核算。另一套对外，通过记录虚假的营业情况，形成虚假的信息进行纳税申报。虚假核算 即纳税人通过多列成本少记收入的方式减少应纳税所得额，从而达到减少应纳税额的目的。如擅自增加资产折旧、应资本化支出计入期间费用和视同销售行为不计收入等行为。
（二）征管主体因素分析
1、税收征管手段落后
近年来，随着电子商务的迅速发展，越来越多的企业选择网上经营，商品、劳务、资本在世界范围内广泛流动，电子商务交易的查询、订货、支付等信息都以电子信息的方式存在，交易形。，更没有系统的法律来约束企业网上交易，出现了税收征管缺位。目前的税收征管手段已明显滞后于电子商务的发展，使税收监控变的相当困难，从而导致税收流失。
2、税务部门征收管理不力
当前税收征管存在征收管理要求高而征管质量低的现象。首先表现在税务执法人員政治思想素质不高，廉洁自律意识不强，思想腐化，以情代法，在执法过程中滥用税收优惠政策，甚至与纳税人勾结，充当逃税者的保护伞，以权谋私，贪污受贿现象屡见不鲜。其次是业务素质不强，部分执法人员对税收政策一知半解，似懂非懂，缺乏学习进取精神，没有过硬的业务素质，导致工作质量和效率低下。最后是税务机关执法不严，由于税收法律尚 在健全完善阶段，部分税收法规补充修改频繁，减免政策时有发生，选择幅度宽大，执法者弹性操作余地大，客观上为徇私舞弊执法不严打开方便之门。同时，对税收检查和对违法行为的处罚力度不够，人情税关系税大量存在，使税收执法难以严格执行。
三、税收流失的危害
（一）影响国家宏观政策调整
税收流失，直接表现为国家财政收入减少，影响政府行政管理职能的发挥，损害人民群众的公众利益，减弱了税收对宏观经济的“内在稳定器”作用，弱化了税收调控的效果。由于税收流失导致政府财力不足，使国家对关系到国计民生和基础设施和基础产业投资不足，减弱了政府对国民经济的影响力和控制力。导致政府对宏观经济形势的总体判断出现偏差，影响宏观政策的调整。
（二）—不利于社会稳定和谐
逃税对于社会稳定来说有着很大的影响。对国家经济来说，会降低国家经济发展水平，扩大私人经济规模，对于公开经济不利，阻碍社会经济健康发展。逃税还会让纳税人之间感到差距，破坏税收的公平，损害了税收法律制度在纳税人心中的权威性，滋长了逃税者的侥幸心理，产生蝴蝶效应，导致一个又一个逃税人出现。
（三）破坏经济秩序
在税收流失的情况下，逃税企业因逃税行为而获得了“超额利润”，使同类企业或同类产品的成本降低，比依法纳税人的产品在市场上更具有竞争力。迫使守法者效仿或者淘汰出局，形成“劣企驱逐良企”的现象，破坏了经济秩序的健康发展。
四、税收流失应对措施探讨
（一）加大税法宣传力度，提高全民纳税意识。
全面运用电视、报纸，宣传手册、网络等宣传媒体，向社会公众普及正确的纳税理念，让全社会都来关心税收，理解税收，支持和拥护税收，使税收“取之于民，用之于民”观念深入人心，在不知不觉中提高依法纳税的意识，创造良好的纳税环境，推动纳税人自觉进行纳税申报，及时缴纳税款。
（二）提高执法人员素质，规范税收执法
采取多种形式开展以政治理论、党纪法规、反腐倡廉等为基本内容的思想教育活动，提高执法人员的法制意识、道德意识，提高综合素质，筑牢拒腐防变廉政法的思想道德防线。在业务知识上多下功夫，积极认真学习和掌握税务政策和相关财务会计知识，熟练掌握征管业务，确保在执法过程中能够严格执行国家税收法律法规和政策，依法征税，应收尽收，尽职尽责的履行岗位职责，在减少税收的流失。
（三）完善现代税收征管体系
首先，完善征管制度。建立多方面的监督制度。建立健全税务管理制度，提高其法律地位，拓展其作用范围;在纳税申报时，可建立纳税申报质量管理考核制度，对纳税人进行分类管理，对纳税信用良好，会计制度健全的企业和个人给予适当的激励，调动纳税人的积极性。
其次，要提高电子化征管水平，推行多形式申报方式，严格监视网上交易，加强电子商务征收管理，针对电子商务的特点，重新界定相关税收概念，修改不适应电子商务运作的有关条款，建立专门的电子商务税务登记制度，补充税法中有关电子商务的规定。
再次， 加强税收执法力度，提高税法的威慑力，适当提高对各类税收流失行为的处罚力度，并按规定严格加收滞纳金，增加逃税者的风险预期，减少税收流失。规范税收执法人员行为， 大力推进税收执法责任制度，强化税收执法权的监督制度，进一步健全执法过错责任追究制度，坚决杜决人情税、关系税或收受贿赂而形成的税收犯罪行为，并对违法犯罪行为进行曝光，形成威慑力。
最后，加强部门配合，实现综合治税。随着经济生活的日益发展，税收已渗透到社会生活的各个方面，征管难度不断加大，仅仅依靠税务部门的力量是不够的，需要包括工商、审计、银行、公安等各个部门积极配合，综合治理，大大减少逃税行为发生。
五、结论
综上所述，税收流失是由多种因素造成的，同样也需要在多个环节解决问题，加强税收监督力度，遏制税收流失，确保税收及时足额入库，保证社会经济健康稳定发展。
参考文献：
[1]刘振彪.我国税收遵从影响因素的实证分析[J].财经理论与实践，2010，31（3）：93-96.
[2]陈科翔.税收流失影响因素、规模分析和对策研究[D].重庆：重庆大学，2018.