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摘 要：随着科技进步，互联网思维不断呈现，各行业市场化的竞争愈发激烈。在这种情况下，企业建立现代内部审计，发挥内部审计功能，是强化内部管理，提升效益，增强抗风险能力的有效手段。企业要有效实现内部审计功能，需要保持审计部门的独立性，维护其权威性;健全内部审计工作职能;扩展内部审计职能范围;提升内部审计工作人员的规范性、合法性;提升内部审计工作人员的职业素养和职业道德。
关键词：企业;内部审计功能;有效手段
中图分类号：F239.45
文献标识码：A 文章编号：1674-7615（2021）05-0126-03
DOI：10.15958/j.cnki.jywhlt.2021.05.019
市场经济向更深层次发展，企业间业务交织融合，直面激烈的市场竞争成为必然。加强企业内部控制，特别是强化内部审计功能，有利于企业优化管理结构，在各部门间构建科学高效的治理体系，规范员工工作行为和工作流程，促进部门高效运转，提升企业市场抗风险能力，提高投入产出比，促进企业战略目标的实现，获得更多经济利润[1]。这是现代企业极其重视的问题，是企业发展过程中通往成功的基石，而资本运作、并购重组等只是在其发展过程中的一种扩张手段。内部控制在保持企业正确发展方向、科学规划经营决策、控制操作风险等方面的突出作用已获得企业界的共识，这也是现代企业管理理论研究和实践经验总结的成果，是管理者确保经营决策科学性的基础。内部控制特别是内部审计，应渗透到企业的组织架构和各生产经营环节中，以确保员工操作的规范性、合理性，获得准确的生产资料、经营信息以及全面详实的财务信息，使企业整体的生产经营在控制下进行，保证经营结果的有效性。企业的管理者要想用及时有效的市场战略规划来应对瞬息万变的市场竞争，就必须随时掌握正确的企业经营和交易信息[2]。这些信息的真实性和可靠性就需要通过内部控制中审计功能得以保障，因为虚假的信息会导致管理层的决策失误，甚至造成违法违规现象的发生，企业也会为此付出高昂的成本代价。举一个例，2017年初《电影产业促进法》正式实施，对2016年偷漏瞒报票房收入的326家电影院线实施处罚，其中瞒报票房超过100万的有63家，这些电影院线停业整顿，规定不少于90天。整顿期满后视其情况重新核发放映许可证。其余各家电影院线按照瞒报票房金额大小被作出不同处罚。从这次事件可以看到，由于受到有关部门的严厉处罚，这些电影院线在合法和诚信经营方面实际上是付出了高昂的代价，给电影院线行业粗放式的竞争和发展敲响了合法合规的警钟。其问题的实质就是院线企业内部控制薄弱，内部审计功能失去应有的风险控制作用，实际上也就是内部审计出现漏洞。因此，随着企业自身的发展需要，确保运作行为完全符合企业目标及发展战略，其重要手段之一就是建立有效的内部控制体系，特别是内部审计功能更应得到强化。企业内部审计监督工作与财务部门相分离，应严格按照内部控制制度进行监督制约。确保审计体系的独立性，才能获得准确的财务信息，使企业内部的监督有效，有利于企业的可持续性发展。
建立内部控制体系是一个系统全面的工作，内部审计是其中特殊而重要的部分。内部审计是以各部门的经济交往活动为评价对象，从而衡量其是否符合财务制度、企业管理制度等，可以视为检验企业内部控制工作成效的再控制机构。作为企业内部控制监督工作的一部分，内部审计具有全方位、成体系、多角度的监督企业整体经济运行情况的功能。要有效实现内部审计的功能，应做到以下几点：
第一，保持审计部门的独立性，维护其权威性。为了充分发挥内部审计的监督功能，内部审计在企业内部首先必须保持绝对独立性。一般来说，审计部门应由董事会直接领导，提高在企业内部的管理层级，给予审计部门足够权利，并与被审计部门保持独立，方便其获得审计所需资料[4]。根据《公司法》等法律规章制度的要求，企业应该在董事会下直接设立审计机构，并将审计机构的地位提高，高于普通业务部门，从组织架构上保证审计部门的权威性，以确保获得的审计意见是真实、有效、客观、完整的。审计部门在监督管理和信息获取上的特殊职能，也能够帮助其获得管理层的支持和信赖，从而客观公正地评价不同职能不同层级部门的工作职责履行情况。
第二，健全内部审计工作职能。要充分发挥内部审计在内部控制管理和获取有效信息方面的职能，内部审计除了审查企业财务资料外，还要根据制度要求评价内部控制的科学有效性。审计人员应全面搜集经营管理的规章要求，记录各项工作进展的书面资料等，与有关部门和责任人员及时沟通获取经营信息，并采用专业的审计方式测试关键点。衡量内部控制的有效性，包括执行到位的措施，取得的成绩，存在的突出问题，并征求相关部门工作人员的意见，评估内部控制制度和管理工作中有待完善的部分，以及需要采取的控制措施。同时将内部审计过程中发现的问题和意见形成报告，提交最高管理部门，使内部审计过程形成闭环。
第三，扩展内部审计职能范围。传统审计发挥的是就偏补弊的监督职能，重在监督企业内部控制的规范性和合理性，主要是针对企业既定的运行结果进行监督，属于事后监督。服务型审计发挥了成绩在企业管理中的参谋角色，最大化地利用了审计结果，提升了企业经济效益，内部审计的管理功能更加突出，综合性更强，内部审计切入的管理过程前移，更加重视事前和事中监管。从国内外企业对内部审计的规定来看，国外企业全方位地发挥了内部审计在经营管理中的作用。如英美等国企业的内部审计内容基本一致，日企的内部审计侧重于完善企业管理，提升企业经营效率。由此可见，国外企业对内部审计的应用更全面且深入，国内应充分借鉴其经验，发挥内部审计的综合效用、管理职能、促进经营环境的改善，“经济”“高效”等已成为内部审计的代指。因此，国内企业应尽快拓宽内部审计领域，适应新形势的需要，扩大内部审计工作范围。在开展经营管理经济责任、固定资产以及内部控制等多方面审计的同時，重点突出经济、效益审计和战略审计，并开展服务质量审计，从而确保企业实现目标，提高综合竞争能力。 第四，提升内部审计工作人员的规范性、合法性。内部审计部门要想有效监督其他部门工作，首先必须保证自身依规监督、合法合理，在管理规章制度框架内办事。因此，内部审计工作必须依法进行，严格根据行业规章和国家法律，结合企业自身工作开展实际，制定企业内部审计的规章规范，明确审计工作开展的流程、方式、要求等，维持审计工作的合法合规。
第五，提升内部审计工作人员的职业素养和职业道德。面临互联网颠覆传统经营模式，企业经济竞争的重要因素有三个：资金实力、高品位的产品质量、高素质的人才。关键依靠专业素养高、综合实力强的人才，根据市场需求，创造出高品质的产品，从而得到消费者的认可，提升经济实力。其实，很多产业的发展兴衰也证明了这一点。要高度重视企业员工的认同感和需要，进一步发挥员工的潜力和能力，提高员工对参与内部审计的积极性。内部审计人员的职业素养和职业道德直接决定了审计工作的有效性与否[5]，特别是审计人员的“专业判断能力”，这不仅要求审计人员接受过审计、会计、经济和法律等专业知识的系统教育，还要求其熟练掌握计算机应用和会计系统操作，具备资料搜集、综合分析和文字表达及协调能力，并且要善于发现问题、敢于发现问题。经济结构的变化，企业内部组织架构的改革，经营内容和应用技术的变化，都影响审计工作的内容和方式，要求审计人员知识更新快、知识面广，以保证审计工作的正常开展。
笔者长期在媒体企业的管理部门工作，对于内部审计的认识深有体会。当前传统媒体面临新媒体等数字媒体的强烈冲击，面对竞争，不少传统媒体企业已举步维艰或者进行转型，新媒体等数字媒体企业发展迅速成为主流。特别是国内部分传统媒体长期以来兼有事业和企业双重属性，管理模式较为粗放。尤其是对于一些原来的经营文化事业单位转制后的企业单位，由于原事业单位属性时间较长，政治性质较为突出，对市场化的一些经营管理手段并不特别敏感，特别是对现代内部审计认识不足。随着市场化发展的深入，面临新媒体的激烈竞争，传统媒体要想继续生存发展，只有提升其内部管理水平，向管理要效益，才能适应市场竞争发展的需要。强化内部审计就是传统媒体企业参与市场竞争的有效手段之一，是提升内部绩效的有效保障。传统媒体企业建立新型内部审计体系，除了要做到上面讲的建立内部审计体系的几点外， 更重要的是还要了解媒体行业自身状况，找到适合媒体行业的审计方法和工作重点。随着媒体行业的迅速发展，以及舆论宣传快捷高效性的新要求，越来越需要内部审计深入经济活动内部，由事后查账监督向事前服务转变，从传统的监督评价鉴证，更多地向服务导向型转变，解决绩效审计质量管理中存在的问题， 规范经营活动，有效提升经营活动的经济性、效率性和质量性。只有这样，才能构建科学、高效的媒体绩效审计质量控制体系，才能保障审计工作的合法性和专业性，发挥高质量审计在企业管理和综合效益提升方面的作用。
参考文献：
[1] 路振亚.中小企业审计存在的问题与对策[EB/OL].（2019-06-18）[2021-50-10].]http：//www.fx361.com/page/2019/0618/6141617.shtml.
[2] 徐晓亮.浅议内部控制对中小企业会计核算的影响[J]. 财经界，2010（18）：15.
[3] 李石新，王秋什.中国经济增长对农村贫困的影响：方向、程度与变化趋势[J].现代经济（现代物业下半月刊），2008（11）： 62-64.
[4] 杨慰冰.内部经济责任审计与公司治理效率的实证研究[D].株洲：湖南工业大学， 2015.
[5] 魏延鹏，刘怡芳.上市公司内部审计人员胜任能力框架构建[J].开发研究，2017（6）： 126-130.
（責任编辑：杨 波）
关键词：企业;内部审计功能;有效手段
中图分类号：F239.45
文献标识码：A 文章编号：1674-7615（2021）05-0126-03
DOI：10.15958/j.cnki.jywhlt.2021.05.019
市场经济向更深层次发展，企业间业务交织融合，直面激烈的市场竞争成为必然。加强企业内部控制，特别是强化内部审计功能，有利于企业优化管理结构，在各部门间构建科学高效的治理体系，规范员工工作行为和工作流程，促进部门高效运转，提升企业市场抗风险能力，提高投入产出比，促进企业战略目标的实现，获得更多经济利润[1]。这是现代企业极其重视的问题，是企业发展过程中通往成功的基石，而资本运作、并购重组等只是在其发展过程中的一种扩张手段。内部控制在保持企业正确发展方向、科学规划经营决策、控制操作风险等方面的突出作用已获得企业界的共识，这也是现代企业管理理论研究和实践经验总结的成果，是管理者确保经营决策科学性的基础。内部控制特别是内部审计，应渗透到企业的组织架构和各生产经营环节中，以确保员工操作的规范性、合理性，获得准确的生产资料、经营信息以及全面详实的财务信息，使企业整体的生产经营在控制下进行，保证经营结果的有效性。企业的管理者要想用及时有效的市场战略规划来应对瞬息万变的市场竞争，就必须随时掌握正确的企业经营和交易信息[2]。这些信息的真实性和可靠性就需要通过内部控制中审计功能得以保障，因为虚假的信息会导致管理层的决策失误，甚至造成违法违规现象的发生，企业也会为此付出高昂的成本代价。举一个例，2017年初《电影产业促进法》正式实施，对2016年偷漏瞒报票房收入的326家电影院线实施处罚，其中瞒报票房超过100万的有63家，这些电影院线停业整顿，规定不少于90天。整顿期满后视其情况重新核发放映许可证。其余各家电影院线按照瞒报票房金额大小被作出不同处罚。从这次事件可以看到，由于受到有关部门的严厉处罚，这些电影院线在合法和诚信经营方面实际上是付出了高昂的代价，给电影院线行业粗放式的竞争和发展敲响了合法合规的警钟。其问题的实质就是院线企业内部控制薄弱，内部审计功能失去应有的风险控制作用，实际上也就是内部审计出现漏洞。因此，随着企业自身的发展需要，确保运作行为完全符合企业目标及发展战略，其重要手段之一就是建立有效的内部控制体系，特别是内部审计功能更应得到强化。企业内部审计监督工作与财务部门相分离，应严格按照内部控制制度进行监督制约。确保审计体系的独立性，才能获得准确的财务信息，使企业内部的监督有效，有利于企业的可持续性发展。
建立内部控制体系是一个系统全面的工作，内部审计是其中特殊而重要的部分。内部审计是以各部门的经济交往活动为评价对象，从而衡量其是否符合财务制度、企业管理制度等，可以视为检验企业内部控制工作成效的再控制机构。作为企业内部控制监督工作的一部分，内部审计具有全方位、成体系、多角度的监督企业整体经济运行情况的功能。要有效实现内部审计的功能，应做到以下几点：
第一，保持审计部门的独立性，维护其权威性。为了充分发挥内部审计的监督功能，内部审计在企业内部首先必须保持绝对独立性。一般来说，审计部门应由董事会直接领导，提高在企业内部的管理层级，给予审计部门足够权利，并与被审计部门保持独立，方便其获得审计所需资料[4]。根据《公司法》等法律规章制度的要求，企业应该在董事会下直接设立审计机构，并将审计机构的地位提高，高于普通业务部门，从组织架构上保证审计部门的权威性，以确保获得的审计意见是真实、有效、客观、完整的。审计部门在监督管理和信息获取上的特殊职能，也能够帮助其获得管理层的支持和信赖，从而客观公正地评价不同职能不同层级部门的工作职责履行情况。
第二，健全内部审计工作职能。要充分发挥内部审计在内部控制管理和获取有效信息方面的职能，内部审计除了审查企业财务资料外，还要根据制度要求评价内部控制的科学有效性。审计人员应全面搜集经营管理的规章要求，记录各项工作进展的书面资料等，与有关部门和责任人员及时沟通获取经营信息，并采用专业的审计方式测试关键点。衡量内部控制的有效性，包括执行到位的措施，取得的成绩，存在的突出问题，并征求相关部门工作人员的意见，评估内部控制制度和管理工作中有待完善的部分，以及需要采取的控制措施。同时将内部审计过程中发现的问题和意见形成报告，提交最高管理部门，使内部审计过程形成闭环。
第三，扩展内部审计职能范围。传统审计发挥的是就偏补弊的监督职能，重在监督企业内部控制的规范性和合理性，主要是针对企业既定的运行结果进行监督，属于事后监督。服务型审计发挥了成绩在企业管理中的参谋角色，最大化地利用了审计结果，提升了企业经济效益，内部审计的管理功能更加突出，综合性更强，内部审计切入的管理过程前移，更加重视事前和事中监管。从国内外企业对内部审计的规定来看，国外企业全方位地发挥了内部审计在经营管理中的作用。如英美等国企业的内部审计内容基本一致，日企的内部审计侧重于完善企业管理，提升企业经营效率。由此可见，国外企业对内部审计的应用更全面且深入，国内应充分借鉴其经验，发挥内部审计的综合效用、管理职能、促进经营环境的改善，“经济”“高效”等已成为内部审计的代指。因此，国内企业应尽快拓宽内部审计领域，适应新形势的需要，扩大内部审计工作范围。在开展经营管理经济责任、固定资产以及内部控制等多方面审计的同時，重点突出经济、效益审计和战略审计，并开展服务质量审计，从而确保企业实现目标，提高综合竞争能力。 第四，提升内部审计工作人员的规范性、合法性。内部审计部门要想有效监督其他部门工作，首先必须保证自身依规监督、合法合理，在管理规章制度框架内办事。因此，内部审计工作必须依法进行，严格根据行业规章和国家法律，结合企业自身工作开展实际，制定企业内部审计的规章规范，明确审计工作开展的流程、方式、要求等，维持审计工作的合法合规。
第五，提升内部审计工作人员的职业素养和职业道德。面临互联网颠覆传统经营模式，企业经济竞争的重要因素有三个：资金实力、高品位的产品质量、高素质的人才。关键依靠专业素养高、综合实力强的人才，根据市场需求，创造出高品质的产品，从而得到消费者的认可，提升经济实力。其实，很多产业的发展兴衰也证明了这一点。要高度重视企业员工的认同感和需要，进一步发挥员工的潜力和能力，提高员工对参与内部审计的积极性。内部审计人员的职业素养和职业道德直接决定了审计工作的有效性与否[5]，特别是审计人员的“专业判断能力”，这不仅要求审计人员接受过审计、会计、经济和法律等专业知识的系统教育，还要求其熟练掌握计算机应用和会计系统操作，具备资料搜集、综合分析和文字表达及协调能力，并且要善于发现问题、敢于发现问题。经济结构的变化，企业内部组织架构的改革，经营内容和应用技术的变化，都影响审计工作的内容和方式，要求审计人员知识更新快、知识面广，以保证审计工作的正常开展。
笔者长期在媒体企业的管理部门工作，对于内部审计的认识深有体会。当前传统媒体面临新媒体等数字媒体的强烈冲击，面对竞争，不少传统媒体企业已举步维艰或者进行转型，新媒体等数字媒体企业发展迅速成为主流。特别是国内部分传统媒体长期以来兼有事业和企业双重属性，管理模式较为粗放。尤其是对于一些原来的经营文化事业单位转制后的企业单位，由于原事业单位属性时间较长，政治性质较为突出，对市场化的一些经营管理手段并不特别敏感，特别是对现代内部审计认识不足。随着市场化发展的深入，面临新媒体的激烈竞争，传统媒体要想继续生存发展，只有提升其内部管理水平，向管理要效益，才能适应市场竞争发展的需要。强化内部审计就是传统媒体企业参与市场竞争的有效手段之一，是提升内部绩效的有效保障。传统媒体企业建立新型内部审计体系，除了要做到上面讲的建立内部审计体系的几点外， 更重要的是还要了解媒体行业自身状况，找到适合媒体行业的审计方法和工作重点。随着媒体行业的迅速发展，以及舆论宣传快捷高效性的新要求，越来越需要内部审计深入经济活动内部，由事后查账监督向事前服务转变，从传统的监督评价鉴证，更多地向服务导向型转变，解决绩效审计质量管理中存在的问题， 规范经营活动，有效提升经营活动的经济性、效率性和质量性。只有这样，才能构建科学、高效的媒体绩效审计质量控制体系，才能保障审计工作的合法性和专业性，发挥高质量审计在企业管理和综合效益提升方面的作用。
参考文献：
[1] 路振亚.中小企业审计存在的问题与对策[EB/OL].（2019-06-18）[2021-50-10].]http：//www.fx361.com/page/2019/0618/6141617.shtml.
[2] 徐晓亮.浅议内部控制对中小企业会计核算的影响[J]. 财经界，2010（18）：15.
[3] 李石新，王秋什.中国经济增长对农村贫困的影响：方向、程度与变化趋势[J].现代经济（现代物业下半月刊），2008（11）： 62-64.
[4] 杨慰冰.内部经济责任审计与公司治理效率的实证研究[D].株洲：湖南工业大学， 2015.
[5] 魏延鹏，刘怡芳.上市公司内部审计人员胜任能力框架构建[J].开发研究，2017（6）： 126-130.
（責任编辑：杨 波）