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摘要：众所周知，生产企业在对外销售一定的情况下，成本控制越强，毛利就越高。企业在生产过程中，从将原材料投入生产开始，到将其生产成产成品，是一个非常复杂的过程。在教学过程中，由于学生没有企业生产经验，老师在讲授成本计算时往往以点概面、以点盖全，学生毕业后无法操作企业真账。但是如果在成本教学过程中引入虚拟现实技术，则可以在一定程度上弥补学生缺乏企业生产经验，使学生身临其境地感受到企业生产车间的运作过程。
关键词：成本教学;虚拟现实技术;结合
一、成本计算的教与学
（一）成本计算的概念
成本是新增（或已耗）资产价值的组成部分，即按一定的计算对象归集，计入相应资产的价值，就成为新增资产的成本。在生产过程中发生的生产费用，例如已耗存货的成本、支付给生产者的薪酬等，按各种产品进行归集、分配，就构成了各种产品的生产成本。
（二）成本计算的过程
（1）归集、整理成本计算资料。在教学过程中，老师会告知学生，成本计算资料的收集、整理是成本计算的前提，是成本计算的基础。也就是说，企业对购进、领用的各种原材料，各项费用支出、工时动力等的消耗，产品质量情况，在产品、半成品的内部转移和产成品的入库、出库等，都要分别取得或填制不同格式的原始凭证。
（2）确定成本核算中心和成本计算对象。成本计算对象就是承担和归集费用的对象，即费用的受益对象，它是费用归集和分摊的依据。在具体的成本计算前，应先根据不同的成本责任环节设立不同的成本核算中心，再按每一个成本核算中心来确定成本计算对象，计算成本。确定成本计算对象的基本要求是所计算的成本必须是有用的会计信息。对主要的产品，应从细确定成本的计算对象，对一般的产品，可以概略地确定成本计算对象
（3）确定成本计算期。以制造企业为例，产品生产完工之时，才是产品成本完全形成之日。因此，在产品生产完工之时计算产品生产成本，以产品生产周期作为成本计算期，是较为合理的。但是由于有的产品生产周期过长，完全按产品生产周期来计算成本，将影响会计信息的使用者及时地取得相关的会计信息;有的产品生产周期很短，完全按产品生产周期来计算成本，将使成本计算很频繁。所以成本计算期并不一定能和产品生产周期一致，为了及时取得成本指标，加强成本计算管理，一般以会计分期作为产品成本计算期。
（4）确定成本项目。生产费用按用途分类，在会计上称为成本项目，一般包括直接材料、直接人工和制造费用等。直接材料、直接人工在发生时直接计入生产成本，制造费用归集本月所发生的与生产有关的各项间接费用，到月末再向产品进行分配计入生产成本。
（5）正确归集和分配各种费用。为了正确归集和分配各种费用，就要遵循权责发生制要求，正确地确定费用的受益期限。不能随意扩大成本开支范围，提高费用开支标准。这对于如实反映各期生产费用，正确计算各期产品成本是十分重要的。
（6）设置和登记明细分类账、编制成本计算表。在成本计算过程中，为系统地归集、分配应计入各种成本计算对象的费用，应按成本计算对象和成本核算项目分别设置和登记费用、成本明细分类账户，然后根据这些账户资料，编制各种成本计算表，计算确定各种成本计算对象的总成本和单位成本。
学生们在学习成本计算时，只能进行概念背诵或死记计算公式，例如理论上 “成本资料的归集”，到底应该归集哪些资料、这些资料应该如何歸集、归集好的资料应该如何分类、这些资料是个什么模样等等，这些内容在课堂教学中学生都无法理解，对老师讲授的内容只能知其然而不知其所以然。
二、虚拟现实技术
（一）虚拟现实技术的概况
虚拟现实技术（简称VR）是一种可以创建和体验虚拟世界的计算机仿真系统。它利用计算机生成一种模拟环境，模拟环境是由计算机生成的、实时动态的三维立体逼真图像，具备视觉感知，还有听力、触觉、力觉、运动等感知，甚至还包括嗅觉和味觉感知。虚拟现实技术有如下优势：
（1）仿真性。虚拟现实技术是以现实环境为基础进行搭建的，操作规则同样立足于现实中的实际操作规范，理想的虚拟环境甚至可以达到使受训者难辨真假的程度。
（2）开放性。虚拟现实技术打破了空间上的限制，受训者可以在任意的地理环境中进行演练，只要通过互联网通讯设备即可进入相同的虚拟演练场所进行演练。
（3）针对性。与现实中的真实场景相比，虚拟现实技术可以方便模拟任何培训科目，借助虚拟现实技术，受训者可以将自身置于各种复杂、突发环境中去，从而进行针对性训练，提高自身的应变能力和相关处理技能。
（4）自主性。各教学单位可根据自身实际需求，对虚拟现实技术中的演练环节进行设置，使其演练后的效果更加符合自身的需求。
（5）安全性。在虚拟环境中进行演练，即使闯下“大祸”，也不会造成“恶果”，而是将这一切放入教学评定中去，作为最后考核的参考，同时也为进入企业减少错误奠定了基础。
（二）虚拟现实技术在会计教学中的应用
会计是一门实操课。所谓实操，就是要求讲授者在讲授会计理论知识过程中，讲解的内容要建立在企业真实的账务基础上，或者是模拟企业真实的账务给学生们操作，但在教学过程中由于受到师资能力限制、企业账证的保密性限制、会计政策的时效性以及国家教学体制等因素的影响，学生在学校学到的会计知识中90%是理论学习，剩下的10%是通过毕业实习，在企业中吃了若干次亏换取的工作经验。
虚拟现实技术打破了空间上的限制，受训者可以在任意的地理环境中进行演练，虚拟现实技术的产生为演练提供了一种全新的开展模式。我们可以将制造企业的全部财务过程、生产过程、采购过程等通过计算机模拟到虚拟场景中去，再通过计算机系统将企业全盘财务实操真实展现。在教学过程中，使学生们置身于虚拟的企业场景中进行会计训练，达到用真账进行实操、用真实的企业环境锻炼学生们的自身应变能力和相关处理技能。 三、虚拟现实技术与教学中成本计算的结合
学生在学校学习期间，没有时间和精力走出校园深入企业，只能利用寒暑假期间去企业实习，加上企业财务的保密性，导致实习生很难接触到企业财务的一手资料，尤其是成本核算。企业中不同的行业成千上万，学生通过实习接触到的企业在各行各业中九牛一毛。但是我们如果将这些行业中具有代表性的企业的真实成本核算融入到计算机中虚拟成模拟环境，这样学生们在学校就可以接触到不同行业的会计操作及成本核算，为以后工作奠定了扎实的实操基础。
对于制造企业，成本计算最重要的内容是：
（一）材料采购入库过程
理论学习中，这部分的内容是通过采购入库进行讲解的，讲解内容主要是分录，分为单货同到、货到单未到、单到货未到。在理论教学中，学生们学到的是分录的写法，如果将虚拟现实技术与成本会计结合，以单货同到为例，同学们看到的场景应该是：车辆将货物运至指定的1号仓库旁，工作人员组织卸货后将货物运至仓库内，按照货物的型号及不同归属按类别放置整齐，交出验货单，仓管员进行验货并签字和填写入库单（此时授课老师就可以指导学生入库单的填写时间和方法），仓管员将其中一联入库单及发票送交财务（此时授课老师就可以指导学生财务一定是收到入库单和发票才开始做单货同到的会计分录）。通过虚拟现实技术，学生们可以清晰的知道仓库管理的是货物，财务管理的是单据;入库单的填写时间，会计分录的填写时间;仓库人员对货物的排放要求，有利于后续盘点的讲解。
（二）材料进入生产过程
（1）材料的初始投入。理论教学中，老师们主要讲解的是材料投入生产的分录和材料被领出时有：先进先出法、月末一次加权平均、移动加权平均、个别计价法。如果将虚拟现实技术与成本会计结合，同学们看到的场景应该是：生产车间派人拿着领料单去仓库领取材料（通过计算机进行语音提示：如果经常领料，请思考应填写什么领料单），仓管员仔细审核领料单后根据单据上的内容发出材料并填写出库单（通过计算机进行语音提示：仓管员发货时，货物发出的顺序怎样发出才合理），将其中一联出库单交给财务，计算机画面应展示出财务将出库单按顺序整理好放入文件夹中（通过计算机进行语音提示：财务为什么暂时不做会计处理？应该什么时候进行处理？处理的时候有几种处理方法？）。这样同学们就可以带着问题听老师进行讲解。
（2）产品的加工过程。理论教学中，产品的加工过程往往会被忽略，只是简单讲解人工投入的分录、制造费用的分配;以及完工产品的计算方法，包括品种法、分批法和分步法。但在实际工作中，产品的加工过程才是最复杂的。如果将虚拟现实技术与成本会计结合，同学们看到的场景应该是：具有代表性的某家制造企业产品生产的全部过程，包括半成品之间的转移、截止到财务节点产品的生产状况等。让学生们深刻了解到半成品和产成品的不同存在方式，以便能更加准确地计算出完工产品的成本。
（3）材料、半成品、完工产品的盘点过程。理论教学中，老师们只会告诉学生们盘盈盘亏的账务处理。如果将虚拟现实技术与成本会计结合，同学们看到的场景应该是：月末，财务人员做出盘点计划，打印出存放在仓库各种产品的数量（包括材料、在产品、产成品），财务人员、仓管人员、监管人员一起进入仓库进行盘点。盘点过程中的点数、记录以及盘点完成后的记录、核查都会通过虚拟现实技术在学生们面前进行真实再现。
四、总结
虚拟现实技术与成本会计教学相结合，对教师来说教学内容更贴近企业实操，并且更能引起学生的学习兴趣和独立思考;对学生来说虽然身在学校，但通过虚拟现实技术可以逼真的感受到企业全盘账务处理以及全部生产过程。
参考文献
[1]成本会计/万寿义，任月君主编.第5版.—东北财经大学出版社
[2]林卫芝.关于会计实操教学改革的探讨.
[3]施亭博.人工智能兴起对未来会计行业的影响.南京审计大学.
作者简介
黄静（1971—），女，汉族，广东人，本科，副教授，研究方向：财务会计。
本文系2019年实验（实训）室建设项目“虚拟现实技术在应用型本科院校的建设--以广州工商学院会计系为例”（项目编号：2019-06）的阶段性研究成果。
本文系2019年校级高等教育教学改革项目“基于应用型本科院校会计人才创新能力培养模式研究”（项目編号：ZL20191123）的阶段性研究成果。
本文系广东省实验室研究会2019年研究基金项目“虚拟现实技术在应用型本科院校的建设”（项目编号：GDJ2019067）的阶段性研究成果。
（广州工商学院 广东 广州 510850）
关键词：成本教学;虚拟现实技术;结合
一、成本计算的教与学
（一）成本计算的概念
成本是新增（或已耗）资产价值的组成部分，即按一定的计算对象归集，计入相应资产的价值，就成为新增资产的成本。在生产过程中发生的生产费用，例如已耗存货的成本、支付给生产者的薪酬等，按各种产品进行归集、分配，就构成了各种产品的生产成本。
（二）成本计算的过程
（1）归集、整理成本计算资料。在教学过程中，老师会告知学生，成本计算资料的收集、整理是成本计算的前提，是成本计算的基础。也就是说，企业对购进、领用的各种原材料，各项费用支出、工时动力等的消耗，产品质量情况，在产品、半成品的内部转移和产成品的入库、出库等，都要分别取得或填制不同格式的原始凭证。
（2）确定成本核算中心和成本计算对象。成本计算对象就是承担和归集费用的对象，即费用的受益对象，它是费用归集和分摊的依据。在具体的成本计算前，应先根据不同的成本责任环节设立不同的成本核算中心，再按每一个成本核算中心来确定成本计算对象，计算成本。确定成本计算对象的基本要求是所计算的成本必须是有用的会计信息。对主要的产品，应从细确定成本的计算对象，对一般的产品，可以概略地确定成本计算对象
（3）确定成本计算期。以制造企业为例，产品生产完工之时，才是产品成本完全形成之日。因此，在产品生产完工之时计算产品生产成本，以产品生产周期作为成本计算期，是较为合理的。但是由于有的产品生产周期过长，完全按产品生产周期来计算成本，将影响会计信息的使用者及时地取得相关的会计信息;有的产品生产周期很短，完全按产品生产周期来计算成本，将使成本计算很频繁。所以成本计算期并不一定能和产品生产周期一致，为了及时取得成本指标，加强成本计算管理，一般以会计分期作为产品成本计算期。
（4）确定成本项目。生产费用按用途分类，在会计上称为成本项目，一般包括直接材料、直接人工和制造费用等。直接材料、直接人工在发生时直接计入生产成本，制造费用归集本月所发生的与生产有关的各项间接费用，到月末再向产品进行分配计入生产成本。
（5）正确归集和分配各种费用。为了正确归集和分配各种费用，就要遵循权责发生制要求，正确地确定费用的受益期限。不能随意扩大成本开支范围，提高费用开支标准。这对于如实反映各期生产费用，正确计算各期产品成本是十分重要的。
（6）设置和登记明细分类账、编制成本计算表。在成本计算过程中，为系统地归集、分配应计入各种成本计算对象的费用，应按成本计算对象和成本核算项目分别设置和登记费用、成本明细分类账户，然后根据这些账户资料，编制各种成本计算表，计算确定各种成本计算对象的总成本和单位成本。
学生们在学习成本计算时，只能进行概念背诵或死记计算公式，例如理论上 “成本资料的归集”，到底应该归集哪些资料、这些资料应该如何歸集、归集好的资料应该如何分类、这些资料是个什么模样等等，这些内容在课堂教学中学生都无法理解，对老师讲授的内容只能知其然而不知其所以然。
二、虚拟现实技术
（一）虚拟现实技术的概况
虚拟现实技术（简称VR）是一种可以创建和体验虚拟世界的计算机仿真系统。它利用计算机生成一种模拟环境，模拟环境是由计算机生成的、实时动态的三维立体逼真图像，具备视觉感知，还有听力、触觉、力觉、运动等感知，甚至还包括嗅觉和味觉感知。虚拟现实技术有如下优势：
（1）仿真性。虚拟现实技术是以现实环境为基础进行搭建的，操作规则同样立足于现实中的实际操作规范，理想的虚拟环境甚至可以达到使受训者难辨真假的程度。
（2）开放性。虚拟现实技术打破了空间上的限制，受训者可以在任意的地理环境中进行演练，只要通过互联网通讯设备即可进入相同的虚拟演练场所进行演练。
（3）针对性。与现实中的真实场景相比，虚拟现实技术可以方便模拟任何培训科目，借助虚拟现实技术，受训者可以将自身置于各种复杂、突发环境中去，从而进行针对性训练，提高自身的应变能力和相关处理技能。
（4）自主性。各教学单位可根据自身实际需求，对虚拟现实技术中的演练环节进行设置，使其演练后的效果更加符合自身的需求。
（5）安全性。在虚拟环境中进行演练，即使闯下“大祸”，也不会造成“恶果”，而是将这一切放入教学评定中去，作为最后考核的参考，同时也为进入企业减少错误奠定了基础。
（二）虚拟现实技术在会计教学中的应用
会计是一门实操课。所谓实操，就是要求讲授者在讲授会计理论知识过程中，讲解的内容要建立在企业真实的账务基础上，或者是模拟企业真实的账务给学生们操作，但在教学过程中由于受到师资能力限制、企业账证的保密性限制、会计政策的时效性以及国家教学体制等因素的影响，学生在学校学到的会计知识中90%是理论学习，剩下的10%是通过毕业实习，在企业中吃了若干次亏换取的工作经验。
虚拟现实技术打破了空间上的限制，受训者可以在任意的地理环境中进行演练，虚拟现实技术的产生为演练提供了一种全新的开展模式。我们可以将制造企业的全部财务过程、生产过程、采购过程等通过计算机模拟到虚拟场景中去，再通过计算机系统将企业全盘财务实操真实展现。在教学过程中，使学生们置身于虚拟的企业场景中进行会计训练，达到用真账进行实操、用真实的企业环境锻炼学生们的自身应变能力和相关处理技能。 三、虚拟现实技术与教学中成本计算的结合
学生在学校学习期间，没有时间和精力走出校园深入企业，只能利用寒暑假期间去企业实习，加上企业财务的保密性，导致实习生很难接触到企业财务的一手资料，尤其是成本核算。企业中不同的行业成千上万，学生通过实习接触到的企业在各行各业中九牛一毛。但是我们如果将这些行业中具有代表性的企业的真实成本核算融入到计算机中虚拟成模拟环境，这样学生们在学校就可以接触到不同行业的会计操作及成本核算，为以后工作奠定了扎实的实操基础。
对于制造企业，成本计算最重要的内容是：
（一）材料采购入库过程
理论学习中，这部分的内容是通过采购入库进行讲解的，讲解内容主要是分录，分为单货同到、货到单未到、单到货未到。在理论教学中，学生们学到的是分录的写法，如果将虚拟现实技术与成本会计结合，以单货同到为例，同学们看到的场景应该是：车辆将货物运至指定的1号仓库旁，工作人员组织卸货后将货物运至仓库内，按照货物的型号及不同归属按类别放置整齐，交出验货单，仓管员进行验货并签字和填写入库单（此时授课老师就可以指导学生入库单的填写时间和方法），仓管员将其中一联入库单及发票送交财务（此时授课老师就可以指导学生财务一定是收到入库单和发票才开始做单货同到的会计分录）。通过虚拟现实技术，学生们可以清晰的知道仓库管理的是货物，财务管理的是单据;入库单的填写时间，会计分录的填写时间;仓库人员对货物的排放要求，有利于后续盘点的讲解。
（二）材料进入生产过程
（1）材料的初始投入。理论教学中，老师们主要讲解的是材料投入生产的分录和材料被领出时有：先进先出法、月末一次加权平均、移动加权平均、个别计价法。如果将虚拟现实技术与成本会计结合，同学们看到的场景应该是：生产车间派人拿着领料单去仓库领取材料（通过计算机进行语音提示：如果经常领料，请思考应填写什么领料单），仓管员仔细审核领料单后根据单据上的内容发出材料并填写出库单（通过计算机进行语音提示：仓管员发货时，货物发出的顺序怎样发出才合理），将其中一联出库单交给财务，计算机画面应展示出财务将出库单按顺序整理好放入文件夹中（通过计算机进行语音提示：财务为什么暂时不做会计处理？应该什么时候进行处理？处理的时候有几种处理方法？）。这样同学们就可以带着问题听老师进行讲解。
（2）产品的加工过程。理论教学中，产品的加工过程往往会被忽略，只是简单讲解人工投入的分录、制造费用的分配;以及完工产品的计算方法，包括品种法、分批法和分步法。但在实际工作中，产品的加工过程才是最复杂的。如果将虚拟现实技术与成本会计结合，同学们看到的场景应该是：具有代表性的某家制造企业产品生产的全部过程，包括半成品之间的转移、截止到财务节点产品的生产状况等。让学生们深刻了解到半成品和产成品的不同存在方式，以便能更加准确地计算出完工产品的成本。
（3）材料、半成品、完工产品的盘点过程。理论教学中，老师们只会告诉学生们盘盈盘亏的账务处理。如果将虚拟现实技术与成本会计结合，同学们看到的场景应该是：月末，财务人员做出盘点计划，打印出存放在仓库各种产品的数量（包括材料、在产品、产成品），财务人员、仓管人员、监管人员一起进入仓库进行盘点。盘点过程中的点数、记录以及盘点完成后的记录、核查都会通过虚拟现实技术在学生们面前进行真实再现。
四、总结
虚拟现实技术与成本会计教学相结合，对教师来说教学内容更贴近企业实操，并且更能引起学生的学习兴趣和独立思考;对学生来说虽然身在学校，但通过虚拟现实技术可以逼真的感受到企业全盘账务处理以及全部生产过程。
参考文献
[1]成本会计/万寿义，任月君主编.第5版.—东北财经大学出版社
[2]林卫芝.关于会计实操教学改革的探讨.
[3]施亭博.人工智能兴起对未来会计行业的影响.南京审计大学.
作者简介
黄静（1971—），女，汉族，广东人，本科，副教授，研究方向：财务会计。
本文系2019年实验（实训）室建设项目“虚拟现实技术在应用型本科院校的建设--以广州工商学院会计系为例”（项目编号：2019-06）的阶段性研究成果。
本文系2019年校级高等教育教学改革项目“基于应用型本科院校会计人才创新能力培养模式研究”（项目編号：ZL20191123）的阶段性研究成果。
本文系广东省实验室研究会2019年研究基金项目“虚拟现实技术在应用型本科院校的建设”（项目编号：GDJ2019067）的阶段性研究成果。
（广州工商学院 广东 广州 510850）