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我国企业会计制度第五十一条规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。新企业会计准则规定资产减值范围为八项：即坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备。为了进一步搞好这项业务，我们应当深刻体会其实质内涵，并对减值确认的难度和可能带来的负面影响要有清醒的认识。现在就本人对资产减值准备的认识谈一点看法。
一、计提资产减值准备的必要性
长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。
二、资产减值的确认标准
资产减值的确认，目前世界上存在三种标准，分别是永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准认为，只有在可预计的未来期间内不可能恢复的资产减值损失才予以确认。这种标准可以避免确认暂时性损失，但在实际工作中很难区分永久性损失和暂时性损失，所以主观性太强。可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认。在可能性标准下，资产减值在确认时使用未来现金流量的不贴现值，而计量时采用公允价值。因此，如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，即使公允价值小于账面价值也不确认减值损失。其目的是与历史成本框架保持一致并避免确认不 必要的减值损失。它比较接近经济现实，着重管理当局的职业判断，但是存在被滥用的可能性。经济性标准认为只要发生减值，就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。我国新准则使用可能性与经济性相结合的标准，一方面将确认基础与计量基础统一，都使用可收回金额，另一方面又不要求对可收回金额进行贴现。
三、资产减值准备存在的问题
1、较大的职业判断性。我国现行的“企业会计制度”中关于资产减值准备的很多规定，在执行时往往需要综合各种因素进行复杂的职业判断，而职业判断的主观性必然影响减值准备计提的准确性。可变现净值、可收回金额等的确定在一定程度上依赖于会计专业人员的主观判断。尤其是涉及不动产和无形资产估价，资产计量的难度更大，甚至大大超出了会计人员职业判断能力，除非寻求不动产和无形资产评估师的帮助，否则很难得出恰当的资产减值标准。此外，由于各项减值准备的计提直接影响企业的利润指标，在目前我国企业法人治理结构和企业内控制度不健全的情况下，计提资产减值准备有较大的利润调节空间，从而影响会计信息的可靠性。
2、会计政策的可选择性。现行的“企业会计制度”对企业计提减值准备的有关规定不够明确，企业具体会计政策的可选择性弹性较大，这在应收账款坏账准备上的计提尤为突出。
“企业会计制度”规定，坏账准备的计提方法可由企业自行确定，主要有销货百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法等三种可供选择，且提取比例由企业自定，因而有较强的机动性。由于不同的估算方法和不同的坏账损失百分比计算出的财务结果不同，这就为企业运用方法的灵活性进行利润操纵提供了方便。
3、多种计量属性的可选择性。资产减值会计为了实现“决策有用观”的会计目标，在历史成本原则下，对单一的历史成本计量属性进行了修订，采用的是多种计量属性，而不同的计量属性对会计信息相关性及可靠性的影响具有明显的差异。
四、解决资产减值会计问题的途径
1、会计人员要提高自身的职业道德和职业判断能力
会计人员不仅要精通业务，胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达基于可观的立场，以客观事实为依据，严格做到“有所为有所不为”。现实的会计实务中，业务素质，本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见加强会计人员的职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。除此计提固定资产减值准备需要会计人员较成熟的职业判断,比如在判断固定资产是否发生减值的过程中,对固定资产是否属“市场价已大幅度下跌,并已远远低于账面资产的价值”、“资产已陈旧过时或已发生毁损”等情况进行判断。但由于目前我国资产信息和价格市场还很不完善和透明,从而使固定资产减值准备的提取缺乏一定的资料基础。作为一个高水平的会计人员,必须具备较高的理论素养,学会分析、判断、综合、总结,养成一种良好的思维习惯,及时更新自身的知识结构、进行一些与本行业有关的市场、科技信息的调查了解,掌握不断变化发展的新情况,学习和掌握现代经济学分析方法,不断提高会计职业判断能力。
会计行业是一个高智商的行业,人力资源是最重要的资源。随着经济的发展,高科技产业的崛起,区域经济的繁荣以及世界政治形势的变化等使得经济活动中的不确定因素增加,迫切需要提高我国会计人员的职业判断能力。
2、适当限制企业对会计政策的选择权。目前，由于我国公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性。国外研究也表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从面可以降低准则的实施成本。笔者尽管不主张简单通过消除会计政策选择权，以求得会计信息的真实可靠，但仍然认为，目前准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围，适当限制企业对会计政策的选择权。
3、强化资产减值准备的独立审计。由于资产减值准备通常是被审计单位依据有关因素作出的估计，存在较大的利润操纵空间，发生错报的风险较大。因此，为评价被审计单位计提资产减值准备的准确性及相关信息披露的充分性，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，以获取充分、适当的审计证据。此外，为了规范资产减值审计，应尽快制定相应的独立审计准则，明确各项减值准备的具体审计程序，以最大限度通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备达到操纵 利润的目的。
4、建立完善的企业效绩考评体系。必须切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系，从而弱化上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。首先，改进“八项准备”计入损益的做法，设置“资产减值损失”科目，集中反映计提的“八项准备”。其次，改进对上市公司的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，促进企业的健康发展
总之，在社会经济发展到现在的程度，期末计提资产减值准备是十分必要的，各种减值准备的会计处理方法也是有理论根据的，但实施中的难度也是不可忽视的。我们应当加强会计科学的研究，进一步提高确认资产减值准备的可操作性，在提倡诚信经营的同时加强法治建设，使计提资产减值准备业务在规范市场行为，提高会计信息质量方面发挥更大的作用。但鉴于我国经济体制改革的发展和企业经济活动日趋复杂的形式，完善资产减值准备准则和加强监督控制工作仍然任重而道远。
（作者地址：内蒙古开鲁县会计核算中心，内蒙古开鲁，028400）
一、计提资产减值准备的必要性
长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。
二、资产减值的确认标准
资产减值的确认，目前世界上存在三种标准，分别是永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准认为，只有在可预计的未来期间内不可能恢复的资产减值损失才予以确认。这种标准可以避免确认暂时性损失，但在实际工作中很难区分永久性损失和暂时性损失，所以主观性太强。可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认。在可能性标准下，资产减值在确认时使用未来现金流量的不贴现值，而计量时采用公允价值。因此，如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，即使公允价值小于账面价值也不确认减值损失。其目的是与历史成本框架保持一致并避免确认不 必要的减值损失。它比较接近经济现实，着重管理当局的职业判断，但是存在被滥用的可能性。经济性标准认为只要发生减值，就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。我国新准则使用可能性与经济性相结合的标准，一方面将确认基础与计量基础统一，都使用可收回金额，另一方面又不要求对可收回金额进行贴现。
三、资产减值准备存在的问题
1、较大的职业判断性。我国现行的“企业会计制度”中关于资产减值准备的很多规定，在执行时往往需要综合各种因素进行复杂的职业判断，而职业判断的主观性必然影响减值准备计提的准确性。可变现净值、可收回金额等的确定在一定程度上依赖于会计专业人员的主观判断。尤其是涉及不动产和无形资产估价，资产计量的难度更大，甚至大大超出了会计人员职业判断能力，除非寻求不动产和无形资产评估师的帮助，否则很难得出恰当的资产减值标准。此外，由于各项减值准备的计提直接影响企业的利润指标，在目前我国企业法人治理结构和企业内控制度不健全的情况下，计提资产减值准备有较大的利润调节空间，从而影响会计信息的可靠性。
2、会计政策的可选择性。现行的“企业会计制度”对企业计提减值准备的有关规定不够明确，企业具体会计政策的可选择性弹性较大，这在应收账款坏账准备上的计提尤为突出。
“企业会计制度”规定，坏账准备的计提方法可由企业自行确定，主要有销货百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法等三种可供选择，且提取比例由企业自定，因而有较强的机动性。由于不同的估算方法和不同的坏账损失百分比计算出的财务结果不同，这就为企业运用方法的灵活性进行利润操纵提供了方便。
3、多种计量属性的可选择性。资产减值会计为了实现“决策有用观”的会计目标，在历史成本原则下，对单一的历史成本计量属性进行了修订，采用的是多种计量属性，而不同的计量属性对会计信息相关性及可靠性的影响具有明显的差异。
四、解决资产减值会计问题的途径
1、会计人员要提高自身的职业道德和职业判断能力
会计人员不仅要精通业务，胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达基于可观的立场，以客观事实为依据，严格做到“有所为有所不为”。现实的会计实务中，业务素质，本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见加强会计人员的职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。除此计提固定资产减值准备需要会计人员较成熟的职业判断,比如在判断固定资产是否发生减值的过程中,对固定资产是否属“市场价已大幅度下跌,并已远远低于账面资产的价值”、“资产已陈旧过时或已发生毁损”等情况进行判断。但由于目前我国资产信息和价格市场还很不完善和透明,从而使固定资产减值准备的提取缺乏一定的资料基础。作为一个高水平的会计人员,必须具备较高的理论素养,学会分析、判断、综合、总结,养成一种良好的思维习惯,及时更新自身的知识结构、进行一些与本行业有关的市场、科技信息的调查了解,掌握不断变化发展的新情况,学习和掌握现代经济学分析方法,不断提高会计职业判断能力。
会计行业是一个高智商的行业,人力资源是最重要的资源。随着经济的发展,高科技产业的崛起,区域经济的繁荣以及世界政治形势的变化等使得经济活动中的不确定因素增加,迫切需要提高我国会计人员的职业判断能力。
2、适当限制企业对会计政策的选择权。目前，由于我国公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性。国外研究也表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从面可以降低准则的实施成本。笔者尽管不主张简单通过消除会计政策选择权，以求得会计信息的真实可靠，但仍然认为，目前准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围，适当限制企业对会计政策的选择权。
3、强化资产减值准备的独立审计。由于资产减值准备通常是被审计单位依据有关因素作出的估计，存在较大的利润操纵空间，发生错报的风险较大。因此，为评价被审计单位计提资产减值准备的准确性及相关信息披露的充分性，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，以获取充分、适当的审计证据。此外，为了规范资产减值审计，应尽快制定相应的独立审计准则，明确各项减值准备的具体审计程序，以最大限度通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备达到操纵 利润的目的。
4、建立完善的企业效绩考评体系。必须切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系，从而弱化上市公司利用计提资产减值准备操纵盈余的动机。首先，改进“八项准备”计入损益的做法，设置“资产减值损失”科目，集中反映计提的“八项准备”。其次，改进对上市公司的考核评价指标，以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标。只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，促进企业的健康发展
总之，在社会经济发展到现在的程度，期末计提资产减值准备是十分必要的，各种减值准备的会计处理方法也是有理论根据的，但实施中的难度也是不可忽视的。我们应当加强会计科学的研究，进一步提高确认资产减值准备的可操作性，在提倡诚信经营的同时加强法治建设，使计提资产减值准备业务在规范市场行为，提高会计信息质量方面发挥更大的作用。但鉴于我国经济体制改革的发展和企业经济活动日趋复杂的形式，完善资产减值准备准则和加强监督控制工作仍然任重而道远。
（作者地址：内蒙古开鲁县会计核算中心，内蒙古开鲁，028400）