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【摘要】依据《国际内部审计专业实务框架》，分析高校内部审计工作质量现状并提出改善对策，进而提高高校内部审计工作质量，更好地帮助高校实现其目标。
【关键词】高校 内部审计 工作质量现状 改善对策
内部审计质量是内部审计工作的生命线，高校内部审计工作质量的优劣在很大程度上影响着高校内部审计作用的发挥程度，因而必须提高高校内部审计工作质量，保证高校内部审计增加高校价值和改善高校运营的作用充分发挥，进而更好地帮助高校实现其目标。
《国际内部审计专业实务框架》为全球范围内的内部审计及有关各方提供了统一、权威的内部审计专业标准体系，分析高校内部审计工作质量现状，找出高校内部审计工作的不足和差距，提出改善对策，有助于提高高校内部审计工作质量。
一、高校内部审计工作质量的现状分析
近年来，虽然高校内部审计部门审计质量有了一定程度的提高，高校审计部门为提高内部审计质量做了很多的工作，但审计质量问题仍然是影响高校内部审计充分发挥其增加价值和改善组织运营作用的关键因素，主要表现在以下几个方面：
(一)宗旨、权力和职责的不明确
内部审计活动的宗旨、权力和职责通过内部审计章程来表现和反映，内部审计人员依据内部审计章程规定的具体内容来行使内部审计的宗旨、权力和职责。高校内部审计部门制定的内部审计章程，包括内部审计工作规定、内部审计实施办法、内部审计职责等，存在宗旨、权力、职责不明确的问题，这就限制了高校内部审计部门工作开展的依据，影响了高校内部审计作用的充分发挥，造成内部审计质量的低下。
（二）独立性和客观性的损害
经过多年的发展，大部分高校内部审计部门在机构上已经独立设置，从这一点来看，一定程度上保持了高校内部审计部门在组织上的独立性，但还有很多方面依然在损害着高校内部审计部门组织上的独立性和内部审计人员在专业判断上的客观性，消弱人们对高校内部审计职业的信心。具体表现为：在开展实际的审计工作中，接触必要的记录、人员和实物资产受到方方面面的干扰；内部审计经费得不到及时、充足的补充，影响了内部审计工作的正常开展和内部审计人员的专业学习及继续教育；高校财务预算审计时，财务预算无法及时提供；高校内部审计人员承担了很多高校的运营和管理责任，非内部审计人员的评价职能。
(三)质量保证与改进程序的缺失
质量保证与改进程序是监测和评价内部审计工作质量，以保证和改进内部审计工作质量的一种程序。质量保证与改进程序包括内部评估和外部评估，是对内部审计部门开展的具体审计业务整体情况的持续和定期的评估。然而，在现阶段，高校内部审计部门几乎缺失质量保证与改进程序，各高校内部审计很大程度上处于自由发展的状况，高校内部审计质量缺乏有效监督和管理。
（四）高校审计项目主要环节的质量控制薄弱
高校内部审计部门开展具体审计业务，在主要环节的质量控制比较薄弱。现阶段，在具体内部审计质量控制标准方面比较落后，造成开展内部审计具体业务程序上和内容上的随意性，降低了高校内部审计的工作质量。
（五）高校内部审计质量责任追究制度的不完善
当前高校内部审计质量责任追究制度不完善，一方面，没有明确的责任主体，另一方面没有认真贯彻执行制度。导致长期以来高校内部审计部门风险意识的缺乏，责任意识的淡化，使得内部审计工作的开展随意性较强，直接影响了内部审计的工作质量。
二、提高高校内部审计工行质量的对策
(一)进一步明确高校内部审计部门宗旨、权力和职责
进一步明确高校内部审计部门宗旨、权力和职责，完善高校内部审计人员开展工作的依据，以切实提高内部审计工作质量。具体表现为：在高校内部审计章程中引入新时期内部审计的定义，通过评价并改善高校风险管理、控制和治理过程的效果，帮助高校实现其目标；规定内部审计部门在高校中的地位；规定内部审计部门在实际工作中可以接触的有关的记录、人员和实物资产；规定内部审计部门与高校的校长或最高权力机构沟通的方式和途径。
高校内部审计部门要定期评价内部审计章程中规定的宗旨、权力和职责，以适应新形势下对内部审计的要求和新的内部审计工作开展的高校实际环境，以最高的内部审计质量完成工作。
(二)进一步保持独立性和客观性
独立性和客观性是内部审计工作的生命，是内部审计工作的内在要求。只有具备充分的组织独立性和个人客观性，才能顺利开展内部审计工作，保证内部审计工作的质量。进一步保持独立性和客观性，保证高校内部审计工作的质量，要求高校内部审计部门依据制定的内部审计章程开展工作，并将受到的对独立性和客观性的损害，与校长或最高权力机构及时、直接且无限制地沟通，做到尽量避免对独立性和客观性的损害；无法避免对独立性和客观性的损害时，要在内部审计结果报告或工作报告中进行充分的披露。
(三)建立和保持质量保证与改进程序
各高校内部审计的负责人应积极建立质量保证与改进程序，监督和改进高校内部审计工作质量。
在内部评估方面，包括对内部审计活动的持续监督和定期检查。持续监督包括高校内部审计负责人在项目计划阶段提供指导并批准审计方案；在审计实施阶段评估审计证据和审计工作底稿，以充分支持审计发现、审计结论和审计建议；在审计结束阶段保证实现审计目标。定期检查包括高校内部审计负责人对不同时期相同内部审计业务的对比，以评估内部审计质量；对内部审计报告的利益相关方的深入访谈和调查，了解利益相关方对内部审计质量的反馈。
在外部评估方面，可以设立区域高校审计委员会，定期对各高校的内部审计工作质量进行检查，加大直接监督力度和提高高校内部审计质量方面信息的交流和沟通。
(四)加强高校审计项目主要环节的质量控制
加强高校审计项目主要环节的质量控制包括内部审计项目的合理确定、充分的审前准备、现场审计的科学组织。
1.内部审计项目的合理确定是提高高校内部审计质量的前提
高校内部审计部门要围绕高校中心工作、重点工作开展工作，帮助高校实现其目标。内部审计部门在确定审计项目时要考虑学校目标实现的需要，考虑学校当前面临的主要问题，突出重点业务和重点事项。
确定内部审计项目要考虑内部审计力量，在内部审计人员所能胜任的审计项目数量、范围和审计事项复杂性、严重性程度内开展工作，要量力而行，保证项目的审计质量。
确定内部审计项目时，高校内部审计负责人要多与领导层沟通信息，多与各业务部门交流业务管理和业务发展，使内部审计项目服务于业务的发展。
2.充分的审前准备是提高高校内部审计质量的基础
首先，确定能胜任特定审计项目的审计组负责人和审计组成员。审计组负责人须具备丰富的相关内部审计工作经验，具备较强的协调、沟通能力，主要服务于内部审计部门负责人，对内部审计部门负责人负责。审计组成员由审计组负责人依据审计项目的业务内容、应具备的技能和能力确定，相应的专业为内部审计人员不能胜任或不能完全胜任的专业。这样可以对审计项目进行全过程的连续控制，保证审计项目的质量。
其次，审计组负责人对被审计单位的审前调查。调查内容包括被审计单位的基本情况、业务内容、以前对被审计单位的审计报告及被审计单位对审计意见和建议的整改情况、被审计单位负责人的诚信情况、被审计单位对内部审计的认识等。整理相关资料并进行分析，确定被审计单位需要重点关注的业务及可能存在的问题，设定审计重要性标准。
再次，审计组负责人编制审计方案。依照科学性、严密性、完善性的原则，合理编制审计方案，确保审计方案的可操作性，从而保证审计质量。审计方案要明确执行的审计步骤和审计方法，突出审计重点；审计方案要合理安排审计组成员的分工。审计组负责人要介绍被审计单位情况、本审计项目的目标、重点和需要关注的事项、审计组人员的分工。
最后，准备现场审计的各种资料。包括准备所需的审计表格、工作底稿样式、民主调查表，这样有利于资料的收集、整理、审核、归档。
3.现场审计的科学组织是提高高校内部审计质量的关键
审计组负责人负责审计方案规定程序的现场执行，检查和督导审计组成员的工作，确保审计组的工作质量；负责定期召开审计组成员碰头会，检查审计工作进展情况和分析讨论审计发现问题或问题线索；规范编制审计工作底稿，要求记录实施的审计程序、收集的审计证据、得出的审计结论，要求反映审计组成员的分工，以便于审计工作底稿的复核和审计责任的追究，从而保证内部审计质量；保持与被审计单位及时和适当的沟通，便于进一步了解实际情况和发现新的审计线索；不断充实审计报告初稿，透彻分析审计问题，积极寻找解决办法。
(五)完善高校内部审计质量责任追究制度
建立和完善高校内部审计质量责任追究制度，细化审计项目的质量追究内容和范围，明确审计组各级人员的责任，定期考核审计质量，给予适当的惩罚，充分发挥审计责任追究制度的积极作用。
参考文献
[1]中国内部审计协会译.国际内部审计专业实务框架[M].北京:西苑出版社，2011.
[2]徐启哲，刘赟.加强内部审计质量控制的对策研究[J].山东省青年管理干部学院学报,2009，（65）.
[3]宋瑞红.浅议如何加强高校内部审计质量控制[J].新疆审计,2008增刊.
[4]赵佩春.审计质量问题的思考[J].山西财经大学学报, 2009,31（2）.
作者简介：李建兵(1977-)，男，山西太谷人，会计师，山西医科大学审计处。
【关键词】高校 内部审计 工作质量现状 改善对策
内部审计质量是内部审计工作的生命线，高校内部审计工作质量的优劣在很大程度上影响着高校内部审计作用的发挥程度，因而必须提高高校内部审计工作质量，保证高校内部审计增加高校价值和改善高校运营的作用充分发挥，进而更好地帮助高校实现其目标。
《国际内部审计专业实务框架》为全球范围内的内部审计及有关各方提供了统一、权威的内部审计专业标准体系，分析高校内部审计工作质量现状，找出高校内部审计工作的不足和差距，提出改善对策，有助于提高高校内部审计工作质量。
一、高校内部审计工作质量的现状分析
近年来，虽然高校内部审计部门审计质量有了一定程度的提高，高校审计部门为提高内部审计质量做了很多的工作，但审计质量问题仍然是影响高校内部审计充分发挥其增加价值和改善组织运营作用的关键因素，主要表现在以下几个方面：
(一)宗旨、权力和职责的不明确
内部审计活动的宗旨、权力和职责通过内部审计章程来表现和反映，内部审计人员依据内部审计章程规定的具体内容来行使内部审计的宗旨、权力和职责。高校内部审计部门制定的内部审计章程，包括内部审计工作规定、内部审计实施办法、内部审计职责等，存在宗旨、权力、职责不明确的问题，这就限制了高校内部审计部门工作开展的依据，影响了高校内部审计作用的充分发挥，造成内部审计质量的低下。
（二）独立性和客观性的损害
经过多年的发展，大部分高校内部审计部门在机构上已经独立设置，从这一点来看，一定程度上保持了高校内部审计部门在组织上的独立性，但还有很多方面依然在损害着高校内部审计部门组织上的独立性和内部审计人员在专业判断上的客观性，消弱人们对高校内部审计职业的信心。具体表现为：在开展实际的审计工作中，接触必要的记录、人员和实物资产受到方方面面的干扰；内部审计经费得不到及时、充足的补充，影响了内部审计工作的正常开展和内部审计人员的专业学习及继续教育；高校财务预算审计时，财务预算无法及时提供；高校内部审计人员承担了很多高校的运营和管理责任，非内部审计人员的评价职能。
(三)质量保证与改进程序的缺失
质量保证与改进程序是监测和评价内部审计工作质量，以保证和改进内部审计工作质量的一种程序。质量保证与改进程序包括内部评估和外部评估，是对内部审计部门开展的具体审计业务整体情况的持续和定期的评估。然而，在现阶段，高校内部审计部门几乎缺失质量保证与改进程序，各高校内部审计很大程度上处于自由发展的状况，高校内部审计质量缺乏有效监督和管理。
（四）高校审计项目主要环节的质量控制薄弱
高校内部审计部门开展具体审计业务，在主要环节的质量控制比较薄弱。现阶段，在具体内部审计质量控制标准方面比较落后，造成开展内部审计具体业务程序上和内容上的随意性，降低了高校内部审计的工作质量。
（五）高校内部审计质量责任追究制度的不完善
当前高校内部审计质量责任追究制度不完善，一方面，没有明确的责任主体，另一方面没有认真贯彻执行制度。导致长期以来高校内部审计部门风险意识的缺乏，责任意识的淡化，使得内部审计工作的开展随意性较强，直接影响了内部审计的工作质量。
二、提高高校内部审计工行质量的对策
(一)进一步明确高校内部审计部门宗旨、权力和职责
进一步明确高校内部审计部门宗旨、权力和职责，完善高校内部审计人员开展工作的依据，以切实提高内部审计工作质量。具体表现为：在高校内部审计章程中引入新时期内部审计的定义，通过评价并改善高校风险管理、控制和治理过程的效果，帮助高校实现其目标；规定内部审计部门在高校中的地位；规定内部审计部门在实际工作中可以接触的有关的记录、人员和实物资产；规定内部审计部门与高校的校长或最高权力机构沟通的方式和途径。
高校内部审计部门要定期评价内部审计章程中规定的宗旨、权力和职责，以适应新形势下对内部审计的要求和新的内部审计工作开展的高校实际环境，以最高的内部审计质量完成工作。
(二)进一步保持独立性和客观性
独立性和客观性是内部审计工作的生命，是内部审计工作的内在要求。只有具备充分的组织独立性和个人客观性，才能顺利开展内部审计工作，保证内部审计工作的质量。进一步保持独立性和客观性，保证高校内部审计工作的质量，要求高校内部审计部门依据制定的内部审计章程开展工作，并将受到的对独立性和客观性的损害，与校长或最高权力机构及时、直接且无限制地沟通，做到尽量避免对独立性和客观性的损害；无法避免对独立性和客观性的损害时，要在内部审计结果报告或工作报告中进行充分的披露。
(三)建立和保持质量保证与改进程序
各高校内部审计的负责人应积极建立质量保证与改进程序，监督和改进高校内部审计工作质量。
在内部评估方面，包括对内部审计活动的持续监督和定期检查。持续监督包括高校内部审计负责人在项目计划阶段提供指导并批准审计方案；在审计实施阶段评估审计证据和审计工作底稿，以充分支持审计发现、审计结论和审计建议；在审计结束阶段保证实现审计目标。定期检查包括高校内部审计负责人对不同时期相同内部审计业务的对比，以评估内部审计质量；对内部审计报告的利益相关方的深入访谈和调查，了解利益相关方对内部审计质量的反馈。
在外部评估方面，可以设立区域高校审计委员会，定期对各高校的内部审计工作质量进行检查，加大直接监督力度和提高高校内部审计质量方面信息的交流和沟通。
(四)加强高校审计项目主要环节的质量控制
加强高校审计项目主要环节的质量控制包括内部审计项目的合理确定、充分的审前准备、现场审计的科学组织。
1.内部审计项目的合理确定是提高高校内部审计质量的前提
高校内部审计部门要围绕高校中心工作、重点工作开展工作，帮助高校实现其目标。内部审计部门在确定审计项目时要考虑学校目标实现的需要，考虑学校当前面临的主要问题，突出重点业务和重点事项。
确定内部审计项目要考虑内部审计力量，在内部审计人员所能胜任的审计项目数量、范围和审计事项复杂性、严重性程度内开展工作，要量力而行，保证项目的审计质量。
确定内部审计项目时，高校内部审计负责人要多与领导层沟通信息，多与各业务部门交流业务管理和业务发展，使内部审计项目服务于业务的发展。
2.充分的审前准备是提高高校内部审计质量的基础
首先，确定能胜任特定审计项目的审计组负责人和审计组成员。审计组负责人须具备丰富的相关内部审计工作经验，具备较强的协调、沟通能力，主要服务于内部审计部门负责人，对内部审计部门负责人负责。审计组成员由审计组负责人依据审计项目的业务内容、应具备的技能和能力确定，相应的专业为内部审计人员不能胜任或不能完全胜任的专业。这样可以对审计项目进行全过程的连续控制，保证审计项目的质量。
其次，审计组负责人对被审计单位的审前调查。调查内容包括被审计单位的基本情况、业务内容、以前对被审计单位的审计报告及被审计单位对审计意见和建议的整改情况、被审计单位负责人的诚信情况、被审计单位对内部审计的认识等。整理相关资料并进行分析，确定被审计单位需要重点关注的业务及可能存在的问题，设定审计重要性标准。
再次，审计组负责人编制审计方案。依照科学性、严密性、完善性的原则，合理编制审计方案，确保审计方案的可操作性，从而保证审计质量。审计方案要明确执行的审计步骤和审计方法，突出审计重点；审计方案要合理安排审计组成员的分工。审计组负责人要介绍被审计单位情况、本审计项目的目标、重点和需要关注的事项、审计组人员的分工。
最后，准备现场审计的各种资料。包括准备所需的审计表格、工作底稿样式、民主调查表，这样有利于资料的收集、整理、审核、归档。
3.现场审计的科学组织是提高高校内部审计质量的关键
审计组负责人负责审计方案规定程序的现场执行，检查和督导审计组成员的工作，确保审计组的工作质量；负责定期召开审计组成员碰头会，检查审计工作进展情况和分析讨论审计发现问题或问题线索；规范编制审计工作底稿，要求记录实施的审计程序、收集的审计证据、得出的审计结论，要求反映审计组成员的分工，以便于审计工作底稿的复核和审计责任的追究，从而保证内部审计质量；保持与被审计单位及时和适当的沟通，便于进一步了解实际情况和发现新的审计线索；不断充实审计报告初稿，透彻分析审计问题，积极寻找解决办法。
(五)完善高校内部审计质量责任追究制度
建立和完善高校内部审计质量责任追究制度，细化审计项目的质量追究内容和范围，明确审计组各级人员的责任，定期考核审计质量，给予适当的惩罚，充分发挥审计责任追究制度的积极作用。
参考文献
[1]中国内部审计协会译.国际内部审计专业实务框架[M].北京:西苑出版社，2011.
[2]徐启哲，刘赟.加强内部审计质量控制的对策研究[J].山东省青年管理干部学院学报,2009，（65）.
[3]宋瑞红.浅议如何加强高校内部审计质量控制[J].新疆审计,2008增刊.
[4]赵佩春.审计质量问题的思考[J].山西财经大学学报, 2009,31（2）.
作者简介：李建兵(1977-)，男，山西太谷人，会计师，山西医科大学审计处。