前 言

　　财务会计以诚信管理、保护投资者利益，保持公司正常发展为目的，对上市公司的正常运营以及监管的有效控制具有深远影响和意义。具体应分为以下两点：第一，有利于建立公平公开透明的市场。证券市场引导资金流出与流入的方向，参与调控市场的运营，但由于市场具有客观因素的存在，很难实现绝对的公开与透明。所以必须对参与者进行监管，通过相关法律法规来约束并确保证券市场的透明度。第二，能够确保投资者的合法权益。监管部门需制定与之相符的法律法规，要求企业公开发行证券之前要披露相关信息，不得少披与漏批，不得发布虚假信息。

上市公司会计信息披露存在的问题

　　会计信息披露不真實
　　在当今市场中，最为严重的信息披露问题是信息披露的不真实性。一些注册会计师的职业道德减弱以及上市公司追求不法利润的趋利心理，导致上市公司在报表中进行部分虚假报告。在我国的资本市场中，一些上市公司为了达到自身需要以及为了追逐利益的野心，如蓄意提高发行股票的价格等，会故意掩饰公司其真实的信息，或者披露缺陷、虚假的信息，以存在虚假的会计报告，即公布虚假的财务状况、税后利润等重要数据。在当前大多数的问题中，其信息披露的不真实性，主要表现为以下几个方面：吸引外部资金使用情况披露不真实、盈利能力不清晰表露、盈利预测不真实等。
　　会计信息披露不充分
　　上市公司第一选择是追求利润最大化，为了达到优秀的经营业绩，吸引市场投资者所持资金，得以迅速上涨自身股票价格，从而获取巨额利润。有些上市公司蓄意隐瞒自身的不利消息再公布财务报表，以看似华丽完美的数据公开发布，防止因不利数据信息的出现而打消投资者进行投资的积极性，从而影响公司的业绩。并非只是包含会计信息不充分，还有影响股价的外部信息，主要包括：（1）披露关于研究和开发信息的不充分。（2）企业准备大量投入资金的项目披露不充分。（3）偿债能力的信息披露不充分。（4）关联交易信息披露不充分。
　　会计信息披露不及时
　　证券市场具有变化无常的特点，及时披露会计信息对于投资者的决策具有极为重要的影响，不得提前或延后披露。而在现实的操作中，为赢取非法利润，存在故意延迟发布的现象，财务报告等公开披露显得延后，使得市场中观望的投资者不能及时准确把握第一手信息，造成市场运营的不稳定。市场经营是一个持续与动态的过程，如若信息披露不及时，投资者不能类比于公司内部管理者，他们并未掌握第一手公司的信息。因此，上市公司应及时地依法披露与公司有关和投资者的需求有关重要信息。当上市公司发生重大交易或事项应须及时披露，不得拖延。否则可能会导致市场股票价格出现异常波动现象。

上市公司会计信息披露存在问题的成因

　　作为监督和管理上市公司的证券发行与交易的政府职能部门，证监会根据实时与政策的变更而进行改编或修订对应的法律法规，以适应不断变化的市场。注册会计师协会以及其他社会机构作为实施监管政策的主要组成部分，同时制定相符合的行业规范。根据目前上市公司信息披露已出现的问题，进而分析其问题的成因。针对目前的上市公司披露信息的现状分析，我认为出现问题的成因主要在以下几个方面上集中体现。
　　监管主体之间协调性与独立性减弱
　　由于上市公司会计信息的披露涉及到各方的利益，因此在出现上市公司会计信息披露不完整或披露虚假信息的问题时，各方只顾自身利益，没能形成统一合力，共同对违反法规的公司进行相应的警告与处罚。另一方面，各个组成部分的不清晰也导致了各单位之间协调性减弱，例如财政部与证监会管理与发布条文的对象不同，但监管对象相同，执行受到限制，则会导致协调沟通能力减弱，或许会造成监管的疏忽和失误。
　　我国上市公司在近些年来里时常发生利润造假案件，一些弊端和漏洞逐渐浮出水面。由于我国行政监察的存在，地方的证监会所做的决策往往更依赖于地方政府的想法与意识，而自身的监管职能变得更加约束和限制。从另一个角度出发，在上市公司成立的独立董事制度本应能约束上市公司的部分行为，独立董事这一内部的主要角色，对于监管公司与其违规不当行为应具有很大的影响与限制作用。从近期频繁发生的利润造假事件中发现，独立董事只是徒有漂亮的外壳，却在监管上市公司行为中不具有更加明显的效果与作用，监管主体独立性在减弱。

　　监管进程落后
　　法律具有滞后性，对于发生的大型事件，并未出现明确的法律法规，只能通过事件制定和修改法律法规，才能加以治理改革。监管部门在监督管理这个过程中与之相类似，也是处于相对落后的状态，同样形成了滞后性。公司若想上市则必须要向证监会递交符合的介绍说明材料。证监会作为主管部门，应在审核过程中对这些材料及时发现存在的问题。然而从已发生的信息造假事件的角度来分析，这些存在问题的上市公司，在公司信息介绍中必然存在着信息虚假的问题，但是监管部门却视而不见，而是在造假事件发生后才给予处理与处罚。
　　相关人员职业道德的缺失
　　会计信息质量有内外之分：内在取决于公司内部会计人员职业道德与专业水平的高低；而外在的不同则是负责审计的注册会计师职业道德与专业水平的高低。因为上市公司的内部会计人员是其公司会计信息的“生产者”，“生产者”只有具备高水平的“生产能力”才能制造出合格的或者高质量的“产品”。影响会计信息质量的基础性因素取决于内部会计人员水平的高低；而外部会计人员，对上市公司财务报告进行审计的注册会计师们，则是影响会计信息质量的“强化性”因素。因为注册会计师在审计时，对于发现的财务报告中不符合实际情况的披露，会要求公司进行调整，如果公司拒不调整，注册会计师会根据审计不符的影响程度发表不同的审计意见。除无保留意见外，其它类型的审计意见都会对被审计的上市公司产生较为不利影响。但如果注册会计师缺乏职业道德或专业水平，不能发现公司财务报告中存在的问题，则无法给出恰当的审计意见。因此，注册会计师的审计调整意见对信息质量会产生至关重要的影响。为保证会计信息质量，无论公司内部会计人员还是注册会计师，都需要同时具备专业与职业道德，两者缺一不可。

完善会计信息披露的建议

　　加强内部治理
　　解决信息披露的真实性等问题，首先是要对上市公司內部进行治理和改革。可采取一些如建立激励机制、建立惩罚机制等措施，以公司内部治理结构出发考虑，来重新建立内部监督制度；加强审计人员监察事项，从而保证披露信息的完整性、真实性和可靠性。通过科学管理，与会计体系相结合，是维持市场正常运行的前提。良好的内部治理机制同样也是会计信息质量的重要保障，管理层应不断学习现代企业管理指导理论，不断对内部治理结构进行改进和创新，逐步改进和完善企业内部绩效评价机制，摒弃以实现利润最大化为首位的追求目标，从而避免因追求会计利润最大化而进行会计信息造假。
　　完善会计信息披露体系
　　针对于披露信息的不充分问题等，首先应当完善会计准则的体系，弥补缺陷的部位。对于我国目前的会计准则中，存有未覆盖的缺陷的部位，相关部门应当根据我国的基本国情与相关政策，制定出更加真实公允反映会计信息的会计准则，对于监管过程出现的问题，通过促进对会计信息披露制度的完善与改进，避免在监管过程中出现信息披露的问题，尽可能地不让历史违规操作再次出现。
　　加强会计职业道德建设，提高相关人员的专业水平
　　提高职业素质是保证会计信息质量的一个重要因素，上市公司应该对内部会计人员进行培训，提高业务素质，相关会计人员严格按照相关规定进行会计处理，并且能够遵守相关操作要求，避免做假账等违规违法行为。同时更需增强注册会计师的独立性，才能减少造假事件。提高相关人员的职业素质是保证会计信息质量一个非常重要的因素，上市公司应该对企业内部工作的会计人员培训并且提高业务素质，这样可以使得会计人员在工作时严格按照相关规定进行会计处理。

结 论

　　随着我国的经济水平大幅提高、科技力量的迅速发展，上市公司的社会效益和经济效益与社会的发展与进步有着紧密的关系。对于国外较为完整的市场监察体制，我们要取其之所长，补自身之短。通过分析框架，结合实践，再进行适当编辑与修改，从而兼容与适应我国的市场体制，完成对我国信息披露问题的优化与解决。未来市场的上市公司披露信息质量高低，只有通过现在不断地研究与发现，通过各种违反规定的上市公司带来的经验与教训，加强理论研究与分析，才能维护好我国公平公开透明的证券市场，这同时也在维护我们投资者的自身利益。所以，解决目前所出现的上市公司信息披露问题更应成为我国当今市场的首要任务之一。
　　（河南大学）