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摘要：2015年5月中国迎来了稀土资源税改革，由从量计征到从价计征，稀土资源税迈出了实现市场化的突破性一步。然而，当前南方稀土资源税率并未达到最优。文章以企业的生产销售环节为着手点，以资源税率提高导致市场价格上升为基础，利用CGE模型计算出全国范围内稀土资源的最优税率，然后再结合江西稀土的稀缺性，推导出南方稀土资源税的最优税率为30.67%。
关键词：稀土资源税 ；最优税率
一、税率制定的影响因素
制定税率时应考虑以下因素：第一，考虑企业的开发成本，体现级差。不同地区，资源禀赋存在差异，企业开采成本不一致。因此，制定税率区间时，应将其考虑在内。具体的税率制度应当地方成本差异，体现税收公平原则。第二，考虑稀土资源价格与供需关系。根据价格供需关系可知，稀土资源税率一但提高，稀土价格会随之提高，稀土资源的供给会增加，但需求会减少，这样会导致稀土资源需求不平衡。因此，要在稀土资源税率制定過程中，考虑资源供需关系，在稀土资源均衡产出的情况下，制定出稀土资源税税率。
二、模型构建
为了计算出稀土资源的最优税率，本文首先利用CGE模型计算出全国范围内稀土资源的最优税率，然后再结合稀土的稀缺性，推导出稀土资源税的税率。具体设计和建立模型如下步骤所示。
1. 构建CGE模型时，假设以下前提满足：（1）消费者在预算约束下选购满足自身效用最大化的商品组合，以实现自身效用的最大化，生产者在产出既定的前提下按照利润最大化准则组织生产，政府则以追求社会福利最大化为目标。（2）在现有市场条件下，商品市场上供需平衡。
2. 建立一个可以用以模型模拟的基础数据库，其中的数据库信息包括我国的国民收入、生产数据、投入产出数据、居民消费水平、政府消费水平、劳动要素、GDP产出、人均资本存量、资源消费量。
3. 模型中的生产模块利用柯布-道格拉斯（C-D）生产函数描述生产行为。假设人均生产函数为：
q=f（k，r）=Ak？鄣rβ且有？鄣+β<1 （1）
生产者成本最小化目标函数为：
MinC（k，r）=（1+Tk）zk+（1+Tr）θr+（1+Tl）w（2）
联立公式（1）和公式（2），利用拉格朗日条件计算得到人均资本用量，人均资源用量，同时，通过边际成本等于边际效益得出资本价格
其中：q为人均产出，A为转移参数，即技术进步，k为人均资本用量，r为人均资源用量，Tk资本税率，Tr资源税税率，Tl劳动税率，w为劳动价格，z为资本价格，θ为资源价格，p为产品价格。
4. 构建回归模型。
在人均生产者方程q=f（k，r）=Ak？鄣rβ中，我们要确定人均资本弹性系数？鄣，人均资源系数β和技术进步A。由于该生产函数方程是一个非线性的方程，因此，本文将其人均生产的方程转化为计量经济学中的线性估算方程：
ln（q）=ln（A）+αln（k）+βln（r）（3）
为了估算该方程，本文从以下几方面查找数据。
（1）劳动要素。本文将年末从业人数作为劳动要素代入模型当中。劳动价格则采用平均工资来代替。
（2）GDP产出。由于GDP会受到物价的影响，因此使用GDP的时候必须消除掉物价对GDP的影响。因此，本文以1997年作为基期，利用历年的消费价格指数对各年的GDP数据进行调整之后用于模型参数估计中，计算出所需的参数。
（3）人均资本存量。计算人均资本存量时，本文在利用固定资产价格指数对其进行修正调整后的基础上采用了永续盘存法来计算。
Kt=It/pt+（1-d）K（t-1）（4）
K：资本存量 I：名义固定资产投资 d：折旧率 P：固定资产价格指数t：时间
（4）资源消耗量。将具有代表的性的资源，如煤炭、石油、天然气以及10种有色金属矿的数据加总估算出我国每年的资源消耗量。
估计方程（3），利用Eviews软件修正多重共线性后得方程ln（q）=1.9798+0.7428ln（k），R2=0.9932，说明模型在整体上拟合优度较好。
5. CGE模型的模拟
由生产函数的均衡产出方程可得，资源税率Tr是均衡产出q*的重要影响因素之一，并且两者是负相关关系。因此，随着资源税率的提高，均衡产出会减少，从而会对经济产生不利影响。
（1）确定一个可接受的宏观经济损失范围。结合其他学者利用CGE模型对税率进行确定和本文模型的实际模拟过程中数据的发生变化情况，本文以1%为上限，认为在宏观经济产出损失在1%以内，都是经济系统的可接受范围。
（2）模拟结果。由以上数据可得，资源税税率在1%到13%之间变化，均衡产出的减少幅度都在1%以内，都在宏观经济损失的范围之内。
引入希克斯等价变量（EV）和希克斯补偿变量（CV）再次验证税率的合理性
希克斯等价变量（EV）和希克斯补偿变量（CV）的方程为：
EV=（U*-U0）×qU0（5）
CV=（U*-U0）×q*U*（6）
假设U0表示资源税税率为1%时的效用水平，U*表述资源税税率为12%时的效用水平，q0表述资源税税率为1%时的均衡产出，q*表示资源税税率为12%时的均衡产出。利用不同资源税率下均衡数据表中的的数据计算得到 EV和CV的值分别为209.40和CV=206.15。
希克斯等价变量改进占人均GDP为0.503%，希克斯补偿变量改进占人均GDP为0.495%.这同时表明，在资源税税率提高的过程中，社会福利水平得到改进。12%的资源税税率社会福利水平达到帕累托最优。
6.结合资源税税率与稀土的稀缺性，求解稀土的最优税率。
稀土资源最优税率=全国资源最优税率/稀土的稀缺性指数（8）
本文选取了2005～2014年的数据来计算稀土的稀缺性。
由数据求得2005～2014年稀土各年的稀缺性指数，再利用加权平均法求出稀土稀缺性指数的加权平均数0.39，则将稀土稀缺性指数的加权平均数0.39作为稀土的稀缺性指数。将稀土稀缺性指数0.39代入到公式8中可得稀土资源的最优资源税率为30.76%。因此，本文求得的稀土资源最优税率为30.76%，而当前的稀土资源税率为27%，并未达到此水平。因而，我们建议在此改革的基础上，进一步提高稀土资源税率。
参考文献：
[1]张军，吴桂英，张吉鹏.中国省际物质资本存量估算：1952-2000[J].经济研究，2004（10）.
[2]章铭.基于资源CGE模型的资源税最优税率设计[D].中国地质大学，2013.
[3]叶志辉.燃油税税率的确定——基于CGE的分析[J].统计研究，2009（05）.
（作者单位：江西财经大学财税与公共管理学院）
关键词：稀土资源税 ；最优税率
一、税率制定的影响因素
制定税率时应考虑以下因素：第一，考虑企业的开发成本，体现级差。不同地区，资源禀赋存在差异，企业开采成本不一致。因此，制定税率区间时，应将其考虑在内。具体的税率制度应当地方成本差异，体现税收公平原则。第二，考虑稀土资源价格与供需关系。根据价格供需关系可知，稀土资源税率一但提高，稀土价格会随之提高，稀土资源的供给会增加，但需求会减少，这样会导致稀土资源需求不平衡。因此，要在稀土资源税率制定過程中，考虑资源供需关系，在稀土资源均衡产出的情况下，制定出稀土资源税税率。
二、模型构建
为了计算出稀土资源的最优税率，本文首先利用CGE模型计算出全国范围内稀土资源的最优税率，然后再结合稀土的稀缺性，推导出稀土资源税的税率。具体设计和建立模型如下步骤所示。
1. 构建CGE模型时，假设以下前提满足：（1）消费者在预算约束下选购满足自身效用最大化的商品组合，以实现自身效用的最大化，生产者在产出既定的前提下按照利润最大化准则组织生产，政府则以追求社会福利最大化为目标。（2）在现有市场条件下，商品市场上供需平衡。
2. 建立一个可以用以模型模拟的基础数据库，其中的数据库信息包括我国的国民收入、生产数据、投入产出数据、居民消费水平、政府消费水平、劳动要素、GDP产出、人均资本存量、资源消费量。
3. 模型中的生产模块利用柯布-道格拉斯（C-D）生产函数描述生产行为。假设人均生产函数为：
q=f（k，r）=Ak？鄣rβ且有？鄣+β<1 （1）
生产者成本最小化目标函数为：
MinC（k，r）=（1+Tk）zk+（1+Tr）θr+（1+Tl）w（2）
联立公式（1）和公式（2），利用拉格朗日条件计算得到人均资本用量，人均资源用量，同时，通过边际成本等于边际效益得出资本价格
其中：q为人均产出，A为转移参数，即技术进步，k为人均资本用量，r为人均资源用量，Tk资本税率，Tr资源税税率，Tl劳动税率，w为劳动价格，z为资本价格，θ为资源价格，p为产品价格。
4. 构建回归模型。
在人均生产者方程q=f（k，r）=Ak？鄣rβ中，我们要确定人均资本弹性系数？鄣，人均资源系数β和技术进步A。由于该生产函数方程是一个非线性的方程，因此，本文将其人均生产的方程转化为计量经济学中的线性估算方程：
ln（q）=ln（A）+αln（k）+βln（r）（3）
为了估算该方程，本文从以下几方面查找数据。
（1）劳动要素。本文将年末从业人数作为劳动要素代入模型当中。劳动价格则采用平均工资来代替。
（2）GDP产出。由于GDP会受到物价的影响，因此使用GDP的时候必须消除掉物价对GDP的影响。因此，本文以1997年作为基期，利用历年的消费价格指数对各年的GDP数据进行调整之后用于模型参数估计中，计算出所需的参数。
（3）人均资本存量。计算人均资本存量时，本文在利用固定资产价格指数对其进行修正调整后的基础上采用了永续盘存法来计算。
Kt=It/pt+（1-d）K（t-1）（4）
K：资本存量 I：名义固定资产投资 d：折旧率 P：固定资产价格指数t：时间
（4）资源消耗量。将具有代表的性的资源，如煤炭、石油、天然气以及10种有色金属矿的数据加总估算出我国每年的资源消耗量。
估计方程（3），利用Eviews软件修正多重共线性后得方程ln（q）=1.9798+0.7428ln（k），R2=0.9932，说明模型在整体上拟合优度较好。
5. CGE模型的模拟
由生产函数的均衡产出方程可得，资源税率Tr是均衡产出q*的重要影响因素之一，并且两者是负相关关系。因此，随着资源税率的提高，均衡产出会减少，从而会对经济产生不利影响。
（1）确定一个可接受的宏观经济损失范围。结合其他学者利用CGE模型对税率进行确定和本文模型的实际模拟过程中数据的发生变化情况，本文以1%为上限，认为在宏观经济产出损失在1%以内，都是经济系统的可接受范围。
（2）模拟结果。由以上数据可得，资源税税率在1%到13%之间变化，均衡产出的减少幅度都在1%以内，都在宏观经济损失的范围之内。
引入希克斯等价变量（EV）和希克斯补偿变量（CV）再次验证税率的合理性
希克斯等价变量（EV）和希克斯补偿变量（CV）的方程为：
EV=（U*-U0）×qU0（5）
CV=（U*-U0）×q*U*（6）
假设U0表示资源税税率为1%时的效用水平，U*表述资源税税率为12%时的效用水平，q0表述资源税税率为1%时的均衡产出，q*表示资源税税率为12%时的均衡产出。利用不同资源税率下均衡数据表中的的数据计算得到 EV和CV的值分别为209.40和CV=206.15。
希克斯等价变量改进占人均GDP为0.503%，希克斯补偿变量改进占人均GDP为0.495%.这同时表明，在资源税税率提高的过程中，社会福利水平得到改进。12%的资源税税率社会福利水平达到帕累托最优。
6.结合资源税税率与稀土的稀缺性，求解稀土的最优税率。
稀土资源最优税率=全国资源最优税率/稀土的稀缺性指数（8）
本文选取了2005～2014年的数据来计算稀土的稀缺性。
由数据求得2005～2014年稀土各年的稀缺性指数，再利用加权平均法求出稀土稀缺性指数的加权平均数0.39，则将稀土稀缺性指数的加权平均数0.39作为稀土的稀缺性指数。将稀土稀缺性指数0.39代入到公式8中可得稀土资源的最优资源税率为30.76%。因此，本文求得的稀土资源最优税率为30.76%，而当前的稀土资源税率为27%，并未达到此水平。因而，我们建议在此改革的基础上，进一步提高稀土资源税率。
参考文献：
[1]张军，吴桂英，张吉鹏.中国省际物质资本存量估算：1952-2000[J].经济研究，2004（10）.
[2]章铭.基于资源CGE模型的资源税最优税率设计[D].中国地质大学，2013.
[3]叶志辉.燃油税税率的确定——基于CGE的分析[J].统计研究，2009（05）.
（作者单位：江西财经大学财税与公共管理学院）