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摘 要：现金流量表作为企业三大报表之一，在反映企业的偿债能力、盈利能力等方面发挥了重要作用。在企业经营管理中，管理者利用高质量的现金流量表才能作出正确的经营决策，企业外部人员根据现金流量分析偿债能力，进一步確定能否增加利润，这些都充分体现了现金流量表的使用价值。本文从分析会计信息化环境下现金流量表编制方式入手，对编制中存在的问题进行阐述，并提出编制要点和优化对策，期望对提高现金流量表的编制质量有所帮助，从而引起管理层对该表的决策作用高度重视。
关键词：企业；现金流量表；编制；问题
一、会计信息化环境下现金流量表编制分析
随着财务软件的普及应用，当前对现金流量表的编制一般包括以下两种编制方式：
（一）凭证直接输入流量项目，同步生成现金流量表
会计人员填制记账凭证时，对涉及到的现金类科目直接附带选入对应流量项目，通过报表设置归集，每月自动生成现金流量表。这种编制方式可减少手工编制过程中出现错项、漏项，也减少了人为去调节，简化了主表的编制过程。
但是，在这种编制方式下，易出现制证人与制表人职责划分不清的问题。对由制证人输入产生的个别表流量项目是否正确，制表人验证有困难，尤其是收付频繁，现金变动码设置有误的情况下。因此，主附表的编制质量不高。（二）明确项目数据来源，通过调整分录，公式加减生成
这种方式，不通过凭证附带流量，而是先设置明确各项现金流量项目的数据来源，之后对所有凭证的借贷及帐页进行人工或自动分解，确定数据来源是否为现金类科目，并依据两大主表项目，通过公式加减，进而汇总生成现金流量表。
这种编制方式需要根据企业业务变动情况，准确划分流量表各项目包括的数据并调整。尤其对分子公司特别多的大型集团公司来说，需编制详细周密的调整工作底稿来支撑母公司与合并现金流量主附表。这也是大多会计师事务所审计时采用的方法。由于介入了手工修改操作，对编制的质量难免有影响。
二、现金流量表编制中的问题分析
（一）传统编制方法有待完善，质有待提升
现金流量表的编制一直是个难点，传统编制方法的缺陷和不足导致编制工作量和难度相对较大。以权责发生制为基础编制出来的报表，重新调整为收付实现制为基础的现金流量表，由于编制方法相对原始，抵消调整出错也随之难免，表的可信度不高。
再譬如，在使用间接法编制现金流量附表时，为将净利润还原成主表中的经营性活动净流量，存货的变动以及经营性应收项目和应付项目的变动等事项容易导致不平衡，因它们是对变动数的单独调整，存货与应收应付项目又是相互内含，如表不平没时间分析就采用倒轧，实际上为求速度而牺牲了质量。
（二）未单独列示分配活动产生的现金流量
在现金流量表页中，列示了经营、投资和筹资三大活动，没单列分配活动，只是将分配股利涉及的现金流放在筹资活动内。在财务战略中将分配战略单列，从这方面来说似乎降低了现金流量表的信息使用价值，难以使投资者掌握分配的现金流入和流出的情况。
（三）编制结果有人为操控可能
现金流量表编制中，还可能有人为操控的迹象。如，企业采用临时协议还款的方式在年末编制现金流量表的时间节点收取现金，并在下一年年初将现金归还给债务人，以达到调节年末现金余额的目的，从而粉饰了年度现金及现金等价物净增加额，没有真实反映企业现金持有水平。
三、现金流量表编制的注意事项分析
现金流量表的编制以收付实现制为编制基础，为如实反映企业支付、偿债和资金周转能力，在编制过程中个人建议应适当注意以下事项：
（一）票据保证金
对票据保证金的支付，一般不直接列入现金流量表中。但是，在实际业务开展中，企业通常需要缴存一部分保证金用于办理银行承兑汇票，为能够在现金流量表中体现出保证金的流动情况，应在保证金划出及退回企业银行账户时，将其分别列入 “其他与筹资活动相关的支付、收到”项目中。
（二）在建工程
在建工程中的资本化利息处理也是需要注意的问题之一。由于利息支出不去区分资本化和费用化，因此都列入筹资活动下设的项目，即“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。但在建工程购买设备、工程人员工资等支出，要列入投资活动下设的项目，即“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。
（三）拆借资金
对企业之间的资金拆借行为，看资金用途性质或者是否收取利息分别处理。一般若收取利息，则拆出方和拆入方分别列入“其他与投资活动、与筹资活动有关”的项目中。若不收取利息，则分以下两种处理方式：一是作为经营活动处理，拆出方与拆入方分别列入“支付、收到其他与经营活动有关的现金”项目中；二是作为筹资活动处理，其处理方式与收取利息的处理方式相同。这些情况如果是合并范围内单位的拆借，则合并流量表需要对双方的流入与流出进行抵消。
（四）应收票据
以现金和现金等价物为编制基础的现金流量表，银行承兑票据自然不包含在其中。但在时时考虑资金成本的今天，企业在采用银行承兑汇票进行货款结算的同时往往还会将票据背书转让给供应商。这一交易过程无法列入流量表中经营活动下设的项目中，但无疑会使得流量表中 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目的总金额远低于利润表中的“营业收入”同口径对应的总金额，这显然造成两表数据的对应度下降，会影响决策者对现金总量的判断。
（五）主附表主要内容的勾稽与校验
一张现金流量表起码是要“编平”的，它与其他报表和会计报表附注一定存在关系，也有很多需要勾稽与校验的事项。如主表中“支付给职工以及为职工支付的现金”是否与附注中披露的应付职工薪酬本期支付额一致；附表中净利润与审定后净利润是否一致；附表与主表是否结合分析，如调整分录借贷方均为经营活动的事项，则不需要在附表中调整，反之就调。这里限于篇幅不再一一列举。总之，如校验不一致，需核实原因，特别要注意正、负号的判断是否有误。 四、企业现金流量表编制的优化分析
（一）通过系统设置项目核算的辅助流量
现金流量表编制要结合企业经营情况，选取成熟的具有合并报表功能的软件，建议通过系统设置现金变动码进行项目核算的辅助流量，以最大程度地细化反映企业现金的流动情况，是当前第一种编制方式的深化。根据2018年6月15日财政部发布的财务报表修订表式的要求，应考虑到个体与合并表的各自标准，可以分字段勾选来判别，将企业各项活动的现金流动情况通过系统设置一一记录下来，从而最为直接地保证并提升个体与合并现金流量主附表的編制质量。
（二）正确分析各类抵销项目，使表与表、附注披露一致
编制合并现金流量表，它与编制合并资产表与利润表同样有抵消重复的要求，只是它的抵消是指涉及现金流的项目。对合并范围内的与各类投资及其后续的分配以及内销等引起的内部现金流动，须通过编制分层级的个别及合并抵消分录来抵消，厘清经营、投资、筹资活动的真正变化，最终得到的合并现金流量表各项目与合并资产表、利润表及相关明细批注都有可比对应性。
（三）单独列示或增强信息披露程度
为显示重要性原则，现金流量表中可单独列示分配活动的现金流量，另外对虽不涉及当期现金收支的项目，尤其对于企业重大投资活动和筹资活动，也包括银行承兑汇票及保证金情况等，应在表中进行重点披露相关内容，以减少信息不对称现象。
五、结束语
总而言之，现金流量表编制工作相对资产负债表、利润表也是同样重要。2018年开始我们每月报税的同时需提供现金流量主附表，质量堪忧，原因多样。所以，依托软件系统来提速提质完成该表已迫在眉睫。对此企业要总结该表编制的要点，充分利用系统优势，与其他财务核算、报表模块有效对接，做好表表勾稽并差错提示，同时借鉴审计师信息，从而帮助管理者通过对该表的数据评估，理清资金管理思路，掌握偿债能力变化，保持融资弹性，为企业经营决策提供依据。
参考文献：
[1]王海燕.浅谈现金流量表在财务管理中的重要性[J].财经界（学术版），2016，（02）：84-86.
[2]范春雷.中小企业如何编制现金流量表[J].黑龙江科技信息，2016，（01）：104-105.
[3]陈建平.现金流量表反映的企业财务状况经验谈[J].财会学习，2017，（12）：120-121.
作者简介：
唐菊英，浙江五芳斋实业股份有限公司。
关键词：企业；现金流量表；编制；问题
一、会计信息化环境下现金流量表编制分析
随着财务软件的普及应用，当前对现金流量表的编制一般包括以下两种编制方式：
（一）凭证直接输入流量项目，同步生成现金流量表
会计人员填制记账凭证时，对涉及到的现金类科目直接附带选入对应流量项目，通过报表设置归集，每月自动生成现金流量表。这种编制方式可减少手工编制过程中出现错项、漏项，也减少了人为去调节，简化了主表的编制过程。
但是，在这种编制方式下，易出现制证人与制表人职责划分不清的问题。对由制证人输入产生的个别表流量项目是否正确，制表人验证有困难，尤其是收付频繁，现金变动码设置有误的情况下。因此，主附表的编制质量不高。（二）明确项目数据来源，通过调整分录，公式加减生成
这种方式，不通过凭证附带流量，而是先设置明确各项现金流量项目的数据来源，之后对所有凭证的借贷及帐页进行人工或自动分解，确定数据来源是否为现金类科目，并依据两大主表项目，通过公式加减，进而汇总生成现金流量表。
这种编制方式需要根据企业业务变动情况，准确划分流量表各项目包括的数据并调整。尤其对分子公司特别多的大型集团公司来说，需编制详细周密的调整工作底稿来支撑母公司与合并现金流量主附表。这也是大多会计师事务所审计时采用的方法。由于介入了手工修改操作，对编制的质量难免有影响。
二、现金流量表编制中的问题分析
（一）传统编制方法有待完善，质有待提升
现金流量表的编制一直是个难点，传统编制方法的缺陷和不足导致编制工作量和难度相对较大。以权责发生制为基础编制出来的报表，重新调整为收付实现制为基础的现金流量表，由于编制方法相对原始，抵消调整出错也随之难免，表的可信度不高。
再譬如，在使用间接法编制现金流量附表时，为将净利润还原成主表中的经营性活动净流量，存货的变动以及经营性应收项目和应付项目的变动等事项容易导致不平衡，因它们是对变动数的单独调整，存货与应收应付项目又是相互内含，如表不平没时间分析就采用倒轧，实际上为求速度而牺牲了质量。
（二）未单独列示分配活动产生的现金流量
在现金流量表页中，列示了经营、投资和筹资三大活动，没单列分配活动，只是将分配股利涉及的现金流放在筹资活动内。在财务战略中将分配战略单列，从这方面来说似乎降低了现金流量表的信息使用价值，难以使投资者掌握分配的现金流入和流出的情况。
（三）编制结果有人为操控可能
现金流量表编制中，还可能有人为操控的迹象。如，企业采用临时协议还款的方式在年末编制现金流量表的时间节点收取现金，并在下一年年初将现金归还给债务人，以达到调节年末现金余额的目的，从而粉饰了年度现金及现金等价物净增加额，没有真实反映企业现金持有水平。
三、现金流量表编制的注意事项分析
现金流量表的编制以收付实现制为编制基础，为如实反映企业支付、偿债和资金周转能力，在编制过程中个人建议应适当注意以下事项：
（一）票据保证金
对票据保证金的支付，一般不直接列入现金流量表中。但是，在实际业务开展中，企业通常需要缴存一部分保证金用于办理银行承兑汇票，为能够在现金流量表中体现出保证金的流动情况，应在保证金划出及退回企业银行账户时，将其分别列入 “其他与筹资活动相关的支付、收到”项目中。
（二）在建工程
在建工程中的资本化利息处理也是需要注意的问题之一。由于利息支出不去区分资本化和费用化，因此都列入筹资活动下设的项目，即“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。但在建工程购买设备、工程人员工资等支出，要列入投资活动下设的项目，即“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。
（三）拆借资金
对企业之间的资金拆借行为，看资金用途性质或者是否收取利息分别处理。一般若收取利息，则拆出方和拆入方分别列入“其他与投资活动、与筹资活动有关”的项目中。若不收取利息，则分以下两种处理方式：一是作为经营活动处理，拆出方与拆入方分别列入“支付、收到其他与经营活动有关的现金”项目中；二是作为筹资活动处理，其处理方式与收取利息的处理方式相同。这些情况如果是合并范围内单位的拆借，则合并流量表需要对双方的流入与流出进行抵消。
（四）应收票据
以现金和现金等价物为编制基础的现金流量表，银行承兑票据自然不包含在其中。但在时时考虑资金成本的今天，企业在采用银行承兑汇票进行货款结算的同时往往还会将票据背书转让给供应商。这一交易过程无法列入流量表中经营活动下设的项目中，但无疑会使得流量表中 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目的总金额远低于利润表中的“营业收入”同口径对应的总金额，这显然造成两表数据的对应度下降，会影响决策者对现金总量的判断。
（五）主附表主要内容的勾稽与校验
一张现金流量表起码是要“编平”的，它与其他报表和会计报表附注一定存在关系，也有很多需要勾稽与校验的事项。如主表中“支付给职工以及为职工支付的现金”是否与附注中披露的应付职工薪酬本期支付额一致；附表中净利润与审定后净利润是否一致；附表与主表是否结合分析，如调整分录借贷方均为经营活动的事项，则不需要在附表中调整，反之就调。这里限于篇幅不再一一列举。总之，如校验不一致，需核实原因，特别要注意正、负号的判断是否有误。 四、企业现金流量表编制的优化分析
（一）通过系统设置项目核算的辅助流量
现金流量表编制要结合企业经营情况，选取成熟的具有合并报表功能的软件，建议通过系统设置现金变动码进行项目核算的辅助流量，以最大程度地细化反映企业现金的流动情况，是当前第一种编制方式的深化。根据2018年6月15日财政部发布的财务报表修订表式的要求，应考虑到个体与合并表的各自标准，可以分字段勾选来判别，将企业各项活动的现金流动情况通过系统设置一一记录下来，从而最为直接地保证并提升个体与合并现金流量主附表的編制质量。
（二）正确分析各类抵销项目，使表与表、附注披露一致
编制合并现金流量表，它与编制合并资产表与利润表同样有抵消重复的要求，只是它的抵消是指涉及现金流的项目。对合并范围内的与各类投资及其后续的分配以及内销等引起的内部现金流动，须通过编制分层级的个别及合并抵消分录来抵消，厘清经营、投资、筹资活动的真正变化，最终得到的合并现金流量表各项目与合并资产表、利润表及相关明细批注都有可比对应性。
（三）单独列示或增强信息披露程度
为显示重要性原则，现金流量表中可单独列示分配活动的现金流量，另外对虽不涉及当期现金收支的项目，尤其对于企业重大投资活动和筹资活动，也包括银行承兑汇票及保证金情况等，应在表中进行重点披露相关内容，以减少信息不对称现象。
五、结束语
总而言之，现金流量表编制工作相对资产负债表、利润表也是同样重要。2018年开始我们每月报税的同时需提供现金流量主附表，质量堪忧，原因多样。所以，依托软件系统来提速提质完成该表已迫在眉睫。对此企业要总结该表编制的要点，充分利用系统优势，与其他财务核算、报表模块有效对接，做好表表勾稽并差错提示，同时借鉴审计师信息，从而帮助管理者通过对该表的数据评估，理清资金管理思路，掌握偿债能力变化，保持融资弹性，为企业经营决策提供依据。
参考文献：
[1]王海燕.浅谈现金流量表在财务管理中的重要性[J].财经界（学术版），2016，（02）：84-86.
[2]范春雷.中小企业如何编制现金流量表[J].黑龙江科技信息，2016，（01）：104-105.
[3]陈建平.现金流量表反映的企业财务状况经验谈[J].财会学习，2017，（12）：120-121.
作者简介：
唐菊英，浙江五芳斋实业股份有限公司。