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摘 要：在烟草系统推行内部审计委派制以来，内部审计工作取得了显著成效，但从运行情况看，也存在着不少的问题和不足。本文对烟草行业推行内部审计职业化的背景、必要性、意义进行了全面阐述，明确了实现烟草内部审计职业化的途径，为烟草行业深化内部审计改革具有重要的参考意义。
关键词：审计；职业化；研究
一、烟草行业审计职业化背景
2009年以来，烟草行业逐步在全系统推广福建省烟草公司审计委派制的经验和做法，在全系统实行内部审计委派制，即由省级公司向地市级公司派驻审计人员，建立“双重领导，垂直管理、监督驻地、参审异地”的内部审计运行体系。委派制实施以来，内部审计工作成效显著，审计监督的整体性和宏观性作用得到有效发挥，为全系统规范健康发展提供了有力保障。但从运行情况来看，也存在着不少的问题，期待通过深化改革，进一步激活活力，发挥内部审计的作用。
（一）委派制取得的主要成效
1.审计的独立性和客观性得到有效保证
委派制的实施历史性的打破了审计人员的区块界限，实现了审计人员跨区域审计，改变了审计人员单兵作战的局面，审计观念、审计理念焕然一新，审计人员能够更好地排除人为因素的干扰，审计的独立性和客观性得到了前所未有的保障。
2.审计整体效能得到有效提升
实施审计委派制以来，省级公司能够对全省系统审计工作进行统筹调控和协调指导，审计整体效能得到有效提升，更好地发挥了审计在保障企业重大决策部署贯彻落实、维护经济健康运行、推进廉政建设中的重要作用。
3.重点审计项目得到保证
省级公司能够根据行业形势的要求和全省工作重点，统筹安排审计计划，调配全省系统审计资源，审计重点得到保证，扩大了审计监督的广度和深度。
4.队伍素质得到锻炼和提高
由于开展跨区域审计，审计人员能够充分地接触各种类型的审计业务，相互交流学习，取长补短，在实践中锻炼和提高业务能力和专业素养，审计队伍整体素质得到有效提升。
（二）存在的主要不足
1.审计独立性和客观性有待进一步加强
由于审计人员的薪酬和晋升仍在驻地公司，委派制没有从根本上解决审计人员对所在单位的经济和晋升途径的依赖，工作不同程度的存在畏手畏脚和走过场的情况。审计独立性和客观性无法得到根本保障。
2.审计人员的准入、退出、晋升机制尚不完善
目前大多数派遣人员仍然是原审计人员直接过渡或者由财务人员转岗而来，准入门槛较低，退出机制不完善。审计人员的晋升渠道较窄，专业技术职称在有些省级公司长期得不到重视，专业能力和工作实绩难以挂钩，出现了专业人员行政化，在个别省甚至出现了审计人员晋升“边缘化”的现象，在一定程度上影响了审计人员的工作积极性。
3.审计人员的职业素养有待于进一步提升
由于委派制在某种程度上的“过渡性”和“不彻底性”，审计人员的专业化、系统化的培训较少，人员专业素养提升较慢，难以胜任日益复杂的审计业务要求。
4.审计调控能力有待进一步加强
审计委派制的实施虽然历史性的打破了区块界限，实现了审计人员跨区域审计，但是由于审计人员的管理以驻地公司管理为主，审计人员跨区域审计受到不同程度的限制，全省系统重点审计项目受到一定的制约，审计整体调控能力还有较大的提升空间。
二、审计职业化的含義
内部审计职业化（Professional System of Internal Audit） 是将内部审计工作作为一种职业看待，无论是内部审计组织、人员资格认定、审计业务的取得、审计程序的执行、审计证据搜集、审计评价意见的发表等一系列工作，都必须按职业化标准加以要求。具体包涵职业环境的规范化、业务管理的制度化、从业人员的资质化、执业技能的专业化、职业地位的权威化等。
（一）独立性与客观性特征
审计人员具有独立于被审计单位的地位、身份和利益，能够从客观实际出发，秉持公正态度执行审计程序，发表审计意见。
（二）规范性与专业性特征
内部审计从业人员能够遵循内审行业标准，在执业过程中，遵循应有的职业审慎和职业道德规范，有能力运用专业的知识和经验，开展审计工作。
（三）增值与服务特征
进入职业化体系的内部审计，不仅是监督机制的重要组成部分，更要为企业经营管理和重大决策发挥重要作用，为实现企业经营目标而提供增值服务。
三、审计职业化的意义
烟草行业推行内部审计职业化，是适应烟草商业企业母子公司管理体制改革的需要，是克服现有模式不足，深化审计委派制改革的需要。推进内部审计职业化，有利于审计人员钻研专业业务，提高专业素质，促进审计质量提高。有利于拓宽审计人员晋升渠道，有效避免审计人员行政化，稳定和优化审计队伍。有利于解除审计人员的后顾之忧，保障审计应有的独立性和客观性。有利于优化审计资源配置，保障省级公司监督、管理职能，更好地发挥内部审计在公司治理、风险和控制中的作用，实现企业良好治理。
四、内部审计职业化路径
（一）建立审计人员职级序列机制
审计工作对公正性、独立性有特别高的要求，建立职业保障制度是加强审计的独立性和客观性的重要保证。职业保障的内容包括职业权力保障、职业地位保障等。烟草系统审计委派制在一定程度上维护了职业权利保障，但
在职业权利保障方面仍有较大欠缺。为此，本着政治待遇与经济待遇相分离的原则，在全系统除了设立相应级别的行政领导职务外，对于大量的审计人员，实行职业等级管理，建立区别于行政级别的审计专业技术职级序列，系统内可设置首席审计师、主任审计师、副主任审计师、审计师、助理审计师、审计员等职级序列，每一职级序列下面进一步细分不同等级的子序列，各序列享受相应的经济职级待遇。拓宽审计人员的晋升途径，改变审计人员千军万马挤行政职务独木桥的局面，避免专业人才行政化，鼓励审计人员潜心钻研业务，确保优秀审计人员能够脱颖而出，稳定和优化审计队伍。 （二）完善审计人员准入、退出机制
现有的委派审计人员，基本上都是由原市级公司审计人员直接过渡而来，其年龄结构、审计技能、知识更新及相关素质均不容乐观。实施内部审计职业化，应完善入职制度，设置最低入职门槛，根据审计专业能力的要求，对遴选审计人员的条件和程序进行规范。建立个人申请、单位推荐、入职考试、组织考察的入职流程，确保获准进入审计系统的审计人员至少经过本科或以上的专业化教育，并具有扎实的专业知识、技术功底和社会实践经历。完善退出机制，既要管好入口又要敞開出口，对于考核不能胜任工作的审计人员按相应职级进行转岗，退出审计队伍，以保证审计队伍的审计水平、审计效果和整体形象不断提高。
（三）推进审计标准化流程建设
根据《审计准则》和《审计通告》，结合烟草行业的实际情况，以全行业推进精益管理和流程建设为契机，建立规范审计业务流程和人员行为规范体系。对内部审计机构、审计人员、审计职责和权限、审计规程、审计对象、经费保障、作出明确规定，以保证审计监督工作合法、有效地开展，减少审计风险，树立审计的公信度和权威性。
（四）完善考核评价体系
建立与职业化管理相配套的以绩效、能力、职业道德为核心的职业考核评价体系，出台各职级人员待遇、业绩考核、职业道德考核、立功奖励、职业晋升、责任追究等文件。通过审计职业考核评价体系，对审计人员的工作绩效、工作作风、职业道德遵守等进行全面的记录、考核和测定，作为确定职业等级升降的主要依据。使优秀审计人员能够脱颖而出，使违法违纪违规的审计人员能够得到应有的惩处，维护审计队伍的客观、公正、廉洁、高效。
（五）完善审计职业培训机制
审计人员必须持续更新知识、技能，始终保持职业水准的素质和能力。推动审计职业化建设，需要建立与审计人员选拔、准入、履职等相配套的高质量职业培训体系。一方面，有针对地开展业务知识技能培训，侧重更新知识、提高能力的在职培训和专门的业务培训。另一方面，加强审计人员职业道德培训。促进审计人员能够确立良好的品德素养和职业理想，培养良好的职业习惯，形成良好的职业操守。
参考文献：
[1]熊莉.论内部审计职业化—基于SMART原则构建内部审计职业化体系[J].财政监督，2016，（12）.
[2]范振鹏.新常态下的审计职业化路径初探[Z].中华人民共和国审计署.2017，02（09）.
作者简介：刘青华（1967-），性别：男，民族：汉，籍贯：山东博兴，学历：本科，职称：高级会计师/高级审计师，研究方向：财务管理，内部审计。
关键词：审计；职业化；研究
一、烟草行业审计职业化背景
2009年以来，烟草行业逐步在全系统推广福建省烟草公司审计委派制的经验和做法，在全系统实行内部审计委派制，即由省级公司向地市级公司派驻审计人员，建立“双重领导，垂直管理、监督驻地、参审异地”的内部审计运行体系。委派制实施以来，内部审计工作成效显著，审计监督的整体性和宏观性作用得到有效发挥，为全系统规范健康发展提供了有力保障。但从运行情况来看，也存在着不少的问题，期待通过深化改革，进一步激活活力，发挥内部审计的作用。
（一）委派制取得的主要成效
1.审计的独立性和客观性得到有效保证
委派制的实施历史性的打破了审计人员的区块界限，实现了审计人员跨区域审计，改变了审计人员单兵作战的局面，审计观念、审计理念焕然一新，审计人员能够更好地排除人为因素的干扰，审计的独立性和客观性得到了前所未有的保障。
2.审计整体效能得到有效提升
实施审计委派制以来，省级公司能够对全省系统审计工作进行统筹调控和协调指导，审计整体效能得到有效提升，更好地发挥了审计在保障企业重大决策部署贯彻落实、维护经济健康运行、推进廉政建设中的重要作用。
3.重点审计项目得到保证
省级公司能够根据行业形势的要求和全省工作重点，统筹安排审计计划，调配全省系统审计资源，审计重点得到保证，扩大了审计监督的广度和深度。
4.队伍素质得到锻炼和提高
由于开展跨区域审计，审计人员能够充分地接触各种类型的审计业务，相互交流学习，取长补短，在实践中锻炼和提高业务能力和专业素养，审计队伍整体素质得到有效提升。
（二）存在的主要不足
1.审计独立性和客观性有待进一步加强
由于审计人员的薪酬和晋升仍在驻地公司，委派制没有从根本上解决审计人员对所在单位的经济和晋升途径的依赖，工作不同程度的存在畏手畏脚和走过场的情况。审计独立性和客观性无法得到根本保障。
2.审计人员的准入、退出、晋升机制尚不完善
目前大多数派遣人员仍然是原审计人员直接过渡或者由财务人员转岗而来，准入门槛较低，退出机制不完善。审计人员的晋升渠道较窄，专业技术职称在有些省级公司长期得不到重视，专业能力和工作实绩难以挂钩，出现了专业人员行政化，在个别省甚至出现了审计人员晋升“边缘化”的现象，在一定程度上影响了审计人员的工作积极性。
3.审计人员的职业素养有待于进一步提升
由于委派制在某种程度上的“过渡性”和“不彻底性”，审计人员的专业化、系统化的培训较少，人员专业素养提升较慢，难以胜任日益复杂的审计业务要求。
4.审计调控能力有待进一步加强
审计委派制的实施虽然历史性的打破了区块界限，实现了审计人员跨区域审计，但是由于审计人员的管理以驻地公司管理为主，审计人员跨区域审计受到不同程度的限制，全省系统重点审计项目受到一定的制约，审计整体调控能力还有较大的提升空间。
二、审计职业化的含義
内部审计职业化（Professional System of Internal Audit） 是将内部审计工作作为一种职业看待，无论是内部审计组织、人员资格认定、审计业务的取得、审计程序的执行、审计证据搜集、审计评价意见的发表等一系列工作，都必须按职业化标准加以要求。具体包涵职业环境的规范化、业务管理的制度化、从业人员的资质化、执业技能的专业化、职业地位的权威化等。
（一）独立性与客观性特征
审计人员具有独立于被审计单位的地位、身份和利益，能够从客观实际出发，秉持公正态度执行审计程序，发表审计意见。
（二）规范性与专业性特征
内部审计从业人员能够遵循内审行业标准，在执业过程中，遵循应有的职业审慎和职业道德规范，有能力运用专业的知识和经验，开展审计工作。
（三）增值与服务特征
进入职业化体系的内部审计，不仅是监督机制的重要组成部分，更要为企业经营管理和重大决策发挥重要作用，为实现企业经营目标而提供增值服务。
三、审计职业化的意义
烟草行业推行内部审计职业化，是适应烟草商业企业母子公司管理体制改革的需要，是克服现有模式不足，深化审计委派制改革的需要。推进内部审计职业化，有利于审计人员钻研专业业务，提高专业素质，促进审计质量提高。有利于拓宽审计人员晋升渠道，有效避免审计人员行政化，稳定和优化审计队伍。有利于解除审计人员的后顾之忧，保障审计应有的独立性和客观性。有利于优化审计资源配置，保障省级公司监督、管理职能，更好地发挥内部审计在公司治理、风险和控制中的作用，实现企业良好治理。
四、内部审计职业化路径
（一）建立审计人员职级序列机制
审计工作对公正性、独立性有特别高的要求，建立职业保障制度是加强审计的独立性和客观性的重要保证。职业保障的内容包括职业权力保障、职业地位保障等。烟草系统审计委派制在一定程度上维护了职业权利保障，但
在职业权利保障方面仍有较大欠缺。为此，本着政治待遇与经济待遇相分离的原则，在全系统除了设立相应级别的行政领导职务外，对于大量的审计人员，实行职业等级管理，建立区别于行政级别的审计专业技术职级序列，系统内可设置首席审计师、主任审计师、副主任审计师、审计师、助理审计师、审计员等职级序列，每一职级序列下面进一步细分不同等级的子序列，各序列享受相应的经济职级待遇。拓宽审计人员的晋升途径，改变审计人员千军万马挤行政职务独木桥的局面，避免专业人才行政化，鼓励审计人员潜心钻研业务，确保优秀审计人员能够脱颖而出，稳定和优化审计队伍。 （二）完善审计人员准入、退出机制
现有的委派审计人员，基本上都是由原市级公司审计人员直接过渡而来，其年龄结构、审计技能、知识更新及相关素质均不容乐观。实施内部审计职业化，应完善入职制度，设置最低入职门槛，根据审计专业能力的要求，对遴选审计人员的条件和程序进行规范。建立个人申请、单位推荐、入职考试、组织考察的入职流程，确保获准进入审计系统的审计人员至少经过本科或以上的专业化教育，并具有扎实的专业知识、技术功底和社会实践经历。完善退出机制，既要管好入口又要敞開出口，对于考核不能胜任工作的审计人员按相应职级进行转岗，退出审计队伍，以保证审计队伍的审计水平、审计效果和整体形象不断提高。
（三）推进审计标准化流程建设
根据《审计准则》和《审计通告》，结合烟草行业的实际情况，以全行业推进精益管理和流程建设为契机，建立规范审计业务流程和人员行为规范体系。对内部审计机构、审计人员、审计职责和权限、审计规程、审计对象、经费保障、作出明确规定，以保证审计监督工作合法、有效地开展，减少审计风险，树立审计的公信度和权威性。
（四）完善考核评价体系
建立与职业化管理相配套的以绩效、能力、职业道德为核心的职业考核评价体系，出台各职级人员待遇、业绩考核、职业道德考核、立功奖励、职业晋升、责任追究等文件。通过审计职业考核评价体系，对审计人员的工作绩效、工作作风、职业道德遵守等进行全面的记录、考核和测定，作为确定职业等级升降的主要依据。使优秀审计人员能够脱颖而出，使违法违纪违规的审计人员能够得到应有的惩处，维护审计队伍的客观、公正、廉洁、高效。
（五）完善审计职业培训机制
审计人员必须持续更新知识、技能，始终保持职业水准的素质和能力。推动审计职业化建设，需要建立与审计人员选拔、准入、履职等相配套的高质量职业培训体系。一方面，有针对地开展业务知识技能培训，侧重更新知识、提高能力的在职培训和专门的业务培训。另一方面，加强审计人员职业道德培训。促进审计人员能够确立良好的品德素养和职业理想，培养良好的职业习惯，形成良好的职业操守。
参考文献：
[1]熊莉.论内部审计职业化—基于SMART原则构建内部审计职业化体系[J].财政监督，2016，（12）.
[2]范振鹏.新常态下的审计职业化路径初探[Z].中华人民共和国审计署.2017，02（09）.
作者简介：刘青华（1967-），性别：男，民族：汉，籍贯：山东博兴，学历：本科，职称：高级会计师/高级审计师，研究方向：财务管理，内部审计。