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应收账款是会计核算中的一个重要科目，对贸易企业而言，是指因向客户销售商品等而形成的债权，如购货价款。因此，会对企业的资金流动，财务风险产生影响，甚至造成坏账等情况。本文简要分析了贸易企业应收账款的核算方法，并对应收账款的管理，从事前、事中、事后和引导监督共四个方面提出解决办法，仅供参考。
随着市场经济的不断发展，企业所面临的竞争日益激烈，为了在激烈的竞争中存在或者发展，企业不得不采取各种方法，以获得机会。对贸易企业而言，由于相对制造业企业来说，由于不存在技术优势等核心竞争力，仅能从合同金额、服务等方面增强竞争力，行业门槛较低，面临的竞争更为激烈，因而更有可能采用激进的方法，如赊账赊货，虽然争取到了机会，但为企业的发展引入了应收账款风险。应收账款金额的增加，会降低企业资金利用率，使企业经济效益下降，会导致了企业现金流量不足，影响企业的资金链，会增加坏账准备金额，增加企业风险，夸大利润，这在后期很可能会给企业决策带来误导，影响到企业的持续经营能力。
因此，有必要对应收账款的核算和管理加以重视，以保障贸易企业的发展。
一、应收账款的核算
（一）应收账款入账价值如何确定
一般情况下的应收账款是按照买卖双方所签订的合同金额进行确定的，且实际实施会根据此合同金额发生，并入账应收账款。
但由于在实际的贸易活动中，为了某些目标，如促进贸易的成功或占领某些市场等，会向客户提供商业折扣或现金折扣等优惠活动，因此实际发生的应收账款入账价值会与一般情况的有所不同，还需要将商业折扣和现金折扣等因素考虑进去，以客观、真实的反映实际情况。
若为商业折扣，客户一般按折扣后的净额付款，发票价格为折扣后的价格，因此买卖双方均无需在账上体现商业折扣的过程，只需按照扣除商業折扣后的实际售价对应收账款计入。
若为现金折扣，通常的方式有：10天内付款按照2%优惠、20天内付款按照1%优惠、30天内付款不再优惠等方式。实际发生存在于交易之后，是提前无法确定的，因此，也可将扣减后的金额作为实际售价入账。
（二）应收账款的账务处理
由于贸易企业的业务量一般都较大，为了系统、完整、准确的反映应收账款的发生和收回情况，并实现过程监督，因此，将应收账款按照客户名称进行明细核算，会有利于账务的记录、统计和处理。
（三）坏账核算处理
一般来讲，企业的应收账款若符合下列情况之一，即可被确认为坏账，进行专项处理：
（1）债务人破产或死亡的情况，以其破产财产或遗产偿债后，确定应收账款不能收回；
（2）遭遇债务单位撤销，或资不抵债的情况，确定应收账款不能收回；
（3）因突发严重的自然灾害或意外事故等，确定应收账款不能收回；
（4）债务人逾期不履行偿债义务，且超过3年及以上，经核查确定应收账款无法收回。
按照我国目前的会计制度规定，坏账可以通过备抵法进行处理，具体是指按期估计坏账损失，进行坏账准备。当坏账确认后，按照坏账金额实行冲减，同时对应收款项金额转销。
但需要特别说明的是：已被确定为坏账的应收款项，只是一种特定时期的处理方式，并不意味着企业永远放弃追索权，也会按照情况的变化调整处理措施。
二、应收账款管理
（一）事前管理
1.制定信用政策
贸易企业可建立自身的信用评价标准，制定宽严适度的信用标准对客户进行信用等级分类。按照不同的信用等级，提供相应的信用条件和可把控的信用额度，以控制赊销风险。
此类客户包括已合作客户、潜在客户以及目标客户等，分别进行专项资信调查，结合信用等级的标准，进行分类管理。
对于资信差的客户一定要坚持钱货两清销售的方式；对资信一般的客户可以采用银行承兑汇票等方式；对于资信较好的客户，则可采取相对宽松一些的分期收款或者货到付款的方式，但同时也要注意风险把控，可在收款最后期限和累计赊销金额上设定最大的限制额，以确保在自身可承受的范围内。
2.以发展规划为目标，制定财务政策
这是指制定企业长期发展目标，分解到近期发展目标。树立价值最大化的总体发展目标，协调资产的增值保值，保证资金的良性运转。企业应根据事先制定的应收目标，确定应收账款总额在企业资产中的占比，经测试35%的比率较为合理。
3.建立并严格执行赊销审批制度
建立并严格执行赊销审批制度，每笔应收账款业务落实到人，按照各层级不同的管理权限进行审批，并按照负责人建立销售台账，依靠审批制度并加以奖惩制度，加强审批管理。
4.采用标准合同文本
国家为降低企业合同风险，统一制定标准合同文本。贸易企业可以国家标准合同文本为基础，对主要合同条款，如收款条件，违约责任，纠纷处理等清楚、明确的规定。
再者，可按照企业自身情况，对国家标准合同文本进行修改补充，如对信用额度低的企业实行提供预收款的比率，这样才可确保在面临收款风险时，用法律手段来维护自身权益。
5.采取应收账款和应付账款关联的方式
企业的资金流是一个整体系统，应收账款和应付账款体现出企业的资金流入和流出，两者动态的平衡方可确保企业现金流的稳定，因此，考虑应收账款管理时，可采取应收账款和应付账款关联的方式，以确保企业有持续稳定的现金流。
（二）事中管理
1.确保账户登记全面准确
所有往来单位的明细账户均登记全面准确是保证应收账款各账户的准确核算的基础。因此，有必要按照业务实施情况，对每笔赊销的商品签订还款协议书，明确责任。并且业务人员和财务人员均要认真核对，若发现双方帐项不相符的，应专项核对，及时把问题核对清楚，避免时间久远，核对有困难。对相关资料，要做多份储存，以备损坏缺失。 在对账工作完成后，应及时将对账结果和欠款企业的经营状况等，反馈给主管领导和相关部门，为评估、调整赊销客户的信用等级，提供动态、可靠、及时的依据。确保客户情况的及时掌握，降低因信息不及时产生的账务风险。对即将超过期限的客户，应及时发函催促，争取早日回款。
2.分工明确，职责清晰
贸易企业的应收账款活动，涉及销售、财务、货物管理等多个部门，只有建立分工明确、职责清晰的应收账款管理机制，才能有效地降低应收账款占用，并避免恶意的应收账款产生，减少坏账损失发生的可能性。
因此，必须将职责落实到各个部门和人员，对分工和职责权利进行明确的的界定。
（三）事后管理
1.债务重组
若出现应收账款不能返还情况，可采用债务重组的方式，通过债务转移的方式，確保货款收回。此外，还可以采用降低收款额或以物抵债的方式，将损失控制在适当的比例范围，收回大部分账款，把损失尽可能降低。
2.定期分析总结经验教训
应收账款周转天数越短，周转率越高，说明资金流转情况越好，企业合作客户信用等级较高，或企业的竞争力较强，收账速度快，资金流动快。但相对，若多笔账款的实际收回天数越过了公司的限定时间，则说明企业面临坏帐损失的风险越高；也说明公司监督不力，催收账款不力，市场发言权不高，或合作客户信用等级太差。均会对公司正常的生产经营不利。
但同时也应注意较紧的信用政策，会对业务量产生不好的影响，会影响企业的盈利水平。
（四）事前、事中、事后全流程使用软件工具，提升应收账款核算和管理效能
贸易类企业在事前、事中、事后如采购、入库、销售等的全业务流程中，可通过使用ERP软件来实现严格的审批制度、签订销售框架协议、对前三年或者前两年的销售情况按客户分类进项统计、设置信用等级，同时按信用等级进行分类可给设置账期和额度等。把软件做为一个控制措施，按照各项规章制度进行设置，使其成为提升应收账款核算和管理效能的有效方式。
三、结语
应收账款对于贸易企业来说，是一把双刃剑，既可以扩大销售额，又会给资金带来风险，因此要在签订合同前，采用信用政策，对客户进行评定，采取相应的账款额度，采用标准的合同文本，从法律上确保合法权益。并在合同制定审核上，执行严格的审批制度，加强事前管理。合同签订后，对账户进行全面清晰的等级，并进行及时跟踪，以避免变动风险。合同完成后，及时总结归纳，分析该项业务对利润、风险的贡献，总结该客户的信用记录。通过经验教训的及时归纳总结，不断提升应收账款核算与管理的水平。同时，注意从建立监督机制和全责明确等方面，加强内部管控，避免风险。（作者单位为西安鹏越信息科技有限公司）
随着市场经济的不断发展，企业所面临的竞争日益激烈，为了在激烈的竞争中存在或者发展，企业不得不采取各种方法，以获得机会。对贸易企业而言，由于相对制造业企业来说，由于不存在技术优势等核心竞争力，仅能从合同金额、服务等方面增强竞争力，行业门槛较低，面临的竞争更为激烈，因而更有可能采用激进的方法，如赊账赊货，虽然争取到了机会，但为企业的发展引入了应收账款风险。应收账款金额的增加，会降低企业资金利用率，使企业经济效益下降，会导致了企业现金流量不足，影响企业的资金链，会增加坏账准备金额，增加企业风险，夸大利润，这在后期很可能会给企业决策带来误导，影响到企业的持续经营能力。
因此，有必要对应收账款的核算和管理加以重视，以保障贸易企业的发展。
一、应收账款的核算
（一）应收账款入账价值如何确定
一般情况下的应收账款是按照买卖双方所签订的合同金额进行确定的，且实际实施会根据此合同金额发生，并入账应收账款。
但由于在实际的贸易活动中，为了某些目标，如促进贸易的成功或占领某些市场等，会向客户提供商业折扣或现金折扣等优惠活动，因此实际发生的应收账款入账价值会与一般情况的有所不同，还需要将商业折扣和现金折扣等因素考虑进去，以客观、真实的反映实际情况。
若为商业折扣，客户一般按折扣后的净额付款，发票价格为折扣后的价格，因此买卖双方均无需在账上体现商业折扣的过程，只需按照扣除商業折扣后的实际售价对应收账款计入。
若为现金折扣，通常的方式有：10天内付款按照2%优惠、20天内付款按照1%优惠、30天内付款不再优惠等方式。实际发生存在于交易之后，是提前无法确定的，因此，也可将扣减后的金额作为实际售价入账。
（二）应收账款的账务处理
由于贸易企业的业务量一般都较大，为了系统、完整、准确的反映应收账款的发生和收回情况，并实现过程监督，因此，将应收账款按照客户名称进行明细核算，会有利于账务的记录、统计和处理。
（三）坏账核算处理
一般来讲，企业的应收账款若符合下列情况之一，即可被确认为坏账，进行专项处理：
（1）债务人破产或死亡的情况，以其破产财产或遗产偿债后，确定应收账款不能收回；
（2）遭遇债务单位撤销，或资不抵债的情况，确定应收账款不能收回；
（3）因突发严重的自然灾害或意外事故等，确定应收账款不能收回；
（4）债务人逾期不履行偿债义务，且超过3年及以上，经核查确定应收账款无法收回。
按照我国目前的会计制度规定，坏账可以通过备抵法进行处理，具体是指按期估计坏账损失，进行坏账准备。当坏账确认后，按照坏账金额实行冲减，同时对应收款项金额转销。
但需要特别说明的是：已被确定为坏账的应收款项，只是一种特定时期的处理方式，并不意味着企业永远放弃追索权，也会按照情况的变化调整处理措施。
二、应收账款管理
（一）事前管理
1.制定信用政策
贸易企业可建立自身的信用评价标准，制定宽严适度的信用标准对客户进行信用等级分类。按照不同的信用等级，提供相应的信用条件和可把控的信用额度，以控制赊销风险。
此类客户包括已合作客户、潜在客户以及目标客户等，分别进行专项资信调查，结合信用等级的标准，进行分类管理。
对于资信差的客户一定要坚持钱货两清销售的方式；对资信一般的客户可以采用银行承兑汇票等方式；对于资信较好的客户，则可采取相对宽松一些的分期收款或者货到付款的方式，但同时也要注意风险把控，可在收款最后期限和累计赊销金额上设定最大的限制额，以确保在自身可承受的范围内。
2.以发展规划为目标，制定财务政策
这是指制定企业长期发展目标，分解到近期发展目标。树立价值最大化的总体发展目标，协调资产的增值保值，保证资金的良性运转。企业应根据事先制定的应收目标，确定应收账款总额在企业资产中的占比，经测试35%的比率较为合理。
3.建立并严格执行赊销审批制度
建立并严格执行赊销审批制度，每笔应收账款业务落实到人，按照各层级不同的管理权限进行审批，并按照负责人建立销售台账，依靠审批制度并加以奖惩制度，加强审批管理。
4.采用标准合同文本
国家为降低企业合同风险，统一制定标准合同文本。贸易企业可以国家标准合同文本为基础，对主要合同条款，如收款条件，违约责任，纠纷处理等清楚、明确的规定。
再者，可按照企业自身情况，对国家标准合同文本进行修改补充，如对信用额度低的企业实行提供预收款的比率，这样才可确保在面临收款风险时，用法律手段来维护自身权益。
5.采取应收账款和应付账款关联的方式
企业的资金流是一个整体系统，应收账款和应付账款体现出企业的资金流入和流出，两者动态的平衡方可确保企业现金流的稳定，因此，考虑应收账款管理时，可采取应收账款和应付账款关联的方式，以确保企业有持续稳定的现金流。
（二）事中管理
1.确保账户登记全面准确
所有往来单位的明细账户均登记全面准确是保证应收账款各账户的准确核算的基础。因此，有必要按照业务实施情况，对每笔赊销的商品签订还款协议书，明确责任。并且业务人员和财务人员均要认真核对，若发现双方帐项不相符的，应专项核对，及时把问题核对清楚，避免时间久远，核对有困难。对相关资料，要做多份储存，以备损坏缺失。 在对账工作完成后，应及时将对账结果和欠款企业的经营状况等，反馈给主管领导和相关部门，为评估、调整赊销客户的信用等级，提供动态、可靠、及时的依据。确保客户情况的及时掌握，降低因信息不及时产生的账务风险。对即将超过期限的客户，应及时发函催促，争取早日回款。
2.分工明确，职责清晰
贸易企业的应收账款活动，涉及销售、财务、货物管理等多个部门，只有建立分工明确、职责清晰的应收账款管理机制，才能有效地降低应收账款占用，并避免恶意的应收账款产生，减少坏账损失发生的可能性。
因此，必须将职责落实到各个部门和人员，对分工和职责权利进行明确的的界定。
（三）事后管理
1.债务重组
若出现应收账款不能返还情况，可采用债务重组的方式，通过债务转移的方式，確保货款收回。此外，还可以采用降低收款额或以物抵债的方式，将损失控制在适当的比例范围，收回大部分账款，把损失尽可能降低。
2.定期分析总结经验教训
应收账款周转天数越短，周转率越高，说明资金流转情况越好，企业合作客户信用等级较高，或企业的竞争力较强，收账速度快，资金流动快。但相对，若多笔账款的实际收回天数越过了公司的限定时间，则说明企业面临坏帐损失的风险越高；也说明公司监督不力，催收账款不力，市场发言权不高，或合作客户信用等级太差。均会对公司正常的生产经营不利。
但同时也应注意较紧的信用政策，会对业务量产生不好的影响，会影响企业的盈利水平。
（四）事前、事中、事后全流程使用软件工具，提升应收账款核算和管理效能
贸易类企业在事前、事中、事后如采购、入库、销售等的全业务流程中，可通过使用ERP软件来实现严格的审批制度、签订销售框架协议、对前三年或者前两年的销售情况按客户分类进项统计、设置信用等级，同时按信用等级进行分类可给设置账期和额度等。把软件做为一个控制措施，按照各项规章制度进行设置，使其成为提升应收账款核算和管理效能的有效方式。
三、结语
应收账款对于贸易企业来说，是一把双刃剑，既可以扩大销售额，又会给资金带来风险，因此要在签订合同前，采用信用政策，对客户进行评定，采取相应的账款额度，采用标准的合同文本，从法律上确保合法权益。并在合同制定审核上，执行严格的审批制度，加强事前管理。合同签订后，对账户进行全面清晰的等级，并进行及时跟踪，以避免变动风险。合同完成后，及时总结归纳，分析该项业务对利润、风险的贡献，总结该客户的信用记录。通过经验教训的及时归纳总结，不断提升应收账款核算与管理的水平。同时，注意从建立监督机制和全责明确等方面，加强内部管控，避免风险。（作者单位为西安鹏越信息科技有限公司）